Решение от 10 февраля 2011 года №А73-13406/2010

 
    Арбитражный суд Хабаровского края
 
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
 
    г. Хабаровск                                                             Дело № А73-13406/2010
 
    10 февраля 2011 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 03 февраля 2011 года.
 
    Решение в полном объеме изготовлено 10 февраля 2011 года.
 
 
    Арбитражный суд Хабаровского края в составе:
 
    судьи Копыловой Н.Л.
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Агаповой В.С.      
 
    рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению
 
    Федерального государственного учреждения «Князе-Волконская квартирно-эксплуатационная часть района» Министерства обороны Российской Федерации
 
    к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Хабаровскому краю, к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю 
 
    о признании незаконными решения Межрайонной ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю от 27.04.2010 № 13-16/7607352 и решения Управления ФНС России по Хабаровскому краю от 11.11.2010 № 13-10/405/26080
 
    при участии:
 
    от КЭЧ – не явились;
 
    от Межрайонной ИФНС № 3 – начальник юридического отдела Боженко Наталья Викторовна по доверенности от 22.12.2010 № 03-34/11, главный государственный налоговый инспектор отдела выездных проверок № 1 Рудь Виктория Ивановна по доверенности от 25.01.2011 № 03-34/24;
 
    от Управления ФНС – старший государственный налоговый инспектор правового отдела Фоменко Галина Николаевна по доверенности от 11.01.2011 № 05-03.
 
 
    В судебном заседании в соответствии со ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса РФ объявлялся перерыв с 27.01.2011 до 03.02.2011.    
 
    Предмет спора.
 
    Федеральное государственное учреждение «Князе-Волконская квартирно-эксплуатационная часть района» Министерства обороны Российской Федерации (далее – ФГУ «Князе-Волконская КЭЧ района» Минобороны России, Князе-Волконская КЭЧ, Учреждение, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Хабаровскому краю (далее также – Инспекция ФНС), к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее также – Управление ФНС) с заявлением, уточненным в ходе судебного разбирательства, о признании незаконными решения Межрайонной ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю от 27.04.2010 № 13-16/7607352 и решения Управления ФНС России по Хабаровскому краю от 11.11.2010 № 13-10/405/26080.
 
    В судебное заседание представители заявителя не явились, о времени и месте судебного заседания уведомлены.
 
    Представители Межрайонной ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю, Управления ФНС России по Хабаровскому краю по заявленным требованиям возражали в полном объеме согласно доводам представленных отзывов, аналогичным выводам оспариваемых решений.
 
 
    Материалами дела установлено.
 
    Согласно Выписке из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), Положению о Князе-Волконской квартирно-эксплуатационной части (утв. начальником квартирно-эксплуатационного управления Дальневосточного военного округа 01.12.2006), Уставу ФГУ «Князе-Волконская КЭЧ района» Минобороны России (утв. приказом командующего войсками Дальневосточного военного округа от 25.06.2009 № 223), ФГУ «Князе-Волконская КЭЧ района» Минобороны России является юридическим лицом, запись о создании которого внесена в ЕГРЮЛ 27.06.2007. Учреждение создано с целях обеспечения расквартирования и обустройства Вооруженных Сил Российской Федерации в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 25.07.2007 № 982-р на базе имущества Князе-Волконской квартирно-эксплуатационной части.  Учреждение является некоммерческой бюджетной организацией. Полномочия учредителя Учреждения осуществляет Министерство обороны Российской Федерации.
 
    Имущество Учреждения закреплено за ним на праве оперативного управления. Помимо этого источниками формирования имущества Учреждения являются бюджетные ассигнования, выделенные на обеспечение функций учреждения; материальные ценности, поступившие в порядке централизованного снабжения; доходы от приносящей доход деятельности; иные источники, предусмотренные законодательством Российской Федерации.
 
    Деятельность Учреждения по обеспечению расквартирования и обустройства воинских частей Вооруженных Сил Российской Федерации включает в себя организацию эксплуатации казарменно-жилищного фонда, коммунальных сооружений, инженерных сетей, специальных объектов воинских частей, а также руководство и контроль за ходом подготовки и проведением отопительного периода (п. 2.1 Устава).
 
    Учреждение вправе осуществлять приносящую доход деятельность. Данное право предоставлено Учреждению лишь поскольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующую этим целям деятельность. Предпринимательская деятельность разрешается в случаях возникновения у юридических или физических лиц потребности в таких видах деятельности (за исключением предоставления им права на получение таких видов деятельности на безвозмездной основе), при условии, что Учреждение, с учетом их специфики, является единственным исполнителем (п. 2.3 Устава). 
 
    Фактически в проверяемом периоде Учреждение осуществляло контроль за правильной эксплуатацией, содержанием и своевременным ремонтом казарменно-жилищного фонда, коммунальных сооружений и оборудования, находящихся в пользовании воинских частей, предоставление жителям и организациям военных городков жилищно-коммунальных услуг на возмездной основе.
 
    Межрайонной ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю на основании решения от 09.02.2010 № 2 и согласно справке от 11.03.2010 в период с 09.02.2010 по 11.03.2010 проведена выездная налоговая проверка ФГУ «Князе-Волконская КЭЧ района» Минобороны России по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе: налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – за период с 27.06.2007 по 31.12.2008; налога на добавленную стоимость, транспортного налога, водного налога  - за период с 27.06.2007 по 31.12.2009; налога на доходы физических лиц за период с 27.06.2007 по 31.01.2010.
 
    По результатам проверки составлен акт от 18.03.2010 № 13-16/13 и принято решение от 27.04.2010 № 13-16/7607352, в соответствии с которым в связи с установлением фактов непредставления налогоплательщиком налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за проверяемый период, а также в связи неуплатой в результате занижения налогооблагаемой базы налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, водного налога КЭЧ района привлечена к ответственности в виде штрафов, предусмотренной п. 2 ст. 119, п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации; этим же решением налогоплательщику предложено уплатить налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, водный налог, пеню по этим налогам, а также пеню по налогу на доходы физических лиц.
 
    Решением Управления ФНС России по Хабаровскому краю от 11.11.2010 № 13-10/405/26080 по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика решение Межрайонной ИФНС России № 3 было частично изменено.
 
