Дата принятия: 07 апреля 2011г.
Номер документа: А73-14735/2010
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ХАБАРОВСКОГО КРАЯ
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Хабаровск Дело №А73 –14735/2010
07 апреля 2011 г.
Резолютивная часть решения объявлена 01 апреля 2011 года. Решение в полном объеме изготовлено 07 апреля 2011 года.
Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи Никитиной Т.Н.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Васильевой А.Е.,
рассмотрев в заседании суда дело по заявлению Открытого акционерного общества «Востоксельэлектросетьстрой»
о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Хабаровскому краю, выразившихся в выдаче справки № 42678 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 16.12.2010 без указания информации об утрате налоговым органом права на взыскание задолженности в принудительном порядке,
при участии:
от заявителя:Тужилкин С.В., юрист, по доверенности от 11.02.2010 № 4;
от налогового органа: Торчинская Е.В., старший государственный налоговый инспектор юридического отдела, по доверенности от 31.12.2010 № 04-15/01/23652.
Предмет спора:
Открытое акционерное общество «Востоксельэлектросетьстрой» (далее – заявитель, Общество, ОАО «Востоксельэлектросетьстрой») обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в ходе судебного разбирательства, о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Хабаровскому краю (далее – налоговый орган, Инспекция, Межрайонная ИФНС России №6 по Хабаровскому краю), выразившихся в выдаче справки №42678 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 16.12.2010 без указания информации об утрате налоговым органом права на взыскание задолженности в принудительном порядке.
Требования заявителя обоснованы тем, что в справке № 42678 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 16.12.2010 указана задолженность, возможность взыскания которой утрачена во внесудебном и судебном порядках, а именно:
- чужой налог на имущество предприятий в размере 36 440,49 руб., пени в размере 109 507,99 руб., проценты в размере 1 848,80 руб.;
- чужой налог на пользователей автомобильных дорог в размере 24 507,83 руб., пени в размере 350 865,51 руб.;
- чужой земельный налог в размере 62 154,13 руб., пени в размере 198 441,92 руб., проценты в размере 4 618,08 руб.;
- пени по чужому сбору на нужды образовательных учреждений в размере 11 061,08 руб., штрафы в размере 397,69 руб.;
- пени по чужим прочим местным налогам и сборам в размере 27 651,96 руб.;
- пени по чужому налогу на доходы физических лиц в размере 635 284,52 руб.;
- штрафы по чужому налогу на доходы физических лиц в размере 31 481,94 руб.
По мнению заявителя, неполная информация о задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую ему для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и иной экономической деятельности.
Представитель налогового органа возражал против удовлетворения требований заявителя по основаниям, изложенным в отзыве. Полагает, что отражение в справке задолженности по налогам, пеням и штрафам, в том числе законодательно отмененным, не противоречит действующему законодательству, поскольку справка о состоянии расчетов формируется с помощью программных средств на основании данных, отраженных в карточках расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам с бюджетом. По мнению налогового органа, наличие задолженности подтверждается выписками из лицевого счета налогоплательщика, представленными в материалы дела.
Суд установил:
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №6 по Хабаровскому краю Открытому акционерному обществу «Востоксельэлектросетьстрой» выдана справка № 42678 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 16.12.2010, содержащая сведения о наличии задолженности перед бюджетом, возникшей из деятельности Филиала ОАО «Востоксельэлектросетьстрой» Белогорского завода ЖБК «Монолит», возможность взыскания которой утрачена, а именно: чужой налог на имущество предприятий в размере 36 440,49 руб., пени в размере 109 507,99 руб., проценты в размере 1 848,80 руб.; чужой налог на пользователей автомобильных дорог в размере 24 507,83 руб., пени в размере 350 865,51 руб.; чужой земельный налог в размере 62 154,13 руб., пени в размере 198 441,92 руб., проценты в размере 4 618,08 руб.; пени по чужому сбору на нужды образовательных учреждений в размере 11 061,08 руб., штрафы в размере 397,69 руб.; пени по чужим прочим местным налогам и сборам в размере 27 651,96 руб.; пени по чужому налогу на доходы физических лиц в размере 635 284,52 руб.; штрафы по чужому налогу на доходы физических лиц в размере 31 481,94 руб.
