Определение от 09 октября 2014 года №А73-16067/2012

 
 
 
Арбитражный суд Хабаровского края
 
г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru
 
 
О П Р Е Д Е Л Е Н И Е
 
 
 
    г. Хабаровск                                                       дело № А73-16067/2012
 
    09 октября 2014 года
 
    Резолютивная часть определения оглашена 07 октября 2014 года.
 
    Арбитражный суд Хабаровского края
 
    в составе:  судьи А.Ю.Сецко,
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания А.Е. Дмитренко,
 
    рассмотрев в  судебном заседании заявление конкурсного управляющего общества с ограниченной ответственностью «Ремстрой-НТВ»
 
    об исключении требования Федеральной налоговой службы из реестра требований кредиторов общества с ограниченной ответственностью «Ремстрой НТВ»  
 
    при участии:  конкурсного управляющего Е.В.Кручининой; представителя конкурсного управляющего Л.Г.Волк по доверенности от 28.05.2014, представителя ФНС России Е.С.Полянской по доверенности от 24.06.2014
 
    Конкурсный управляющий общества с ограниченной ответственностью «Ремстрой-НТВ» (далее - ООО «Ремстрой НТВ», должник)  Е.В.Кручинина обратилась в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением об уменьшении размера требования Федеральной налоговой службы (далее – уполномоченный орган) на сумму 49 863 374,34 руб. - недоимка.
 
    В порядке статьи 49 АПК РФ конкурсным управляющим произведено уточнение размера задолженности, подлежащей исключению из реестра требований кредиторов.
 
    Представитель конкурсного управляющего в судебном заседании на заявленных требованиях настаивала, просила исключить требование уполномоченного органа из третьей очереди реестра требований кредиторов  ООО «Ремстрой НТВ»  в размере 79 766 344,34 руб., в том числе 49 863 374,34 руб. – основной долг, 29 902 970  руб. – пени в обоснование сослалась на представление должником в налоговый орган уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2007, 2008, а также по налогу на добавленную стоимость за 2007, 2008, что привело к изменению (уменьшению) налоговых обязательств ООО «Ремстрой НТВ» перед бюджетом.
 
    Представитель уполномоченного органа возражала против уменьшения размера долга по основаниям, изложенным в представленном отзыве, при этом пояснила, что уточненные декларации ООО «Ремстрой НТВ» не являются основанием для исключения требований из реестра требований кредиторов.
 
    Исследовав материалы дела, заслушав представителей лиц участвующих в деле, суд
 
    УСТАНОВИЛ:
 
    Определением Арбитражного суда Хабаровского края от 16.01.2013 в отношении ООО «Ремстрой НТВ» введена процедура, применяемая в деле о банкротстве - наблюдение; временным управляющим утверждена Кручинина Екатерина Васильевна, член Некоммерческого партнерства «Дальневосточная межрегиональная саморегулируемая организация профессиональных арбитражных управляющих».
 
    Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 08.07.2013 должник признан несостоятельным (банкротом), открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утверждена Е.В.Кручинина.
 
    Определением суда от 25.03.2013 требования уполномоченного органа признаны обоснованными и включены в третью очередь реестра требований кредиторов в размере 102 378 038 руб. 59 коп., в том числе 63 673 895 руб. 64 коп.  - основной долг, 38 704 142 руб. 95 коп. – пени.
 
    Данная задолженность образовалась по результатам проведенной выездной проверки (за период с 01.07.2007 по 31.12.2009).
 
    Результаты проведенной выездной налоговой проверки обжаловались должником в Арбитражном суде Хабаровского края. Согласно судебным актам по делу А73-2068/2011 решение ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска от 31.12.2010 № 441 о привлечении ООО «Ремстрой НТВ» к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено в силе.
 
    Конкурсным управляющим было подано ходатайство о пересмотре по вновь открывшимся обстоятельствам решения арбитражного суда от 21.05.2012 по делу № А73-2068/2011 о признании недействительным решения ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска от 31.12.2010 № 441 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль организаций за 2007 год в сумме 24 278 711,28 руб., за 2008 год в сумме 12 821 927,52 руб., соответствующих пени и штрафных санкций в сумме 3 797 099 руб., налога на добавленную стоимость за 2007 год в сумме 21 190 299 руб., за 1 квартал 2008 года в сумме 6 650 640 руб., соответствующих пени и штрафных санкций в сумме 741 335 руб., а также о снижении штрафных санкций, примененных к Обществу до 100 000 руб.
 
    Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 06.11.2013 по делу № А73-2068/2011 в удовлетворении ходатайства конкурсного управляющего было отказано.
 
