Дата принятия: 22 марта 2011г.
Номер документа: А73-13976/2010
Арбитражный суд Хабаровского края
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Хабаровск № дела А73-13976/2010
«22» марта 2011г.
Резолютивная часть решения объявлена «16» марта 2011г.
Мотивированное решение изготовлено «22» марта 2011г.
Арбитражный суд в составе: судьи Руденко Р.А., с участием помощника судьи Вербинской Т.П., ведущей протокол судебного заседания с использованием средств аудиозаписи
рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ООО «Кербирегион-лес»
к Межрайонной ИФНС России № 2 по Хабаровскому краю
о признании незаконным решения от 30.06.2010г. № 08/4408 в редакции решения УФНС России по Хабаровскому краю от 31.08.2010г. № 13-10/341/20296 в части.
с участием третьего лица: УФНС России по Хабаровскому краю
В судебное заседание явились:
от заявителя: Пермяков В.А., паспорт 08 04 401967, выдан 25.02.2005 ОВД Центрального округа г. Комсомольска-на-Амуре Хабаровского края
от Межрайонной ИФНС России № 2 по Хабаровскому краю:Мальченко А.В., доверенность № 02-01-28/00020 от 11.01.2011г.
от УФНС России по Хабаровскому краю: Пискунова Е.А., доверенность № 05-10 от 11.01.2011г.
Суд установил: ООО «Кербирегион-лес» обратилось в Арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 2 по Хабаровскому краю о признании незаконным решения от 30.06.2010г. № 08-08/4408 в редакции решения УФНС России по Хабаровскому краю от 31.08.2010г. № 13-10/341/20296 в части.
В дальнейшем 16.03.2011г. ООО «Кербирегион-лес» уточнило заявленные требования, просило суд признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Хабаровскому краю от 30.06.2010г. № 08-08/4408 в части доначисления налога на прибыль за 2007 год в размере 137 704 руб., пени 20 191 руб., штрафа 27 541 руб.; налога на прибыль за 2009 год в размере 252 437 руб., пени 45 204 руб., штрафа 50 487 руб.; налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 г. в размере 132 585 руб., пени 5 102 руб., штрафа 26517 руб.
В судебном заседании представитель заявителя заявленные требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении и уточненных требованиях. Суду пояснил, что при принятии обжалуемого решения и начисления налога на прибыль налоговым органом нарушены положения п.п. 6, 7 ст. 254, ст. 318 Налогового кодекса РФ. Решение инспекции является необоснованным, поскольку в нем отсутствует указание на основании каких документов налоговый орган доначислил налог на прибыль. Не указаны, какие именно прямые расходы, по каким операциям не приняты налоговым органом. Также считает, что при проведении проверки налоговым органом необоснованно не приняты внереализационные расходы по налогу на прибыль за 2009г., в материалы дела представлены доказательства выбытия имущества из оборота. Также считает необоснованным доначисление НДС, пени и штрафа. Решение инспекции в указанной части не соответствует ст. 170, 171 Налогового кодекса РФ. В п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ содержится исчерпывающий перечень оснований, предусматривающий восстановление НДС.
В соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде первой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований.
Судом в соответствии со ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ приняты у заявителя уточненные требования.
Представитель ответчика в судебном заседании требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление. Суду представил расчет налога, пени и штрафа с учетом, заявленных требований общества.
Представитель УФНС России по Хабаровскому краю в судебном заседании требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.
Исследовав материалы дела, арбитражный суд установил.
Межрайонной ИФНС России № 2 по Хабаровскому краю проведена выездная налоговая проверка ООО «Кербирегион-лес»по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов.
По результатам выездной налоговой проверки составлен акт выездной налоговой проверки № 09-08/3782дсп от 04.06.2010г., по результатам рассмотрения материалов проверки Межрайонной ИФНС России № 2 по Хабаровскому краю принято решение № 08-08/4408 от 30.06.2010г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Указанным решением ООО «Кербирегион-лес»привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в соответствии со ст. 122, 123 Налогового кодекса РФ в сумме 130 267 руб.