    С учетом решения Управления ФНС России по Хабаровскому краю от 11.11.2010 № 13-10/405/26080 ФГУ «Князе-Волконская КЭЧ района» Минобороны России привлечено к ответственности:
 
    - предусмотренной п. 2 ст. 119 Налогового кодекса РФ, за непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль за 9 мес.2007 г., 2007 г., 1 квартал, полугодие 2008 г., 2008 г. в виде штрафов в общей сумме 7 048 425 руб.;
 
    - предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, в виде штрафов в общей сумме 2 237 821 руб. за неуплату (не полную уплату) в результате занижения налоговой базы, в том числе: по налогу на прибыль – 741 249 руб., по налогу на добавленную стоимость – 1 493 575 руб. (1 314 883 руб. + 178 692 руб.), по водному налогу – 2 997 руб.
 
    Кроме того решением Межрайонной ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю от 27.04.2010 № 13-16/7607352 (с учетом решения Управления ФНС России по Хабаровскому краю от 11.11.2010 № 13-10/405/26080) налогоплательщику предложено уплатить налоги в общей сумме 10 397 011 руб., в том числе: налог на прибыль организаций – 3 706 242 руб., налог на добавленную стоимость – 6 675 784 руб., водный налог – 14 985 руб.; а также предложено уплатить пеню в общей сумме 2 286 544 руб., в том числе: по налогу на прибыль – 902 034 руб., по налогу на добавленную стоимость – 1 383 395 руб., по водному налогу – 413 руб., по налогу на доходы физических лиц – 702 руб. 
 
    Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю от 27.04.2010 № 13-16/7607352 и решением Управления ФНС России по Хабаровскому краю от 11.11.2010 № 13-10/405/26080, ФГУ «Князе-Волконская КЭЧ района» Минобороны России обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решений незаконными.
 
    При этом, согласно заявлению от 28.12.2010 об уточнении заявленных требований, заявитель оспаривает решения налоговых органов по всем суммам доначислений, кроме пени по НДФЛ в сумме 702 руб.
 
 
    Исследовав материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, суд признал заявление подлежащим удовлетворению частично, исходя из следующего.
 
    По налогу на прибыль организаций.
 
    Как установлено актом выездной налоговой проверки, решением Межрайонной ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю от 27.04.2010 № 13-16/7607352 и не оспаривалось заявителем в ходе судебного разбирательства, ФГУ «Князе-Волконская КЭЧ района» Минобороны России в течение проверяемого периода не исчисляло и не уплачивало в бюджет налог на прибыль. Учетная политика Учреждения не определяла порядок ведения налогового учета для целей налогообложения налогом на прибыль. Налоговый учет отсутствовал, регистры бухгалтерского учета не велись. Налоговые декларации по налогу на прибыль по отчетным периодам в налоговую инспекцию не представлялись.
 
    Осуществляя приносящую доход деятельность по реализации квартиросъемщикам жилищно-коммунальным услуг – техническое обслуживание жилищного фонда (содержание и текущий ремонт, капитальный ремонт жилищного фонда), водоотведение, теплоснабжение, горячее и холодное водоснабжение, газоснабжение, электроснабжение, вывоз бытовых отходов; предоставления в наем жилья (для нанимателей жилья); предоставления услуг по временному размещению и проживанию граждан в общежитии на возмездной основе; предоставления отдельным категориям населения коммунальных услуг, и получая доход от данной деятельности – ФГУ «Князе-Волконская КЭЧ района» Минобороны России не учитывало данные доходы для целей налогообложения налогом на прибыль.
 
    В ходе выездной налоговой проверки налоговой Инспекцией самостоятельно на основании оборотно-сальдовых ведомостей определены суммы дохода от предпринимательской деятельности, полученного от реализации вышеуказанных услуг (выполненных работ).   
 
    Поскольку Учреждение также не обеспечило налоговый учет расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, не определяло суммы расходов, связанных с производством вышеуказанных работ (оказанием услуг), Инспекций по данным бухгалтерского учета Учреждения исчислены также суммы расходов по налогу на прибыль.
 
    Согласно материалам дела, сумма дохода от предпринимательской деятельности ФГУ «Князе-Волконская КЭЧ района» Минобороны России составила: за 2007 год – 14 681 196 руб., за 2008 год – 33 525 943 руб.
 
    Исчисленные Инспекцией расходы (с учетом решения Управления ФНС России по Хабаровскому краю от 11.11.2010 № 13-10/405/26080, изменившей в данной части решение Инспекции в пользу налогоплательщика) составили: за 2007 год – 10 309 578 руб., за 2008 год – 22 454 889 руб.
 
    Соответственно вышеуказанным суммам доходов и расходов Инспекцией определена налоговая база по налогу на прибыль и решением Инспекции произведено доначисление данного налога в суммах: за 2007 год – (14 681 196 руб. – 10 309 578 руб.) * 24% = 1 049 188 руб.; за 2008 год – (33 525 943 руб. – 22 454 889 руб.) * 24% = 2 657 054 руб., всего – 3 706 242 руб. 
 
    С исчисленными Инспекцией суммами дохода ФГУ «Князе-Волконская КЭЧ района» Минобороны России согласно, спор в этой части между сторонами отсутствует.
 
    Вместе с тем Учреждение не согласно с исчисленными Инспекцией суммами расходов, указывает, что его деятельность является убыточной; расходы, согласно доводам заявления, составляют: за 2007 год – 14 871 836 руб., за 2008 год – 37 127 484 руб.
 
    1). Учреждение не согласно с тем, что для целей налогообложения прибыли Инспекцией не учтены расходы за 2007-2008 гг. в суммах 3 050 000 руб. и 9 481 000 руб., соответственно, по приобретению топлива для обеспечения тепловой энергией и горячей водой платных потребителей, проживающих в жилищном фонде, находящемся в ведении ФГУ «Князе-Волконская КЭЧ района».
 
    Согласно временной инструкции Главного квартирно-эксплуатационного управления Министерства обороны Российской Федерации и Центрального управления ракетного топлива и горючего МО РФ «О порядке возмещения затрат на жидкое котельно-печное топливо, использованное на получение тепловой энергии, горячей воды бюджетными воинскими частями МО РФ для домоуправлений и прочих платных потребителей» от 16.01.2001 № 34/5/Г-99 расходы по данному топливу подлежат частичному восстановлению платными потребителями и подлежат перечислению в вышестоящий финансовый орган, в рассматриваемом случае – ФГУ «Управление ДВО».
 