    Постановлением Шестого апелляционного суда Хабаровского края от 29.01.2014 по делу № 06АП-6919/2013 (№ А73-2068/2011) в удовлетворении апелляционной жалобы на вынесенное определении от 06.11.2013 отказано. Суд не нашел оснований для отмены, либо изменения определения суда первой инстанции, указав на то, что заявление о пересмотре решения арбитражного суда по вновь открывшимся обстоятельствам, не имеет правового значения по существу.
 
    Конкурсный управляющий ООО «Ремстрой НТВ» обратилась в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о пересмотре судебного акта от 25.03.2013 о включении задолженности ФНС по обязательным платежам в реестр требований кредиторов ООО «Ремстрой НТВ» по вновь открывшимся обстоятельствам.
 
    Определением Арбитражного суда Хабаровского края от 05.02.2014 отказано в удовлетворении заявления конкурсного управляющего.
 
    Одновременно конкурсным управляющим были сданы уточненные декларации по налогу на прибыль за полугодие 2007, 3 квартал 2008, полугодие 2008, а также по налогу на добавленную стоимость за 2007, 3 квартал 2008.
 
    Конкурсный управляющий считая, что сдача уточненных деклараций является основанием для уменьшения  размера задолженности, включенной в реестр требований кредиторов должника, обратилась в суд с настоящим заявлением.
 
    Согласно пункту 6 статьи 16 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ (далее - Закон о банкротстве) требования кредиторов включаются в реестр требований кредиторов и исключаются из него арбитражным управляющим или реестродержателем исключительно на основании вступивших в силу судебных актов, устанавливающих их состав и размер.
 
    Как следует из материалов дела  задолженность в размере 102 331 810,44 руб. образовалась по результатам проведенной выездной проверки (за период с 01.07.2007 по 31.12.2009), а также на основании представленных налогоплательщиком налоговых деклараций за 2010, 2 кв. 2012, 3 кв.2012.
 
    ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска в соответствии с Приказом МВД РФ и ФНС России от 30.09.2009 № 495/ММ-7-2-347 «Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений» в рамках проведенной выездной налоговой проверки в адрес Следственной части при Главном Управлении МВД РФ по Дальневосточному Федеральному округу письмом от 28.02.2011 №15-18/2231 дсп были направлены материалы для принятия процессуального решения в уголовном деле № 3550 в порядке статьи 145 УПК РФ.
 
    В ходе уголовного расследования проведена судебная налоговая экспертиза от 28.06.13 № 38 по результатам которой установлено, что должник неправомерно, в нарушение статей  38, 39, 146, 153, 154, 171, 172, 174, 247, 248, 249274 НК РФ, в бухгалтерском и налоговом учете в252. 253. 254, 271, 272, 274 НК РФ, 252, 253, 254, 271, 272, 274 НК РФ в бухгалтерском и налоговом учете в 2007, 2008 годах учитывал в доходах от реализации товаров (работ, услуг) отсутствующие хозяйственные операции с ООО «Корунд», ООО «Зенит», ООО «Кредо», ООО «Инсайнт», ООО «Возраждение», ООО «Альтаир», ООО «Азимут», ООО «Дальстройснаб». ООО «СтройИнвест», ООО «Эит», ООО «Орбита», ООО «СтройАльянс», ООО «Руслайн», ООО «Дальвент», в расходах от реализации хозяйственные операции с ООО «СтройАльянс», что привело к неправильному исчислению налога на прибыль и НДС, в том числе по результатам выездной налоговой проверки, за налоговые периоды 2007, 2008 гг., задолженность по которым включена в реестр требований кредиторов определением Арбитражного суда Хабаровского края от 25.03.2013.
 
    По результатам выездной налоговой проверки налоговым органом факты отражения в доходах (выручки) от реализации отсутствующих хозяйственных операций установлены не были, как не был установлен факт неправомерного включения в расходы, налоговые вычеты суммы по отсутствующей хозяйственной операции с ООО «Строй-Альянс» (4 квартал 2008)  (акт выездной налоговой проверки от 06. 12.2010 № 128, решение привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.12.2010 № 441).
 
    В соответствии со ст.44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иными актами законодательства о налогах и сборах.
 
    Согласно пункту 1 ст.54 НК РФ налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
 
    При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
 
    По смыслу пункта 1 статьи 80 НК РФ документом, определяющим обязанность налогоплательщика, является налоговая декларация, в которой отражаются данные об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
 
    Налоговая декларация представляется налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащим уплате этим налогоплательщиком.
 