В связи с ликвидацией Филиала ОАО «Востоксельэлектросетьстрой» Белогорского завода ЖБК «Монолит» с 01.01.2010 года, сведения о вышеуказанной недоимке по налогам, пени и штрафах переданы Межрайонной ИФНС России № 3 по Амурской области в соответствии с Приказом ФНС России от 03.11.2009 № ММ-8-6/46 дсп «Об утверждении Методических указаний для налоговых органов по вопросам единообразия процедуры передачи российских организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, в иной налоговый орган в случае изменения места нахождения (места жительства), прекращения деятельности через обособленное подразделение» в Межрайонную ИФНС России № 6 по Хабаровскому краю и отражены в карточках расчетов с бюджетом ОАО «Востоксельэлектросетьстрой».
Поскольку сведения, указанные в справке, не соответствуют реальному размеру существующих налоговых обязательств, заявитель обратился в суд с заявлением об оспаривании действий налогового органа, выразившихся в выдаче вышеуказанной справки.
Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав и дав оценку имеющимся в материалах дела доказательствам, суд считает требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
Подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность налогового органа представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.
Запрашиваемая справка представляется в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.
Форма справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам (Форма № 39-1) утверждена Приказом ФНС РФ от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@ «Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению» (в ред. Приказов ФНС РФ от 23.05.2005 № ММ-3-19/206@, от 11.01.2007 № САЭ-3-25/2@).
При этом, как следует из Методических указаний по заполнению справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам по форме № 39-1, в случае формирования программными средствами отрицательного сальдо по графам 4, 7, 10, 13 справка о состоянии расчетов формируется согласно приложению № 4 к Приказу ФНС РФ от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@.
В случае формирования положительного сальдо по графам 4, 7, 10, 13 и нулевого сальдо по графам 5, 8, 11 либо формирования программными средствами нулевого сальдо по графам 4, 5, 7, 8, 10, 11, 13 справка о состоянии расчетов формировалась согласно приложению № 3 к Приказу ФНС РФ от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@, которое утратило силу в связи с изданием Приказа ФНС РФ от 23.05.2005 №ММ-3-19/206@, утвердившим форму справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций.
Как следует из материалов дела, в данном случае налогоплательщику выдана справка, содержащая сведения о наличии задолженности по налогам, пеням и штрафам без отражения информации о невозможности взыскания этого долга в принудительном порядке.
Порядок взыскания налога (сбора), а также пеней и штрафов с организации или индивидуального предпринимателя регламентирован статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно в порядке, установленном статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках.
Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.
В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ.
Пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога.
Кроме того, согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 18.03.2008 № 13084/07, в силу части 6 статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, универсальности воли законодателя, системного толкования и сравнительного анализа подпункта 8 пункта 1 статьи 23, подпунктов 1, 2 пункта 3 статьи 44, пункта 8 статьи 78, абзаца первого статьи 87, статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации окончательный срок для взыскания недоимки по налогам составляет три года с момента ее образования. В случае пропуска срока давности принудительного исполнения обязанности по уплате налога налоговый орган право на взыскание недоимок утрачивает.
Из материалов дела следует, что требованиями Межрайонной ИФНС России № 3 по Амурской области от 01.06.2004 № 3117, от 11.04.2005 № 5516, от 07.10.2005 № 26610 и от 21.02.2006 № 51597 Белогорскому заводу ЖБК «Монолит» - филиалу ОАО «Востоксельэлектросетьстрой» было предложено уплатить недоимку по налогу на имущество предприятий (по расчетам за 2003г. и погашения задолженности прошлых лет) по сроку уплаты 30.01.2006 в размере 36 440,49 руб., недоимку по налогу на пользователей автомобильных дорог за 2003 год по сроку уплаты 31.01.2006 в размере 122 665,40 руб., а также пени по данным налогам; требованиями от 01.06.2004 № 3117, от 11.04.2005 № 5516, от 31.05.2005 № 5949, от 07.10.2005 № 26610 и от 12.04.2006 № 52622 предложено уплатить недоимку по земельному налогу по сроку уплаты 01.01.2005 в размере 13 554,00 руб., по сроку уплаты 31.01.2006 в размере 49 649,00 руб., а также пени по данному налогу.