Обществу начислены пени в сумме 120 170 руб., предложено уплатить недоимку в сумме 659 564 руб., из них: НДС за 3 кв. 2009г. в сумме 132 585 руб., налог на прибыль организаций за 2007г., 2009г. в сумме 461 158 руб., ЕСН в сумме 8 231 руб., НДФЛ в сумме 57 590 руб.
Не согласившись с решением налогового органа ООО «Кербирегион-лес» обжаловало его в апелляционном порядке в УФНС России по Хабаровскому краю.
Решением от 31.08.2010г. № 13-10/341/20296 УФНС России по Хабаровскому краю изменило решение № 08-08/4408 от 30.06.2010г., резолютивная часть решения изложена в новой редакции, а именно: ООО «Кербирегион-лес» привлечено к налоговой ответственности по ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 116 700 руб.
Обществу начислены пени в сумме 118 220 руб., из них: по НДС в сумме 5102 руб., по налогу на прибыль организаций в сумме 67 302 руб., по НДФЛ 25 029 руб., по ЕСН в сумме 20 787 руб.
Также предложено уплатить недоимку в сумме 591 729 руб., из них: НДС в за 3 кв. 2009г. сумме 132 585 руб., налог на прибыль организаций в сумме 450 913 руб., ЕСН в сумме 8231 руб.
Не согласившись с решением налогового органа ООО «Кербирегион-лес» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным в части.
По сути заявленных требований ООО «Кербирегион-лес» не согласно с решением Межрайонной ИФНС России № 2 по Хабаровскому краю № 08-08/4408 от 30.06.2010г., в редакции решения УФНС России по Хабаровскому краю от 31.08.2010г. № 13-10/341/20296 в части доначисления налога на прибыль в связи с непринятием прямых расходов за 2007г., 2009г. в сумме 242 824 руб., исчисленных с указанной суммы пени в размере 60 727 руб., штрафа в сумме 48565 руб.; налога на прибыль за 2009г. в сумме 147 317 руб. в связи с непринятием внереализационных расходов, пени в сумме 4668 руб., штрафа в размере 29 463 руб., а также налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2009г. в размере 132 585 руб., пени 5 102 руб., штрафа 26517 руб.
Исследовав материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению в части по следующим основаниям.
По налогу на прибыль организаций за 2007г., 2009г., исчисленного в связи с не принятием прямых расходов.
В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком, и определяемая как, полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Порядок определения доходов указан в статье 248 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой к доходам в целях настоящей главы относятся: доходы от реализации товаров и имущественных прав; внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.
В соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ доходом от реализации в целях исчисления налога на прибыль признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), как собственного производства, так и ранее приобретенных, а так же выручка от реализации имущественных прав.
При этом доходы от реализации определяются налогоплательщиками в зависимости от выбранного метода признания доходов и расходов в соответствии со ст. 271, 273 Налогового кодекса РФ, а именно метода начисления или кассового метода.
В соответствии со ст. 271 Налогового кодекса РФ при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
Согласно ст. 272 Налогового кодекса РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 9 Закона РФ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.
При этом перечисленные требования Закона РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.
На основании п.1, п. 4 ст. 9 Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ и п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998г. № 34н, первичные учетные документы должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату составления указанных документов и содержание хозяйственной операции.
Первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным непосредственно по окончании операции.
В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности.
Статьей 318 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений настоящей статьи.
Для целей настоящей главы расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым расходам могут быть отнесены, в частности: материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных настоящим Кодексом. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса.
Как следует из текста обжалуемого решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Хабаровскому краю № 08-08/4408 от 30.06.2010г.,в соответствии с учетной политикой ООО «Кербирегион-лес» для целей налогообложения утвержден следующий перечень прямых расходов: материальные затраты; расходы на оплату груда персонала, участвующею в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; суммы ЕCHпо персоналу, участвующему в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; расходы на обязательное пенсионное страхование этого персонала; суммы начисленное амортизации по основным средствам, используемым при
производстве товаров, работ, услуг.