    В силу п. 4 ст. 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронном виде - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи.
 
    На основании обстоятельств, установленных в ходе предварительного следствия, конкурсным управляющим принято решение о внесении изменений в регистры налогового учета должника (книги покупок, книги продаж, регистры по учету доходов от реализации) и о представлении в налоговый орган, в соответствии со ст.ст.80,81 НК РФ, уточненных налоговых деклараций за налоговые (расчетные) периоды 2007, 2008 гг. по налогу на прибыль организаций и НДС.
 
    Уточнённые декларации представлены в ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска 26.11.2013, 16.12.2013.
 
    В соответствии с уточненными декларациями по налогу на прибыль за налоговые (отчетные) периоды 2007, 2008, фактические обязательства ООО «Ремстрой НТВ» по этому налогу перед бюджетом, с учетом результатов выездной налоговой проверки, составляют: за 2007 год - 2 242 749 руб.; за 2008 год - 3 619 801 руб., за 2009 год уточненные налоговые декларации не подавались. Обязательства налогоплательщика за данный налоговый период составляют 352 696 руб., что соответствует результатам выездной налоговой проверки.
 
    Общая сумма налоговых обязательств по налогу на прибыль за 2007-2009 составляет 6 215 246 руб. (2 242 749 +3 619 801 + 352 696).
 
    На момент возбуждения дела о банкротстве,  должником    уплачен налог  на прибыль  в  общей сумме  2 875 913,23руб., пени в размере 247 433 руб.
 
    Не  исполненная обязанность  по налогу  на прибыль  за 2007-  2009 составляет - 3 339 333 руб. (6 215 246 - 2 875 913), а также соответствующие этому налогу пени.
 
    Таким образом, из реестра требований кредиторов подлежит исключению недоимка по налогу на прибыль за 2007-2009 в общей сумме 32 125 528 руб. (35 464 860,77 - 3 339 333) и соответствующие ей пени.
 
    В соответствии с уточненными декларациями по НДС, представленными 26.11.2013, за январь, февраль, март, май, июнь, сентябрь, ноябрь 2007, за 1 квартал 2008, обязательства должника перед бюджетом по этому налогу, с учетом результатов выездной налоговой проверки, составляют всего 10 274 629 руб.
 
    По первичным декларациям НДС за эти налоговые периоды перечислен в бюджет в сумме - 120 772 руб. (15 259+ 32 255 +27 482 +10 142 + 9 248 +9 533 +9 347 +7 504).
 
    По результатам проверки уплачен НДС в сумме 149 000 руб., а также 10 104 614,92 руб.
 
    Таким образом, общая сумма НДС, уплаченная налогоплательщиком за январь, февраль, март, май, июнь, сентябрь, ноябрь 2007, первый квартал 2008 составляет 10 374 386,92 руб.
 
    Соответственно задолженность по  НДС за вышеуказанные налоговые периоды в сумме 10 274 629 руб. отсутствует.
 
    Излишне уплачен налог за эти налоговые периоды в сумме 99 757,92 руб. (10 274 629- 10 374 386,92).
 
    По результатам проверки должником уплачены пени по НДС в сумме 61 574 руб.
 
    В соответствии с уточненными декларациями по НДС, представленными 26.11.2013, за апрель, июль, август, октябрь, декабрь 2007 ООО «Ремстрой НТВ» исчислен налог к возмещению из бюджета в общей сумме 2 679 354  руб.
 
    По первичным декларациям за эти налоговые периоды излишне уплачен НДС в общей сумме 72 777 руб.
 
    Соответственно за апрель, июль, август, октябрь, декабрь 2007 у должника отсутствуют задолженность по НДС перед бюджетом в сумме      6 462 899 руб. (709 911 + 711 041+ 3 231 884 + 1 047 351 + 762 712), а также соответствующие ей пени.
 
    Таким образом, из реестра требований кредиторов подлежит исключению недоимка 17 737 846,34 руб. (27 840 869 - 10 103 022,66) и соответствующие этой задолженности пени.
 
    С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что включение отсутствующей задолженности за налоговые периоды 2007, 2008 по налогу на прибыль и НДС в реестр требований кредиторов приводит к нарушению прав и законных интересов должника, а также других кредиторов.
 
    Доводы уполномоченного органа о невозможности проведения камеральных проверок по уточненным декларациям, в связи с их представлением по истечении трех лет, подлежат отклонению судом по следующим основаниям.
 