Требованиями от 13.12.2002 № 839/11 и от 12.04.2006 № 52622 было предложено уплатить пени по сбору на нужды образовательных учреждений в сумме 12 098,00 руб. и штраф в сумме 397,69 руб.; требованием от 21.02.2006 № 51597 - пени по прочим местным налогам и сборам в размере 27 652,00 руб.; требованиями от 13.12.2002 № 839/11 и от 01.04.2004 № 3117 пени по налогу на доходы физических лиц по сроку уплаты 01.01.2004 в размере 635 284,52 руб. и штрафы по налогу на доходы физических лиц в размере 31 481,94 руб.
Таким образом, вышеперечисленные налоговые обязательства возникли из деятельности Филиала ОАО «Востоксельэлектросетьстрой» Белогорского завода ЖБК «Монолит» в период 2001-2005 гг., что подтверждается отзывом налогового органа (л.д. 100).
При этом, требования от 21.02.2006 № 51597 и от 12.04.2006 № 52622 выставлены Межрайонной ИФНС России №3 по Амурской области после принятия Межрайонной ИФНС России №6 по Хабаровскому краю решения от 31.01.2006 № 11-08/26 об отмене решения от 21.11.2001 № 16 «О предоставлении права на реструктуризацию кредиторской задолженности по обязательным платежам по федеральным, региональным и местным налогам ОАО «Востоксельэлектросетьстрой»», согласно которому с 31.01.2006 налогоплательщику восстановлено начисление пеней на сумму неисполненной задолженности по региональным и местным налогам.
Межрайонной ИФНС России № 3 по Амурской области в порядке статьи 46 Налогового кодекса РФ в отношении вышеуказанных сумм недоимки по налогам, пене и штрафам приняты решения о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках от 03.08.2004 № 500, от 22.11.2005 № 2509 и от 07.06.2006 № 3407.
Кроме того, в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса РФ налоговым органом вынесены постановления о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика от 17.06.2005 № 100, от 27.03.2006 № 389 и от 29.06.2006 № 638.
Однако решениями Арбитражного суда Амурской области от 19.06.2006 по делу №А04-1956/06-3/44 и от 16.10.2006 по делу №А04-5984/06-9/583 постановления Межрайонной ИФНС России №3 по Амурской области от 27.03.2006 № 389 и от 29.06.2006 № 638 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) - организации признаны недействительными, тем самым подтверждена невозможность взыскания в принудительном порядке недоимки, указанной в требованиях от 01.06.2004 № 3117, от 11.04.2005 № 5516, от 07.10.2005 № 26610 и от 12.04.2006 № 52622.
Помимо этого, уплата налога на пользователей автомобильных дорог была предусмотрена статьей 5 Закона Российской Федерации от 18.10.1991 № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации», которая исключена статьей 9 Федерального закона от 24.07.2002 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации», вступившей в силу с 01.01.2003, в связи с введением в действие главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса РФ.
Также необходимо отметить, что подпункт «ж» пункта 1 статьи 21 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», регламентирующий установление и взимание в местный бюджет целевых сборов с граждан и предприятий, учреждений и организаций независимо от их организационно-правовой формы на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели, утратил силу с 01.01.2004 на основании Федерального закона от 07.07.2003 № 117-ФЗ.
Данные обстоятельства косвенно свидетельствуют о периоде возникновения задолженности по налогу на пользователей автомобильных дорог, по прочим местным налогам и сборам и по сбору на нужды образовательных учреждений, на которую начислены пени и штрафы, и подтверждают невозможность взыскания задолженности, указанной в справке № 42678 по состоянию на 16.12.2010, поскольку сроки принудительного взыскания данной задолженности истекли.
Таким образом, законные инструменты для взыскания вышеуказанной задолженности отсутствуют.
Довод налогового органа о подтверждении спорной задолженности выписками из лицевого счета налогоплательщика является несостоятельным, поскольку наличие в документах внутриведомственного учета, а именно, в карточке лицевого счета налогоплательщика, сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам само по себе не устанавливает каких-либо обязанностей по их уплате, не является основанием для взыскания платежей, то есть не влечет за собой негативных последствий для налогоплательщика.
Указанная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.05.2005 №16507/04.