    Учреждение указывает, что произвело расчет стоимости, подлежащей восстановлению за израсходованное жидкое котельно-печное топливо, и определило процент использования топлива по обеспечению тепловой энергией потребителей. Перечисленные денежные средства отражались согласно экономической классификации расходов по коду 241 (Приказ Минфина РФ от 21.12.2005 № 152н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации»).
 
    В соответствии с Приказом № 152н по коду 241 экономической классификации отражаются расходы за счет средств бюджетов на предоставление субсидий и субвенций государственным и муниципальным организациям, в том числе на возмещение убытков, выпадающих доходов (в том числе по жилищно-коммунальному хозяйству).
 
    Согласно экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации, отраженной в Приказе № 152н по подстатье 241 «Безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям» учитываются расходы за счет средств бюджетов на предоставление субсидий и субвенций государственным и муниципальным организациям.
 
    Из акта проверки и оспариваемого решения следует, что на основании извещений формы 280 топливо (в натуральном виде) поставлялось ФГУ «Князе-Волконская КЭЧ района» в централизованном порядке Краснореченской КЭЧ для получения тепловой энергии на центральное отопление казарм и жилищного фонда военного городка.
 
    В бухгалтерском учете приход топлива отражался налогоплательщиком на счетах бухгалтерского учета по бюджетной деятельности, так как поставка осуществлялась в централизованном порядке.
 
    Таким образом, финансирование вышеуказанных расходов производилось за счет средств бюджета Министерства обороны РФ, то есть являлось целевым финансированием на определенные цели.
 
    Для целей налогообложения, в том числе определения доходов и расходов в целях налогообложения прибыли, подлежат применению нормы Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    В соответствии с подпунктами 8, 14 части 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
 
    - в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней (подп. 8);
 
    - в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (подп. 14).
 
    Согласно части 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики – получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
 
    К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в том числе, средства, предоставленные из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций.
 
    Согласно пункту 34 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 настоящего Кодекса.
 
    Аналогично в п. 2 статьи 321.1 НК РФ, определяющей особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями, установлено, что в составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.
 
    Учитывая, что финансирование расходов, связанных с обеспечением тепловой энергией и горячей водой платных потребителей, проживающих в жилищном фонде, находящемся  в ведении ФГУ «Князе-Волконская КЭЧ района», производилось за счет средств бюджета Министерства обороны РФ и являлось целевым финансированием на определенные цели, то поступившие средства в соответствии с вышеизложенными нормами законодательства о налогах и сборах не должны учитываться ни в доходах, ни в расходах Учреждения для целей налогообложения прибыли.
 
    Следовательно, расходы за 2007-2008 гг. в суммах 3 050 000 руб. и 9 481 000 руб., соответственно, обоснованно не учтены Инспекцией ни в доходах, ни в расходах для целей налогообложения прибыли, в связи с чем заявление  в данной части удовлетворению не подлежит.
 
    2). Суд считает необоснованным решение Инспекции в части пропорционального исчисления сумм расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
 
    В данной части суд принимает доводы Учреждения и приходит к следующему.
 
    Из оспариваемого решения Инспекции следует, что суммы расходов по внебюджетной (предпринимательской, коммерческой) деятельности Учреждения на основании ст. 321.1 Налогового кодекса РФ Инспекцией определены пропорционально доле доходов от предпринимательской (коммерческой) деятельности и целевого бюджетного финансирования.
 
    Согласно пункту 1 статьи 321.1 НК РФ налогоплательщики – бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации или получающие средства в виде оплаты медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.
 
    В целях настоящей главы иными источниками – доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.
 
    Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.
 
    В силу пункта 3 статьи 321.1 НК РФ если бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению, предусмотрено финансовое обеспечение расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). Если бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению, не предусмотрено финансовое обеспечение расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи (за исключением мобильной связи) и на ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств, указанные расходы учитываются при определении налоговой базы по предпринимательской деятельности при условии, что эксплуатация указанных основных средств связана с ведением такой предпринимательской деятельности.
 
    Из решения и расчетов Инспекции (прил. №№ 3,4 к акту проверки) следует, что пропорциональное соотношение, помимо расходов на ремонт, услуг связи, транспортных расходов применено Инспекцией также к таким расходам, как: прочие услуги, прочие расходы, материальные расходы, амортизационные отчисления, что не соответствует п. 3 ст. 321.1 НК РФ.
 
    Согласно п. 1 ст. 272 НК расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
 
    Таким образом, расходы бюджетных учреждений не могут учитываться при исчислении налога на прибыль, если на соответствующие расходы учреждению выделены бюджетные средства в соответствии со сметой его доходов и расходов. Учреждение в случае направления доходов от предпринимательской деятельности на покрытие расходов, финансирование которых согласно смете изначально было предусмотрено за счет бюджетных источников (в случаях бюджетного недофинансирования), в соответствующей части не имеет права учитывать данные расходы при исчислении налога на прибыль.
 
    Вместе с тем вышеуказанное положение п. 1 ст. 272 НК РФ не устанавливает порядок учета расходов в случаях, когда смета учреждения не предусматривает финансирования соответствующих статей расходов за счет бюджетных средств, и налогоплательщик производил данные расходы только за счет внебюджетных источников.
 
    Более того, указанное положение не запрещает учитывать при исчислении налога на прибыль произведенные за счет внебюджетных источников расходы, в случаях, когда на определенные статьи расходов в соответствии со сметой были предусмотрены бюджетные ассигнования, эти бюджетные ассигнования полностью профинансированы, но при этом учреждение в соответствии со сметой за счет внебюджетных источников осуществляет дополнительные расходы, сверх предусмотренных за счет бюджета.
 
    Таким образом, дополнительные расходы, осуществленные налогоплательщиком сверх сметы бюджетного финансирования, произведенные за счет внебюджетных источников, могут включаться  в расходы, уменьшающие доходы при исчислении налога на прибыль на общих основаниях.
 
    В соответствии со ст. 247 НК полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК, признаются полученной налогоплательщиком прибылью, являющейся объектом налогообложения по налогу на прибыль. Согласно п. 1 ст. 252 НК расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
 
    С учетом изложенного суд считает, что расходы Учреждения по внебюджетной деятельности подлежат принятию в полном объеме, независимо от того, выделялись ли на определенные виды затрат бюджетные ассигнования.
 
    3). В отношении определения сумм расходов.
 
    Первоначально в заявлении в суд ФГУ «Князе-Волконская квартирно-эксплуатационная часть района» Министерства обороны РФ заявляло о расходах в суммах, соответственно, 15 021 186,44 руб. и 37 198 667,58 руб. (том дела 1 лист 131, том дела 2 лист 2).  
 