    НК РФ не содержит запрета на подачу уточненных налоговых деклараций за соответствующий налоговый период в случае назначения, проведения или окончания выездной налоговой проверки данного налогового (расчетного) периода. Отсутствует запрет на подачу уточненной налоговой декларации и после принятия решения по результатам выездной (либо камеральной) налоговой проверки (постановление Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 № 8163/09).
 
    Следует отметить, что налоговое законодательство не ограничивает налогоплательщика и сроком на представление уточненных налоговых деклараций, в том числе и в тех случаях, когда уменьшаются исчисленные ранее к уплате в бюджет суммы налога (ст.88 НК РФ, постановления Президиума ВАС РФ от 07.02.2006 № 11775/05, от 16.05.2006 № 16192/05).
 
    При проведении камеральных и выездных налоговых проверок объектами налогового контроля являются именно налоговые декларации, представленные налогоплательщиком и заявленные в них сведения о доходах, расходах, объектах налогообложения, налоговых вычетах.
 
    Статья 88 НК РФ, регулирующая порядок проведения камеральных налоговых проверок, не ограничивает период, за который может быть проведена камеральная налоговой проверка, декларации представленной налогоплательщиком. Кроме того, в соответствии с п. 10 ст.89 НК РФ, налоговому органу предоставлено право на проведение повторных выездных налоговых проверок за те налоговые периоды, по которым налогоплательщиком представлены уточненные налоговые декларации.
 
    Включение налогоплательщиком в уточненные декларации результатов выездной налоговой проверки (ошибок, выявленных налоговым органом) не является нарушением налогового законодательства, так как это позволяет налогоплательщику правильно (достоверно) отразить налоговую базу и суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, за соответствующий налоговый период.
 
    Сведения, отраженные в уточненных декларациях, полностью аннулируют сведения отраженные налогоплательщиком в ранее представленных декларациях, а так же результаты выездной налоговой проверки, если ошибки в исчислении налоговой базы и налога, выявленные налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки, включены налогоплательщиком в уточненные налоговые декларации.
 
    В соответствии с правовой позицией Пленума ВАС РФ, изложенной в пункте 22 Постановления от 22.06.2006 № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкций за публичные правонарушения в деле о банкротстве» при проверке обоснованности заявленных требований уполномоченного органа необходимо исследовать документы, содержащие данные об основаниях, моменте возникновения и размере недоимки.
 
    Одним из таких документов являются налоговые декларации, представленные налогоплательщиком в налоговые органы, в том числе уточненные.
 
    При представлении должником уточненных деклараций, изменяется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за соответствующий налоговый период, исчисленная им ранее. В случае  если уточненные декларации представлены за налоговые периоды, которые были ранее проверены налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки, то изменяется и сумма налога исчисленного налоговым органом в ходе этой проверки за налоговые периоды, по которым представлены уточненные декларации.
 
    Соответственно изменяется размер требований кредитора, который может быть предъявлен уполномоченным органом в деле о банкротстве к должнику за этот налоговый период.
 
    После представления должником уточненных деклараций, ранее установленные требования уполномоченного органа в деле о банкротстве за соответствующий налоговый период, не могут считаться достоверными и подлежат пересмотру, и в том случае если налоговый орган заявляет о не проведении им камеральных проверок налоговых деклараций в установленный срок (ст.88 НК РФ).
 
    С учетом изложенного, принимая во внимание, что уточненные налоговые декларации составлены должником исходя из фактического осуществления финансово-хозяйственной деятельности, факт наличия ошибок или неполноты отражения сведений, приводящих к занижению суммы налогов, подлежащих к уплате уполномоченным органом не доказан, суд приходит к выводу об удовлетворении требований конкурсного управляющего.
 
    Судом признается также обоснованным требование ООО «Ремстрой-НТВ» об исключении из реестра требований кредиторов пени в размере  29 902 970  руб. в связи с уменьшением размера задолженности по недоимке.  В обоснование суммы пени конкурсным управляющим представлен расчет, который не был оспорен уполномоченным органом.
 
    При таких обстоятельствах, суд полагает возможным  исключить требование Федеральной налоговой службы из реестра требований кредиторов ООО «Ремстрой-НТВ» в размере 79 766 344,34 руб.
 
    Руководствуясь статьями 184, 223 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
О П Р Е Д Е Л И Л :
 
    Исключить требование Федеральной налоговой службы из третьей очереди реестра требований кредиторов  общества с ограниченной  ответственностью «Ремстрой НТВ»  в размере 79 766 344,34 руб., в том числе 49 863 374,34 руб. – основной долг, 29 902 970  руб. – пени.
 
    Определение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение десяти дней с момента его вынесения.
 
 
    Судья                                                                        А.Ю. Сецко