Прямые расходы учитываются па счете бухгалтерского учета 20 «Основное производство». Па требования о предоставлении документов от 02.06.2010 № 08-08/5955, налогоплательщик не представил расчетов доли прямых расходов, связанных с производством товаров, выполнением работ, приходящихся на остаток готовой продукции па складе, па товары отгруженные, на остатки незавершенного производства.
В ходе проверки был сделан расчет сумм прямых расходов в соответствии с требованиями ст. 319 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового периода) по мере реализации продукции в стоимости, которой они учтены в соответствии со ст.319 Налогового кодекса РФ. Из требования п. 2 ст. 319 Налогового кодекса РФ следует, что сумма прямых расходов подлежит к уменьшению па сумму остатков готовой продукции па складе. Оценка остатков готовой продукции на складе, производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем отчетном периоде, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящихся к остаткам НЗП.
В обжалуемом решении также указано, что налогоплательщик неправомерно уменьшил налогооблагаемую прибыль на суммы прямых расходов, превышающие суммы согласно расчету.
В результате произведенного расчета сумма прямых расходов, необоснованно включенных в состав расходов, связанных с производством и реализацией продукции, составила всего 1 099 366 руб. в том числе: за 2007г. 573768 руб., за 2009г. 525598 руб.
Аналогичные выводы содержаться в акте проверки № 09-08/3782дсп от 04.06.2010г.
С учетом выводов налогового органа, ООО «Кербирегион-лес» доначислен налог на прибыль организаций за 2007г., 2009г. в сумме 242 824 руб., с указанной суммы исчислены пени в размере 60 727 руб., штраф в сумме 48 565 руб.
Согласно ст. 32 Налогового кодекса РФ налоговые органы обязаны, кроме прочего, соблюдать законодательство о налогах и сборах; осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.
Статей 28 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщики кроме прочего обязаныуплачивать законно установленные налоги; представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.
Согласно ст. 82, 87 Налогового кодекса РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом.
Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
В соответствии со ст. 89 Налогового кодекса РФ предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 настоящего Кодекса.
Согласно ст. 93 Налогового кодекса РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.
Правила оформления налоговыми органами результатов налоговой проверки установлены статьей 100 Налогового кодекса РФ, в соответствии с п.п. 12 п. 3 которой в акте налоговой проверки налоговыми органами указываются документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых.
Требования к составлению акта налоговой проверки установлены также Приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки».
Пунктом 1.1 Приложения № 6 к указанному Приказу установлено, что акт выездной налоговой проверки должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах и иных имеющих значение обстоятельств, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых.
Из вышеперечисленных норм следует, что при проведении выездной налоговой проверки налоговыми органами должны быть исследованы первичные документы, а не только регистры налогового учета налогоплательщиков. Выводы о нарушении налогоплательщиками норм Налогового кодекса РФ также должны быть подтверждены первичными документами.
В соответствии с п. 8 ст. 101 Налогового кодекса РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.
В обжалуемом решении № 08-08/4408 от 30.06.2010г. отсутствует указание, на основании каких документов налоговый орган доначислил налог на прибыль, не указаны, какие именно прямые расходы, по каким операциям не приняты налоговым органом. Указанное решение является необоснованным, в нем не указано, какие нарушения действующего налогового законодательства допущены обществом. Указанные обстоятельства отсутствуют также в акте проверки № 09-08/3782дсп от 04.06.2010г.
При рассмотрении дела в суде, у налогового органа запрашивались документы, на основании которых налоговым органом принято обжалуемое решение. При рассмотрении настоящего дела налоговым органом не представлено первичных документов, послуживших основанием для принятия обжалуемого решения.
Суд не принимает доводы представителя налогового органа о том, что решение № 08-08/4408 от 30.06.2010г. в части доначисления налога на прибыль за 2007г., 2009г. не было обжаловано обществом в апелляционном порядке, как противоречащие представленным в материалы дела доказательствам. Из представленных в материалы дела апелляционной жалобы, решения УФНС России по Хабаровскому краю от 31.08.2010г. № 13-10/341/20296 усматривается, что общество обжаловало решения в части не принятия прямых расходов и доначисления налога на прибыль за 2007г., 2009г.