    При этом в апелляционной жалобе в вышестоящий налоговый орган (том дела 2 листы 47-51) Учреждение указывало иные суммы расходов, а именно: за 2007 год – 14 249 201,32 руб., за 2008 год – 37 657 057,04 руб.
 
    Согласно уточненному заявлению (том дела 5 листы 3) и уточненным расчетам (том дела 5, листы 4, 28), по мнению Учреждения, расходы должны составлять: за 2007 год – 14 871 836 руб., за 2008 год – 37 127 484 руб.
 
    (Указанные расчеты включают в себя не признанные судом в настоящем решении расходы за 2007-2008 гг. в суммах, соответственно, 3 050 000 руб., 9 481 000 руб.).
 
    Согласно уточненным расчетам Учреждения (том дела 5, листы 4, 28) и за вычетом не признанных судом расходов за 2007-2008 гг. в суммах 3 050 000 руб. и 9 481 000 руб., расходы должны составлять: за 2007 год – 11 821 836 руб. (14 871 836 руб. - 3 050 000 руб.), за 2008 год – 27 646 484 руб. (37 127 484 руб. - 9 481 000 руб.).
 
    Поскольку приводимые Учреждением различные суммы расходов отличались (по видам расходов – то в большую, то в меньшую сторону, в том числе не в пользу налогоплательщика) от исчисленных Инспекцией в ходе проверки по представленным Учреждением сведениям бухгалтерского учета, определением суда от 28.12.2010 Учреждению предлагалось уточнить суммы расходов, сверив их с данными, представленными в приложениях №№ 3,4 к акту выездной налоговой проверки.
 
    Определение суда Учреждением не исполнено, никаких пояснений по поводу отклонений в расчетах суду не представлено.
 
    В связи с этим судом приняты за основу суммы расходов, подтвержденные Учреждением в ходе выездной налоговой проверки, учтенные Инспекцией в приложениях №№ 3, 4 к акту проверки в графе 3 «Расходы по внебюджетной деятельности».
 
    Данные расчеты, проверенные Управлением ФНС России по Хабаровскому краю при рассмотрении жалобы Учреждения на решение Инспекции, подтверждены представленными налогоплательщиком Сводными расчетными ведомостями по заработной плате, Оборотными ведомостями по материальным запасам, Оборотно-сальдовыми ведомостями по счетам 0 104 00, 2 302 18 2.
 
    Согласно расчетам, представленным в приложениях №№ 3, 4 к акту проверки, сумма расходов Учреждения по внебюджетной деятельности составила: за 2007 год – 11 783 620 руб., за 2008 год – 25 629 287 руб.   (против 10 309 578 руб. за 2007 год, 22 454 889 руб. за 2008 год, исчисленных Инспекцией в пропорциональном порядке).
 
    При этом судом учтены дополнительно принятые Управлением ФНС России по Хабаровскому краю расходы по заработной плате за 2008 год в сумме 99 000 руб.
 
    Таким образом, налогооблагаемая база по налогу на прибыль и, соответственно, сумма налога составит: за 2007 год – 695 418 руб. (14 681 196 руб. - 11 783 620 руб.)* 24%; за 2008 год – 1 895 197 руб. (33 525 943 руб. - 25 629 287 руб.) * 24%.
 
    Общая сумма налога на прибыль, подлежащая уплате Учреждением за 2007, 2008 гг., должна составлять 2 590 616 руб. (695 418 руб. + 1 895 197 руб.).
 
    При изложенных обстоятельствах суд считает, что решениеМежрайонной ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю от 27.04.2010 № 13-16/7607352 подлежит признанию недействительным в части начисления налога на прибыль в сумме, превышающей 2 590 616 руб., соответствующей пени, начисленной на сумму налога, превышающую 2 590 616 руб.
 
 
    По налогу на добавленную стоимость (НДС).
 
    Согласно решению Межрайонной ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю от 27.04.2010 № 13-16/7607352 Учреждению предложено уплатить данный налог в сумме 6 675 784 руб., пеню в сумме 1 383 395 руб. Кроме того Учреждение привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафов в общей сумме 1 493 575 руб.
 
    По расчетам доначисленного НДС усматривается, что сумму доначислений составили:
 
    - 6 447 772 руб. – в связи с нарушением п. 4 ст. 170 НК РФ при отнесении сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) за счет неправомерного предъявления к вычету НДС по операциям, освобождаемым от налогообложения;
 
    - 121 978 руб. – в связи с нарушением подп. 1 п. 1 ст. 171 НК РФ при предъявлении к вычету НДС по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении операций, не облагаемых НДС;
 
    - 82 621 руб. – в связи с нарушением п. 1 ст. 172 НК РФ при применении налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам) в отсутствие счетов-фактур (на основании авансовых отчетов физических лиц);
 
    - 23 411 руб. – занижение суммы налога, исчисленного с выручки от реализации работ, услуг (нарушен п. 1 ст. 166 НК РФ при определении налоговой базы по НДС).    
 
    В оспариваемом решении Инспекция указала, что в соответствии со ст. 143 НК РФ ФГУ «Князе-Волконская КЭЧ района» в проверяемом периоде являлось плательщиком НДС по операциям реализации вышеназванных услуг, подлежащих обложению в общеустановленном порядке.
 
    Оспаривая решение Инспекции в части начислений по НДС, ФГУ «Князе-Волконская КЭЧ района» указывает, что жилищно-коммунальные услуги, оказываемые Учреждением, не облагаются НДС, так как не являются объектом налогообложения по НДС денежные средства, полученные КЭЧ в результате оказания жилищно-коммунальных услуг (не являются доходом от предпринимательской деятельности).
 
    В обоснование своей позиции заявитель ссылается на то, что подразделения квартирно-эксплуатационной службы Министерства обороны выполняют государственные функции и исключительные полномочия по расквартированию и обустройству войск (сил), управление и распоряжение жилищным фондом, закрепленным за Министерством обороны России, в соответствии с его назначением, а также организуют строительство и эксплуатацию объектов военной и социальной инфраструктур в Вооруженных Силах; обязанность по оказанию жилищно-коммунальных услуг возложена на подразделения квартирно-эксплуатационной службы Министерства обороны как исключительные полномочия в сфере деятельности Министерства обороны РФ; содержание подразделений квартирно-эксплуатационной службы Министерства обороны России за счет средств, поступающих от жилищно-коммунальных услуг, является формой финансирования и материально-технического обеспечения государственного органа исполнительной власти, применяемой наряду со сметно-бюджетным финансированием организаций Министерства обороны РФ.
 