Согласно разъяснениям Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, содержащимся в пункте 22 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве», при проверке обоснованности и размера требований по налогам судам необходимо учитывать, что представляемая уполномоченным органом в обоснование указанных требований справка налогового органа, содержащая данные лицевого счета о размере недоимки на определенную дату, в случае несогласия должника с этими сведениями не может рассматриваться как достаточное доказательство для признания заявленных требований доказанными.
Иные доказательства, явившиеся основанием для начисления спорной недоимки по налогам, задолженности по пеням и штрафам, числящимся за ОАО «Востоксельэлектросетьстрой», и указанным в справке № 42678 по состоянию на 16.12.2010, а также документы, свидетельствующие о применении Инспекцией мер принудительного взыскания в соответствии со статьями 46, 47 Налогового кодекса РФ, налоговым органом суду не представлены.
В то же время, в силу части 2 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Вместе с тем, неполная информация о задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, числящейся за налогоплательщиком, затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую ему для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и (или) иной экономической деятельности.
Судом приняты во внимание доводы Общества о том, что отражение в справке о расчетах с бюджетом документально не подтвержденных сведений, а также сведений о задолженности, возможность взыскания которой утрачена, нарушает права налогоплательщика, поскольку такие сведения создают необоснованные препятствия в осуществлении предпринимательской деятельности.
Довод Инспекции о том, что отражение в справке по данным информационного ресурса налогового органа недоимки по уплате налогов, сборов, задолженности по пеням и штрафам по истечении срока их взыскания соответствует Приказу ФНС РФ от 23.05.2005 №ММ-3-19/206@, подлежит отклонению, поскольку данный приказ не может служить препятствием к выдаче справки с отражением в ней реального состояния расчетов по налоговым платежам.
Данный вывод соответствует правовой позиции, изложенной Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в Постановлении Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 № 4381/09.
Указанные в справке сведения должны соответствовать реальной обязанности налогоплательщика по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, то есть быть достоверными.
Поскольку судом установлено и материалами дела подтверждено, что сведения, отраженные в справке, выданной Инспекцией, не отвечают указанным требованиям, требования Общества о признании оспариваемых действий налогового органа незаконными и устранении допущенного нарушения прав и законных интересов Общества, подлежат удовлетворению.
Разрешая вопрос о судебных расходах, состоящих из государственной пошлины по данному спору, суд учитывает положения статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в силу которой судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
При этом, исходя из пункта 5 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 № 117, в случае признания обоснованным полностью или частично заявления об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению этим органом в составе судебных расходов.
Вместе с тем, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации государственная пошлина в сумме 2 000 руб., уплаченная ОАО «Востоксельэлектросетьстрой» при обращении в суд, подлежит возврату заявителю как излишне уплаченная.
Руководствуясь статьями 167-170, 176, 197, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Р Е Ш И Л:
Уточненные требования Открытого акционерного общества «Востоксельэлектросетьстрой» удовлетворить.
Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Хабаровскому краю, выразившиеся в выдаче справки №42678 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 16.12.2010 с отражением в ней задолженности без указания информации об утрате права на взыскание принудительном порядке следующих сумм:
чужой налог на имущество предприятий в размере 36 440,49 руб., пени в размере 109 507,99 руб., проценты в размере 1 848,80 руб.;
чужой налог на пользователей автомобильных дорог в размере 24 507,83 руб., пени в размере 350 865,51 руб.;
чужой земельный налог в размере 62 154,13 руб., пени в размере 198 441,92 руб., проценты в размере 4 618,08 руб.;
пени по чужому сбору на нужды образовательных учреждений в размере 11 061,08 руб., штрафы в размере 397,69 руб.;
пени по чужим прочим местным налогам и сборам в размере 27 651,96 руб.;
пени по чужому налогу на доходы физических лиц в размере 635 284,52 руб.;
штрафы по чужому налогу на доходы физических лиц в размере 31 481,94 руб.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №6 по Хабаровскому краю устранить допущенное нарушение прав и законных интересов заявителя.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Хабаровскому краю в пользу Открытого акционерного общества «Востоксельэлектросетьстрой» судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 руб.
Возвратить Открытому акционерному обществу «Востоксельэлектросетьстрой» из федерального бюджета государственную пошлину в размере 2 000 руб., излишне уплаченную платежным поручением №1813 от 20.12.2010.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, а также в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев с даты вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанции через арбитражный суд, принявший решение – Арбитражный суд Хабаровского края.
Судья Т.Н. Никитина