Учитывая изложенное, обжалуемое решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Хабаровскому краю № 08-08/4408 от 30.06.2010г. в части доначисления ООО «Кербирегион-лес» налога на прибыль организаций за 2007г., 2009г. в сумме 242 824 руб., пени в размере 60 727 руб., штрафа в сумме 48 565 руб. является незаконным.
По налогу на прибыль организаций за 2009г., исчисленного в связи с не принятием внереализационных расходов.
Как следует из обжалуемого решения и материалов дела ООО «Кербирегион-лес» доначислен налога на прибыль за 2009г. в сумме 147317 руб. исчисленного с налоговой базы 736 583 руб. в связи с непринятием внереализационных расходов по утраченному имуществу. Также обществу начислены пени в сумме 4 668 руб., а также штрафные санкции в размере 29 463 руб.
Основанием доначисления налога, пени и штрафа явился вывод налогового органа о том, что ООО «Кербирегион-лес» не доказало факт выбытия имущества из хозяйственного оборота.
Как указывает представитель ООО «Кербирегион-лес» и следует из представленных в материалы дела документов, а именно: приказа № 7 от 02.07.2009г. о проведении инвентаризации, инвентаризационной описи основных средств № 1 от 03.07.2009г., сличительной ведомости результатов инвентаризации № 2 от 06.07.2009г., заключения инвентаризационной комиссии от 03.07.2009г., приказ № 8 от 06.07.2009г. о списании основных средств, уничтоженных пожаром, актами о списании основных средств от 06.07.2009г. в результате пожара и утраты имущества обществом произведено списание основных средств, регистром учета внереализационных расходов за 2009г.
Согласно указанным документам обществом списаны основные средства, а именно: 7 бытовых вагончиков, контейнер пятитонный, Гидроманипулятор ПЛ-95 «Галичанин» гв 2000, всего на общую сумму 736583 руб. 49 коп.
В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком; для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.
В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса РФ убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Согласно подпунктам 5, 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ в целях главы 25 Кодекса к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:
расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;
потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.
В соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ доходом от реализации в целях исчисления налога на прибыль признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), как собственного производства, так и ранее приобретенных, а так же выручка от реализации имущественных прав.
При этом доходы от реализации определяются налогоплательщиками в зависимости от выбранного метода признания доходов и расходов в соответствии со ст. 271, 273 Налогового кодекса РФ, а именно метода начисления или кассового метода.
В соответствии со ст. 271 Налогового кодекса РФ при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
Согласно ст. 272 Налогового кодекса РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 9 Закона РФ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.
При этом перечисленные требования Закона РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.
Формальное наличие у налогоплательщика первичных бухгалтерских документов без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений не является основанием для уменьшения налогооблагаемой прибыли.
На основании п.1, п. 4 ст. 9 Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ и п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, первичные учетные документы должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату составления указанных документов и содержание хозяйственной операции.
Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и тому подобного), признаются прочими расходами организации в соответствии с пунктом 13 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н.
В соответствии с пунктом 2 статьи 12 Закона РФ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Приказа Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н, Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. № 4 проведение инвентаризации обязательно в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.
В подтверждение утраты имущества ООО «Кербирегион-лес» представлены: приказ № 7 от 02.07.2009г. о проведении инвентаризации, инвентаризационная опись основных средств № 1 от 03.07.2009г., сличительная ведомость результатов инвентаризации № 2 от 06.07.2009г., заключение инвентаризационной комиссии от 03.07.2009г., приказ № 8 от 06.07.2009г. о списании основных средств, уничтоженных пожаром, актами о списании основных средств от 06.07.2009г. в результате пожара и утраты имущества обществом произведено списание основных средств, регистром учета внереализационных расходов за 2009г.