    Князе-Волконская КЭЧ относится к ведомству Министерства обороны России; финансирование КЭЧ осуществляется на основании сметы доходов и расходов по нормам и нормативам, применяемым в системе Министерства обороны России и включающим в себя средства, получаемые от эксплуатации имущества и оказания платных услуг; получаемые КЭЧ средства зачисляются на специальные счета органов федерального казначейства и расходуются в соответствии со сметой финансирования этого подразделения.
 
    В части изложенных Учреждением доводов в отношении НДС суд приходит к следующему.
 
    В соответствии с подп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается реализацией работ (услуг) и, соответственно, не подлежит налогообложению НДС выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязанность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления.
 
    В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 09.03.2004 № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» в систему органов исполнительной власти входят федеральные министерства, федеральные службы и федеральные агентства.
 
    Министерство обороны Российской Федерации входит в структуру федеральных органов исполнительной власти, утвержденную Указом Президента Российской Федерации от 20.05.2004 № 649 «Вопросы структуры федеральных органов исполнительной власти».
 
    В соответствии с п. 1 Положения о Министерстве обороны Российской Федерации, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 16.08.2004 № 1082, Министерство обороны РФ является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики, нормативно-правовому регулированию в области обороны, а также иные установленные федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента РФ и Правительства РФ функции в этой области.
 
    В структуру Министерства обороны РФ входят службы Министерства обороны РФ и им равные подразделения, центральные органы военного управления, не входящие в службы и равные им подразделения, и иные подразделения.
 
    Согласно п. 5 Положения, утвержденного Указом Президента РФ от 16.08.2004 №1082, Министерство обороны РФ осуществляет свою деятельность непосредственно и через органы управления военных округов, иные органы военного управления.
 
    Подпунктом 68 п.7 Положения, утвержденного Указом Президента РФ от 16.08.2004 №1082 установлено, что Министерство обороны РФ осуществляет полномочия по расквартированию и обустройству войск (сил), управление и распоряжение жилищным фондом, закрепленным за Минобороны России, в соответствии с его назначением, а также организует строительство и эксплуатацию объектов военной и социальной инфраструктур в Вооруженных Силах. Это же закреплено и в Положениях о квартирно - эксплуатационной службе и квартирном довольствии Советской Армии и Военно-Морского Флота, введенным в действие Приказом Министра обороны СССР от 22.02.1977.
 
    В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 10.03.2000 № 221 к объектам военной инфраструктуры относятся специальные технологические комплексы, здания и сооружения, предназначенные для управления войсками, размещения и хранения военной техники, военного имущества и оборудования, испытания вооружения, а также военные городки, производственные предприятия, общественные здания и сооружения Вооруженных Сил РФ, других войск, воинских формирований и органов, обеспечивающих оборону и безопасность Российской Федерации.
 
    С учетом Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона «Об обороне» военным имуществом являются материальные средства, относящиеся к объектам федеральной собственности и находящиеся у военных организаций на праве оперативного управления или хозяйственного ведения для удовлетворения потребностей Вооруженных Сил, других войск, воинских формирований и органов по обеспечению обороны страны и безопасности государства.
 
    Как следует из материалов дела, ФГУ «Князе-Волконская КЭЧ района» в оперативное управление переданы жилые дома, здания насосных станций, хлораторных, котельных, бойлерных и пр.,
которые предназначены для достижения целей, определенных Положением о Министерстве обороны РФ.    
 
    Приказом Министра обороны СССР от 22.02.1977 введено в действие Положение о квартирно-эксплуатационной службе и квартирном довольствии Советской Армии и Военно-Морского Флота.
 
    Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, введенному в действие Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст, и информационному письму об учете в Статрегистре Росстата от 13.03.2003 № 02-22/1045 деятельность ФГУ «Князе-Волконская КЭЧ района» классифицируется по коду 75.22 – деятельность, связанная с обеспечением военной безопасности.
 
    ФГУ «Князе-Волконская КЭЧ района» считает, что оказываемые Учреждением жилищно-коммунальные услуги, не подлежат включению в налоговую базу по НДС.
 
    Вместе с тем из материалов дела следует, что ФГУ «Князе-Волконская КЭЧ района», являясь бюджетным учреждением, в течение проверяемого периода финансировалось из бюджета и при этом получало доход от иных источников – оказывало физическим и юридическим лицам жилищно-коммунальные услуги (услуги по техническому обслуживанию жилищного фонда, по водоснабжению, водоотведению, теплоснабжению, горячему водоснабжению, газоснабжению, электроснабжению, вывозу бытовых отходов), услуги по временному размещению и проживанию граждан в общежитии на возмездной основе.
 
    Операции по оказанию перечисленных услуг на основании п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ признаются объектом налогообложения при исчислении НДС.
 
    Материалами дела установлено, что при отсутствии налогового учета Учреждение вело раздельный учет доходов (расходов),полученных (произведенных) в рамках целевого бюджетного финансирования, а также от предпринимательской деятельности; составляло бухгалтерскую отчетность как по бюджетной деятельности, так и по предпринимательской деятельности.
 
    За оказанные жилищно-коммунальные услуги ФГУ «Князе-Волконская КЭЧ района» в адрес юридических лиц выставляло счета-фактуры с выделением суммы НДС и включением в книгу продаж. В расчетно-платежных документах, предъявленных квартиросъемщикам к оплате, по некоторым жилищно-коммунальным услугам размер платежей был установлен с учетом НДС.
 
    ФГУ «Князе-Волконская КЭЧ района» в отношении операций, связанных с предпринимательской деятельностью, в проверяемом периоде вело книги покупок и книги продаж, оплачивало счета-фактуры своим поставщикам с учетом НДС, указанный НДС предъявляло к налоговым вычетам, представляло в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, получало возмещение НДС.
 
    Порядок применения налоговых вычетов по суммам НДС, предъявленным продавцами товаров (работ, услуг) при осуществлении как облагаемых НДС, так и освобождаемых от налогообложения операций, предусмотрен п. 4 ст. 170 НК РФ, а именно: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
 
    Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
 
    При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
 
    Согласно данным книг покупок за проверяемый период ФГУ «Князе-Волконская КЭЧ района» отражала и предъявляла к вычету из бюджета суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) в размере всей суммы, отраженной в счетах-фактурах, без соблюдения вышеуказанных требований законодательства о налогах и сборах.
 
