Решение от 01 февраля 2011 года №А73-12685/2010

 
    Арбитражный суд Хабаровского края
 
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
 
    г. Хабаровск                                                              Дело № А73-12685/2010
 
    01 февраля 2011 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 25 января 2011 года.
 
    Решение в полном объеме изготовлено 01 февраля 2011 года.
 
 
    Арбитражный суд Хабаровского края в составе:
 
    судьи Копыловой Н.Л.
 
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Агаповой В.С. 
 
    рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению
 
    Закрытого акционерного общества «Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций»
 
    к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края
 
    о признании незаконными действий ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края по выставлению 29.09.2010 в ФОАО «Дальневосточный банк» «Хабаровский» к счету заявителя инкассовых поручений от 16.09.2010 №№ 12721, 12722, 12725, 12724 на общую сумму 8 723 595 руб.
 
    при участии:
 
    от Общества – не явились;
 
    от Инспекции – главный государственный налоговый инспектор юридического отдела Савина Алена Леонидовна по доверенности от 01.03.2010 № 05-10/004942.
 
    Предмет спора.
 
    Закрытое акционерное общество «Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций» (далее – ЗАО «КПСОЭ», Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края (далее также – Инспекция ФНС, налоговый орган) с заявлением о признании незаконными действий ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края по выставлению 29.09.2010 в ФОАО «Дальневосточный банк» «Хабаровский» к счету заявителя инкассовых поручений от 16.09.2010 №№ 12721, 12722, 12725, 12724 на общую сумму 8 723 595 руб.
 
    В обоснование заявления Общество сослалось на то, что инспекцией нарушен годичный срок выставления инкассовых поручений; задолженность возникла до признания должника банкротом и не является текущей; нарушены права и интересы кредиторов Общества в результате несоблюдения очередности их удовлетворения.
 
    Представитель заявителя в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела Общество извещено надлежащим образом.
 
    В порядке части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие представителя заявителя. 
 
    Представитель инспекции в судебном заседании против заявленных требований возражал по доводам, изложенным в отзыве.
 
    Судом установлено.
 
    Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре  Хабаровского края была проведена выездная налоговая проверка Закрытого акционерного общества «Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций» по единому социальному налогу, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2007 по 31.12.2008, а также по налогу на доходы физических лиц за период с 01.07.2007 по 30.04.2009.
 
    По результатам проверки составлен акт от 25.05.2009 № 16-15/17469 и  принято решение от 19.06.2009 № 16-15/20711 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Общество было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 741 522 руб. за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налога на доходы физических лиц.
 
    Этим же решением Обществу было предложено уплатить налог на доходы физических лиц в сумме 7 415 513 руб., а также пеню по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в общей сумме 1 510 584 руб. 
 
    Требованием № 12181 по состоянию на 05.08.2009 указанные налог, пеню и штраф Обществу предлагалось уплатить в срок до 17.08.2009.
 
    Неисполнение Обществом в установленный срок требования № 12181 по состоянию на 05.08.2009 явилось основанием для принятия налоговым органом 21.08.2009 решения № 64501 о взыскании вышеуказанных сумм налога, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах ЗАО «Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций» в банке.
 
    На основании вышеуказанного решения к расчетному счету ЗАО «Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций» в ФАКБ «РЕГИОБАНК» Комсомольский Инспекцией были выставлены инкассовые поручения от 21.08.2009 №№ 55034, 55035, 55036, №№ 55038, 5539, 55040, которые 25.08.2009 банком были помещены в картотеку.
 
    Вместе с тем определением Арбитражного суда Хабаровского края от 09.11.2009 по делу № А73-15811/2009 в отношении Закрытого акционерного общества «Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций» было введено наблюдение, решением Арбитражного суда Хабаровского края от 01.06.2010 Общество признано несостоятельным (банкротом) с открытием в отношении должника конкурсного производства.
 
    В связи с введением в отношении Общества процедуры наблюдения и отсутствием в инкассовых поручениях данных, подтверждающих отнесение взыскиваемых платежей к текущим, инкассовые поручения от 21.08.2009 №№ 55034, 55035, 55036, №№ 55038, 5539, 55040 банком были возвращены в налоговый орган (письмо от 19.11.2009 № 13781/03).
 
    26.05.2010 на основании требования от 05.08.2009 № 12181, решения от 21.08.2009 № 64501 Инспекция вновь выставила к расчетному счету ЗАО «Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций» в  Комсомольском филиале ОАО «НОМОС-РЕГИОБАНК» инкассовые поручения от 26.05.2010 за №№ 7027, 7028, 7029, 7030, 7031, 7032 на взыскание задолженности, пени и штрафов.
 
    Действия налогового органа по выставлению инкассовых поручений от 26.05.2010 №№ 7027, 7028, 7029, 7030, 7031, 7032 на общую сумму 9 465 117 руб. были оспорены ЗАО «Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций» в  судебном порядке.
 
    Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 06.09.2010 по делу № А73-7619/2010, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 16.11.2010, требования Общества были удовлетворены частично. Суд признал незаконными действия Инспекции по выставлению к расчетному счету Общества инкассовых поручений от 26.05.2010 №№ 7027, 7030 на списание штрафов в сумме 741 522 руб., обязал  Инспекцию отозвать из Комсомольского филиала ОАО «НОМОС-РЕГИОБАНК» инкассовые поручения от 26.05.2010 №№ 7027, 7030. В удовлетворении остальной части требований суд отказал.
 