Как указывает представитель общества 7 бытовых вагончиков, контейнер пятитонный были утрачены в результате пожара на лесном участке, а Гидроманипулятор ПЛ-95 «Галичанин» гв 2000 был разукомплектован.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30.06.2007г. № 417 «Об утверждении Правил пожарной безопасности в лесах» юридические лица и граждане, осуществляющие использование лесов, обязаны: немедленно принимать меры к ликвидации лесных пожаров, возникших в местах использования лесов, а также оповещать о пожаре органы государственной власти или органы местного самоуправления, указанные в пункте 4 настоящих Правил.
Статьей 151 Уголовно-процессуального кодекса РФ перечислены органы государственной власти, которые уполномочены в зависимости от рода преступления, поименованного в соответствующих статьях Уголовного кодекса РФ, производить предварительное следствие.
При этом согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 208 Уголовно-процессуального кодекса РФ в случае неустановления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается, о чем следователь выносит соответствующее постановление, копию которого направляет прокурору.
На основании подпункта 13 пункта 2 статьи 42 Уголовно-процессуального кодекса РФ потерпевший вправе получить копию указанного постановления, которым и подтверждается факт отсутствия виновных лиц.
При этом при проведении проверки и рассмотрении настоящего дела представителем ООО «Кербирегион-лес» не представлено доказательств о пожаре, утраты, порчи имущества, так как общество не обращалось в Государственную противопожарную службу МЧС России,органы государственной власти или органы местного самоуправления,а также в органы Внутренних дел РФ по факту пожара и утраты имущества.
Поскольку ООО «Кербирегион-лес» не представлены доказательства по поводу обстоятельств указанных в подпунктах 5, 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ, суд считает, что решение налогового органа от 30.06.2010г. № 08/4408 в части доначисления налога на прибыль за 2009г. в сумме 147317 руб. в связи с непринятием внереализационных расходов по утраченному имуществу, пени в сумме 4 668 руб., штрафных санкций в размере 29 463 руб. является обоснованным.
По НДС за 2009г.
Как следует из обжалуемого решения и материалов дела ООО «Кербирегион-лес» доначислен НДС за 3 квартал 2009г. в сумме 132 585 руб., начислены пени в размере 5102 руб., штраф в сумме 26 517 руб.
Основанием доначисления налога, пени и штрафа явилось списание основных средств, а именно: 7 бытовых вагончиков, контейнер пятитонный, Гидроманипулятор ПЛ-95 «Галичанин» гв 2000, всего на общую сумму 736583 руб. 49 коп.
В результате списания основных средств налоговым органом сделан вывод, что указанное имущество списано до окончания срока амортизации и не используется в деятельности облагаемой НДС, в связи с чем, НДСподлежит восстановлению и уплате в бюджет.
В подтверждение списания основанных средств ООО «Кербирегион-лес» представлены: приказ № 7 от 02.07.2009г. о проведении инвентаризации, инвентаризационная опись основных средств № 1 от 03.07.2009г., сличительная ведомость результатов инвентаризации № 2 от 06.07.2009г., заключение инвентаризационной комиссии от 03.07.2009г., приказ № 8 от 06.07.2009г. о списании основных средств, уничтоженных пожаром, актами о списании основных средств от 06.07.2009г. в результате пожара и утраты имущества обществом произведено списание основных средств, регистром учета внереализационных расходов за 2009г.
В соответствии со ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса РФ на установленные ст. 171 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты.
В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ на налогоплательщике лежит обязанность уплачивать законно установленные налоги. Следовательно, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к зачету суммы НДС должна быть предусмотрена законом.
Как указывалось ранее, в силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты.
Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: 1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, основными факторами, определяющими право налогоплательщика на применение налоговых вычетов в рассматриваемом периоде, являются приобретение товаров, принятие их к учету, фактическая оплата, а также предназначение.
Согласно статье 170 Налогового кодекса РФ обязанность восстановить принятые к вычету суммы НДС возникает у налогоплательщика в случае использования приобретенных основных средств для операций по производству товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению НДС.
В пункте 3 той же статьи 170 определены случаи, при которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению при расчетах с бюджетом.
Перечень оснований для восстановления НДС, указанный в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ, является закрытым.