    В соответствии с приказами начальника ФГУ «Князе-Волконская КЭЧ района» «Об учетной политике организации от 09.01.2007 № 3, от 09.01.2008 № 6, от 11.01.2009 № 2 в целях предъявления к вычету из бюджета сумм НДС установлен следующий порядок:
 
    - услуги, связанные с производственной деятельностью непосредственно по жилищному фонду (содержание общего имущества жилых домов; техническое обслуживание коммуникаций, технических устройств и технических помещений жилых домов; аварийное обслуживание жилых домов; санитарное содержание жилищного фонда, мусоропроводов, придомовой территории; содержание электрохозяйства; текущий ремонт жилых домов на основании договоров с подрядными организациями) – принимаются к вычету в размере 100 %;
 
    - услуги, материалы, работы, произведенные за счет внебюджетных средств, которые могут относиться как на бюджетные, так и на внебюджетные объекты, - принимаются к вычету в пропорции, исходя из выручки за текущий налоговый период.
 
    Используя утвержденный Учреждением порядок предъявления НДС к вычету и на основании п. 4 ст. 170 НК РФ, Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки произведен расчет сумм налога, подлежащих возмещению из бюджета по внебюджетной деятельности пропорционально объему полученной от этой деятельности выручки (стр. 22 решения Инспекции, расчет – том дела 4 лист 95), согласно которому установлено, что ФГУ «Князе-Волконская КЭЧ района» сумма НДС, предъявленная к вычету из бюджета, завышена на сумму налога по приобретенным товарно-материальным ценностям (работам, услугам), используемым для производства и реализации не облагаемых налогом товаров (работ, услуг) в размере 6 447 774 руб.
 
    Согласно заявлению от 28.12.2010 об уточнении заявленных требований, Учреждение считает необоснованным решение Инспекции в части начисления НДС (в связи с исключением из состава налоговых вычетов) по операциям на приобретение материальных ценностей и услуг подотчетными лицами (82 621 руб.), на выполненные работы и оказанные услуги сторонними организациями с целью содержания вверенного в оперативное управление недвижимого имущества (121 978 руб.).
 
    В отношении отказа Учреждению в предоставлении налоговых вычетов по НДС в сумме 82 621 руб. суд приходит к следующему.
 
    Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты, при этом вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в отношении:
 
    1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав,
приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;
 
    2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
 
    Пунктом 4 ст. 168 НКРФ установлено, что в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.  
 
    На основании п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих, уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.
 
    Как следует из материалов дела, ФГУ «Князе-Волконская КЭЧ района» в книгу покупок включила кассовые чеки и определила суммы НДС расчетным путем.
 
    Положения ст. 171,172 НК РФ не предусматривают возможности применения налоговых вычетов по НДС, в отношении товаров, приобретаемых в организациях розничной торговли без выделения НДС отдельной строкой.
 
    Следовательно, Инспекцией правомерно отказано в налоговых вычетах по НДС в сумме 82 621 руб.
 
    Правомерным суд признает и отказ Инспекции в предоставлении налоговых вычетов по НДС за 2009 г. в сумме 121 978 руб.
 
    Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, использованных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, либо товаров, приобретаемых для перепродажи, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НКРФ.
 
    Положения ст. 171 НК РФ не предусматривают возможности применения налоговых вычетов по НДС, уплаченному при приобретении товара, используемого в производстве товара, освобожденного от налогообложения.
 
    Согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ в случае использования товаров (работ, услуг) для операций по производству и (или) реализации товаров, не подлежащих обложению НДС (освобождаемых от налогообложения), суммы налога, уплаченные при приобретении таких товаров (работ, услуг), учитываются в их стоимости.
 
    В нарушении данной нормы НК РФ, организация включила в состав вычетов суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении операций, не облагаемых НДС, в размере 121 978 руб.
 
    Из материалов дела следует, что спорные работы, услуги (услуги по содержанию и ремонту здания детского сада, услуги по отысканию повреждений на КВЛ ЭП «Полиной фидер ЭРТП 35/10», работы по промывке системы отопления воинской части 21809, казармы № 1) приобретались налогоплательщиком для деятельности, направленной на обеспечение функционирования Вооруженных сил Российской Федерации и не использовались для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения – предоставления населению и организациям жилищно-коммунальных услуг.
 
    С учетом вышеизложенного услуги, направленные на обеспечение функционирования Вооруженных сил Российской Федерации и услуги по содержанию и ремонту детского сада относятся к операциям, не облагаемым НДС, что исключает возможность возмещения из бюджета сумм налога, уплаченных Учреждением своим поставщикам.
 
    Таким образом, суд приходит к выводу об обоснованности решения Инспекции в части предъявления к уплате ФГУ «Князе-Волконская КЭЧ района» НДС в сумме 6 675 784 руб., пени по НДС в сумме 1 383 395 руб., в связи с чем заявление в данной части удовлетворению не подлежит.
 
 
    По водному налогу.
 
    Из решения Межрайонной ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю от 27.04.2010 № 13-16/7607352 в части водного налога следует, что основанием привлечения ФГУ «Князе-Волконская КЭЧ района» к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 2 997 руб. явилось занижение налогоплательщиком налоговой базы в результате неполного отражения объема воды, забранной из подземных источников, в уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2009 года. Решением Инспекции Учреждению также было предложено уплатить водный налог в сумме 14 985 руб., пеню в сумме 413 руб.
 
    В соответствии со ст. 333.8 НКРФ в связи с осуществлением водопользования   из водных объектов на территории Хабаровского края (пойма р. Сита) ФГУ «Князе-Волконская КЭЧ района» является налогоплательщиком водного налога.
 
    Согласно п. 2 ст. 333.10 НК РФ при заборе воды налоговая база за налоговый период определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.
 
    В соответствии со ст. 333.11 НК РФ налоговым периодом признается квартал.
 
    Налоговые ставки установлены ст. 333.12 НК РФ по Дальневосточному экономическому району в размере 336 руб. за 1000 куб. м воды, забранной из подземных объектов бассейна реки Амур.
 
    Согласно статье 333.13 НК РФ сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки; общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога в отношении всех видов водопользования.
 
    В силу статьи 333.14 НК РФ общая сумма налога, исчисленная в соответствии со статьей 333.13 НК РФ, уплачивается по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
 
    В соответствии со статьей 333.15 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.
 
    В решении от 27.04.2010 № 13-16/7607352 Инспекция указывает, что Учреждением в налоговый орган за 4 кв. 2009 г. были представлены:
 
    - налоговая декларация по водному налогу, согласно которой налогоплательщиком отражен объем воды, забранный из водного объекта, в размере 44,6тыс. куб. метров и начислен водный налог по ставке 336 руб. за 1 тыс. куб. м. в сумме 14 999 руб. (представлена по 09.12.2009);
 
    - уточненная налоговая декларация по водному налогу, согласно которой объем воды, забранный из водного объекта, отражен организацией в размере 133,9 тыс. куб. метров и начислен водный налог по ставке 336 руб. за 1 тыс. куб. м. в сумме 44 990,40 руб. (представлена 20.01.2010).
 
    Исходя из данных, указанных в отчетах ФГУ «Князе-Волконская КЭЧ района» по расходу воды, объем забранной воды из водного объекта за 4 кв. 2009 г. составил 178,5 тыс. куб. метров.
 
    Инспекция считает, что в уточненной налоговой декларации за 4 кв. 2009 г. Учреждение занизило объем воды, забранной из водного объекта на 44,6тыс.куб.м. (178,5 – 133,9).
 
    С учетом этого сумма налога к доплате, согласно решению Инспекции составила 14 985 руб. (44,6 * 336).
 
    Вместе с тем, согласно сведениям об объемах забранной воды, указанных в обеих декларациях (при этом в декларации, представленной 20.01.2010, не отражено, что она является уточненной), в суммарном выражении объем расхода воды составил 178, 5 тыс. куб. м (44,6тыс. куб. м + 133,9 тыс. куб. м); исчисленная к уплате сумма налога по двум декларациям составила 59 989,40 руб. (14 999 руб. + 44 990,40 руб.).
 
    Факт расхода воды в 4 кв. 2009 г. в объеме 178,5 тыс. куб. м. ни в заявлении, ни в ходе рассмотрения дела Учреждением не оспаривался.
 
    Заявляя о несогласии с решением Инспекции в части водного налога, Учреждение указывает, что данный налог за 4 квартал 2009 г. в полном объеме был уплачен 09.12.2009 и 01.03.2010.
 
    Уплата налога подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями от 09.12.2009 № 14298 (15 000 руб.), от 01.03.2010 № 744 (44 990,40 руб.).
 
    Акт выездной налоговой проверки был составлен Инспекцией позже – 18.03.2010, оспариваемое решение принято 27.04.2010.
 
    Таким образом, на дату составления акта выездной налоговой проверки и принятия Инспекцией оспариваемого решения задолженность по водному налогу у Учреждения отсутствовала, в связи с чем у Инспекции не было оснований для начисления к уплате водного налога в сумме в сумме 14 985 руб. и привлечения Учреждения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 2 997 руб.
 
    Вместе с тем, поскольку водный налог был уплачен в полном объеме позже установленного срока (01.03.2010 вместо 20.01.2010) начисление пени частично является обоснованным.
 
    В силу статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
 
    Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
 
    Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.
 
    Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
 
    Согласно расчету Инспекции (том дела 2 лист 106), пеня начислена на сумму налога в размере 14 985 руб. за период с 21.01.2010 по 27.04.2010.
 
    Поскольку налог в полном объеме был уплачен 01.03.2010, период начисления пени должен составлять с 21.01.2010 по 28.02.2010. При этом с 21.01.2010 по 23.02.2010 (за 34 дн.) подлежит применению процентная ставка в размере 8,75%; с 24.02.2010 по 28.02.2010 (за 5 дн.) – в размере 8,5%.
 
    Следовательно, пеня подлежит начислению, исходя из следующего расчета:
 
    14 985 руб. * 34 дн. * 8,75% : 300 = 148,77 руб.;
 
    14 985 руб. * 5 дн. * 8,5% : 300 = 21,20 руб.
 
    Общая сумма пени составит 169,97 руб. (148,77 руб. + 21,20 руб.).
 
    Таким образом, решение Инспекции от 27.04.2010 № 13-16/7607352 подлежит признанию недействительным в части предложения уплатить водный налог в сумме 14 985 руб., штраф в сумме 2 997 руб., пеню в сумме, превышающей 169 руб. 97 коп. 
 
 
    В отношении применения Инспекцией налоговых санкций.
 
    Согласно решению Инспекции ФГУ «Князе-Волконская КЭЧ района» привлечено к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 Налогового кодекса РФ, за непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль за 9 мес.2007 г., 2007 г., 1 квартал, полугодие 2008 г. и 2008 г. в виде штрафов в общей сумме 7 048 425 руб., а также Учреждение привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, за неуплату (не полную уплату) в результате занижения налоговой базы в виде штрафов в суммах: по налогу на прибыль – 741 249 руб., по налогу на добавленную стоимость – 1 493 575 руб. (в том числе: 1 314 883 руб. – в связи с занижением налоговой базы по НДС, 178 692 руб. – в связи с неуплатой при представлении уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2009 г. суммы налога, указанной к доплате).
 
    Факт непредставления налоговых деклараций по налогу на прибыль материалами дела установлен, данный факт Учреждение в ходе рассмотрения дела не оспаривало.
 
    Вместе с тем ФГУ «Князе-Волконская КЭЧ района» считает необоснованной сумму штрафа, предусмотренного п. 2 ст. 119 НК РФ.
 
    А также заявитель указывает, что при исчислении штрафов налоговым органом не были учтены обстоятельства, смягчающие ответственность Учреждения за совершенные правонарушения.
 
    В соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ (в редакции, действовавшей на дату принятия оспариваемого решения) непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.
 
    Согласно п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
 
    В связи с тем, что начисление налога на прибыль в настоящем решении суд считает частично необоснованным, а именно: в сумме, превышающей 2 590 616 руб., сумма штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, должна составить 518 123 руб. (2 590 616 руб. * 20%). 
 
    При проверке доводов заявителя о необоснованном начислении штрафов судом установлено, что на дату принятия оспариваемого решения по состоянию на 20.04.2010 у ФГУ «Князе-Волконская КЭЧ района» числилась переплата по НДС в сумме 2 078 333,51 руб., что подтверждается карточкой расчетов с бюджетом по НДС (том дела 2 листы 103-104).
 