В нем отсутствует такое основание для восстановления НДС, как списание и уничтожение товарно-материальных ценностей в результате потери, утраты, пожара, порчи.
Поскольку выбытие товарно-материальных ценностей в результате потери, порчи, пожара не меняет изначальной цели их приобретения, то у инспекции отсутствуют правовые основания для требования о восстановлении принятых ранее к вычету сумм НДС при утрате материальных ценностей, а следовательно, и для вывода о нарушении обществом норм о применении налогового вычета.
Следовательно, законодательство о налогах и сборах не предусматривает обязанности налогоплательщика восстановить к уплате в бюджет НДС, в случае последующего списания стоимости приобретенных товаров на потери, порчи, пожара.
Судом установлено и не отрицается представителем налогового органа, что доначисленная сумма НДС является суммой налога, уплаченного обществом при приобретении товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, и обоснованно принятого к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ.
Фактическое приобретение товаров налогоплательщиком, их реальная оплата и принятие к учету подтверждены счетами-фактурами, накладными, платежными документами и иными доказательствами.
Кроме того, как указано ранее, факт утраты имущества в результате пожара и порчи не подтвержденООО «Кербирегион-лес» доказательствами.
С учетом всех рассмотренных обстоятельств дела, суд делает вывод, что обжалуемое решение от 30.06.2010г. № 08/4408 в части доначисленияНДС за 3 квартал 2009г. в сумме 132 585 руб., пени в размере 5102 руб., штрафа в сумме 26 517 руб. является незаконным.
В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.
Каждое лицо, участвующее в деле, должно раскрыть доказательства, на которые оно ссылается, как на основание своих требований и возражений, перед другими лицами, участвующими в деле, до начала судебного заседания, если иное не установлено настоящим Кодексом.
В соответствии со ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.
Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами.
В соответствии со ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ обжалуемый ненормативный акт государственного органа может быть признан судом недействительным только при одновременном наличии двух условий: 1) несоответствии оспариваемого акта действующему законодательству; 2) нарушения оспариваемым актом экономических прав заявителя в предпринимательской или иной деятельности.
Согласно ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
Учитывая вышеизложенные обстоятельства, суд считает, что заявленные требования ООО «Кербирегион-лес» подлежат удовлетворению в части, с учетом уточненных требований.
Обеспечительные меры, принятые определением арбитражного суда от 20.12.2010г. по делу № А73-13976/2010 в соответствии с частью 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса РФ сохраняют свое действие до вступления решения в законную силу, после чего подлежат отмене.
В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
В связи с чем, судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение требований о признании ненормативного правового акта в сумме 2000 руб., а также за рассмотрение ходатайства о принятии обеспечительных мер в сумме 2000 руб. относятся на ответчика.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 110-112, 49, 96, 159, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, Арбитражныйсуд
Р Е Ш И Л:
Заявленные требования ООО «Кербирегион-лес» с учетом уточненных требований - удовлетворить частично.
Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Хабаровскому краюот 30.06.2010г. № 08-08/4408дсп в части начисления недоимки по налогу на прибыль организаций за 2007г., 2009г. в сумме 242 824 руб., исчисленных с указанной суммы пени в размере 60 727 руб., штрафа в сумме 48 565 руб., а также в части начисления недоимки по НДС за 3 квартал 2009г. в сумме 132 585 руб., исчисленных с указанной суммы пени в размере 5102 руб., штрафа в сумме 26 517 руб.
В удовлетворении остальной части заявленных требований – отказать.
Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 2 по Хабаровскому краю (адрес: Хабаровский край, п. Солнечный, ул. Ленина, д. 15) в пользу ООО «Кербирегион-лес» (адрес: г. Комсомольск-на-Амуре, д. 67, оф. 1, ОГРН-1022700832880) судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в сумме 4000 руб.
После вступления в законную силу решения суда по настоящему делу обеспечительные меры принятые определением суда от 20.12.2010г. по делу № А73-13976/2010 - отменить.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в апелляционном порядке и в двухмесячный срок после вступления его в законную силу в кассационном порядке путем направления кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через арбитражный суд Хабаровского края.
Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
Судья Р.А. Руденко