    Факт переплаты в ходе рассмотрения дела подтвержден представителем Инспекции, однако Инспекция считает, что действия налогоплательщика по неуплате налога образуют состав правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, в тех налоговых периодах, в которых они были совершены.
 
    В пункте 42 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено следующее.
 
    При применении статьи 122 Кодекса судам необходимо иметь в виду, что «неуплата или неполная уплата сумм налога» означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).
 
    В связи с этим, если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный статьей 122 НК РФ, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) в части уплаты конкретного налога.
 
    Если же у налогоплательщика имеется переплата налога в более поздние периоды по сравнению с тем периодом, когда возникла задолженность, налогоплательщик может быть освобожден от ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, только при соблюдении им условий, определенных пунктом 4 статьи 81 НК РФ.
 
    Из приведенного разъяснения Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации следует, что положения статьи 122 НК РФ при начислении суммы штрафа применяются в отношении фактически выявленной задолженности (недоимки) перед соответствующим бюджетом по конкретном виду налога.
 
    В соответствующих положениях Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что недоимка по налогу может быть установлена налоговыми органами как при проведении камеральной, так и при проведении выездной налоговых проверок.
 
    В рассматриваемом случае недоимка по НДС у ФГУ «Князе-Волконская КЭЧ района» установлена актом выездной налоговой проверки. На дату принятия решения от 27.04.2010 № 13-16/7607352 у налогоплательщика имелась переплата этого налога, сумма которой подтверждена материалами дела; данная переплата частично перекрывает сумму недоимки по НДС, выявленную в ходе выездной налоговой проверки. 
 
    Исходя из изложенного, суд считает неправильным исчисление штрафа от общей суммы выявленной недоимки без учета имевшейся у налогоплательщика переплаты, частично покрывающей выявленную недоимку на дату принятия решения, поскольку это противоречит положению п. 1 ст. 122 НК РФ и соответствующим разъяснениям пункта 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5.
 
    Кроме того судом установлено, что при определении размера налоговых санкций налоговым органом не были установлены и учтены обстоятельства, смягчающие ответственность ФГУ «Князе-Волконская КЭЧ района» за совершенные правонарушения.
 
    Подпункт 4 пункта 5 статьи 101 Налогового кодекса РФ устанавливает, что в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. 
 
    В статье 112 Налогового Кодекса РФ указаны обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. При этом из содержания подпункта 3 пункта 1 статьи 112 Налогового кодекса РФ следует, что приведенный в данной норме перечень смягчающих ответственность обстоятельств не является исчерпывающим.
 
    Пункт 4 статьи 112 Налогового кодекса РФ предусматривает, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.
 
    Согласно пункту 3 статьи 114 Налогового кодекса РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового Кодекса РФ.
 
    Вышеуказанные положения Налогового кодекса НК РФ не были соблюдены налоговым органом при привлечении ФГУ «Князе-Волконская КЭЧ района» к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ.
 
    Вместе с тем ФГУ «Князе-Волконская КЭЧ района» по своему статусу и характеру деятельности относится к структуре учреждений Министерства обороны РФ, ранее к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ, Учреждение не привлекалось и не относится к категории недобросовестных налогоплательщиков.
 
    Данные обстоятельства суд признает обстоятельствами, смягчающими ответственность ФГУ «Князе-Волконская КЭЧ района» за совершенные налоговые правонарушения и считает, что суммы штрафа подлежат уменьшению в части привлечения к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 НК РФ, – до 100 000 руб.; в части привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, по налогу на прибыль – до 35 руб., по налогу на добавленную стоимость – до 65 000 руб.   
 
    Таким образом, решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю от 27.04.2010 № 13-16/7607352 подлежит признанию недействительным в части начисления налога на прибыль в сумме, превышающей 2 590 616 руб., соответствующей пени, начисленной на сумму налога, превышающую 2 590 616 руб.; начисления водного налога в сумме 14 985 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 2 997 руб., пени по водному налогу в сумме, превышающей 169 руб. 97 коп.; привлечения к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в сумме, превышающей 100 000 руб.; привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафов в сумме, превышающей по налогу на прибыль – 35 руб., по налогу на добавленную стоимость – 65 000 руб.  
 
    В этих же частях подлежит признанию недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 11.11.2010 № 13-10/405/26080 по результатам рассмотрения жалобы, поскольку Управлением ФНС не были устранены в полном объеме нарушения, допущенные Межрайонной ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю при принятии решения от 27.04.2010 № 13-16/7607352.
 
    В остальной части суд не усматривает оснований для удовлетворения заявления.
 
    В соответствии со ст. 110 АПК РФ понесенные заявителем судебные расходы в виде государственной пошлины за рассмотрение дела судом в сумме 2 000 руб. подлежат взысканию в пользу ФГУ «Князе-Волконская КЭЧ района» с Межрайонной ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю за счет средств федерального бюджета.
 
    Учитывая неимущественный характер требований и в силу правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.11.2008 г. № 7959/08, к данной категории дел не применяются положения ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ, регламентирующие порядок распределения судебных расходов при частичном удовлетворении требований. 
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 
 
Р Е Ш И Л :
 
    признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю от 27.04.2010 № 13-16/7607352 в части:
 
    - начисления налога на прибыль в сумме, превышающей 2 590 616 руб., соответствующей пени, начисленной на сумму налога, превышающую 2 590 616 руб.;
 
    - начисления водного налога в сумме 14 985 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 2 997 руб., пени по водному налогу в сумме, превышающей 169 руб. 97 коп.; 
 
    - привлечения к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в сумме, превышающей  100 000 руб.; 
 
    - привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафов в сумме, превышающей по налогу на прибыль – 35 руб., по налогу на добавленную стоимость – 65 000 руб.  
 
    В этой же части признать незаконным решение Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 11.11.2010 № 13-10/405/26080.
 
    Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Хабаровскому краю устранить допущенные нарушения прав и интересов Федерального государственного учреждения «Князе-Волконская квартирно-эксплуатационная часть района» Министерства обороны Российской Федерации.
 
    В остальной части в удовлетворении заявления отказать.
 
    Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Хабаровскому краю за счет средств федерального бюджета в пользу Федерального государственного учреждения «Князе-Волконская квартирно-эксплуатационная часть района» Министерства обороны Российской Федерации  судебные расходы в виде государственной пошлины в сумме 2 000 руб. 
 
    Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Шестой арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Хабаровского края.
 
    В двухмесячный срок после вступления в законную силу решение может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
 
 
    Судья                                                                           Копылова Н.Л.