    Таким образом, суды двух инстанций по делу № А73-7619/2010 признали правомерными действия Инспекции по выставлению к расчетному счету Общества инкассовых поручений от 26.05.2010 №№ 7028, 7029, 7031, 7032, а именно: на взыскание налога и пени по НДФЛ на общую сумму 8 723 595 руб. (9 465 117 руб. - 741 522 руб.).
 
    Также материалами дела установлено, что оспоренные по делу № А73-7619/2010 инкассовые поручения от 26.05.2010 №№ 7027, 7028, 7029, 7030, 7031, 7032, выставленные к расчетному счету Общества в Комсомольском филиале ОАО «НОМОС-РЕГИОБАНК», письмом от 16.09.2010 № 7103/03 были возвращены банком в налоговый орган по причине закрытия Обществом расчетного счета в данном банке.
 
    В связи с этим Инспекцией задолженность в сумме 8 723 595 руб. была перевыставлена на инкассо к расчетному счету Общества, открытому в ФОАО «Дальневосточный банк» «Хабаровский», путем выставления инкассовых поручений от 16.09.2010 №№ 12721 (на сумму 7 112 378 руб.), 12722 (на сумму 1 256 236 руб.), 12725 (на сумму 302 835 руб.), 12724 (на сумму 52 146 руб.). Инкассовые поручения поступили в банк 17.09.2010, о чем свидетельствует соответствующая отметка (штамп банка) на инкассовых поручениях.
 
    Одновременно Инспекцией были приняты и направлены в тот же банк (получены банком 17.09.2010) решения от 16.09.2010 №№ 487, 488, 490,491 о приостановлении действия инкассовых поручений №№ 12721, 12722, 12725, 12724 (согласно определению Арбитражного суда Хабаровского края от 07.07.2010 по делу № А73-7619/2010 о приостановлении исполнения ранее выставленных инкассовых поручений от 26.05.2010 №№ 7027, 7028, 7029, 7030, 7031, 7032, возвращенных Комсомольским филиалом ОАО «НОМОС-РЕГИОБАНК» в связи с закрытием Обществом счета).
 
    Не согласившись с действиями ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края по выставлению в ФОАО «Дальневосточный банк» «Хабаровский» к счету заявителя инкассовых поручений от 16.09.2010 №№ 12721, 12722, 12725, 12724 на общую сумму 8 723 595 руб., ЗАО «Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций» обратилось в арбитражный суд.
 
    При этом в заявлении указано, что инкассовые поручения от 16.09.2010 №№ 12721, 12722, 12725, 12724 на общую сумму 8 723 595 руб. были выписаны на основании решения налогового органа о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика № 64501 от 21.08.2009, которое выписано по требованию об уплате налога № 12181 от 05.08.2009 со сроком исполнения – до 17.08.2010.
 
    Таким образом, доводов в отношении установления задолженности решением от 19.06.2009 № 16-15/20711 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и ее предъявления к уплате по требованию от 05.082009 № 12181 заявителем не выдвигается.
 
    Общество в своих доводах ссылается на отсутствие у Инспекции оснований для выставления инкассовых поручений от 16.09.2010 №№ 12721, 12722, 12725, 12724 по списанию задолженности по обязательным платежам, поскольку на дату выставления инкассовых поручений годичный срок исполнения обязанности по уплате налога в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) в банках по требованию от 05.082009 № 1218 истек 17.08.2009.
 
 
    Исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителя Инспекции, суд признал заявление подлежащим оставлению без удовлетворения, исходя из следующего.
 
    В пункте 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.12.2004 № 29 «О некоторых вопросах практики применения Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» разъяснено, что требования налоговых, таможенных и иных органов, в чью компетенцию в силу законодательства входит взимание и взыскание соответствующих сумм платежей, по обязательным платежам, возникшим после принятия заявления о признании должника банкротом и до открытия конкурсного производства, а также по обязательным платежам, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства (текущие платежи), удовлетворяются в установленном законодательством порядке (вне рамок дела о банкротстве).
 
    При этом статьей 5 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений, устанавливалось, что текущими платежами в деле о банкротстве и в процедурах банкротства являются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, а также денежные обязательства и обязательные платежи, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства.
 
    Из материалов дела следует, что инкассовые поручения от 16.09.2010 №№ 12721, 12722, 12725, 12724 были выставлены Инспекцией на взыскание за счет денежных средств Общества в банке недоимки и пеней по налогу на доходы  физических лиц, в отношении которого Общество является налоговым агентом.
 
    Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве» требование к налоговому агенту, не исполнившему обязанность по перечислению в бюджет удержанного налога, представляет собой имеющее особую правовую природу требование, которое не подпадает под определяемое Законом о банкротстве понятие обязательного платежа и не может быть квалифицировано как требование об уплате обязательных платежей.
 
    Данное требование, независимо от момента его возникновения, в реестр требований кредиторов не включается и удовлетворяется в установленном налоговым законодательством порядке. Споры, вытекающие из правоотношений, в которых должник выступает налоговым агентом, рассматриваются вне дела о банкротстве.
 
    Таким образом, налог на доходы физических лиц, подлежащий перечислению в бюджетную систему Российской Федерации  налоговым агентом, не является обязательным платежом, подлежащим включению в реестр требований кредиторов, и взыскивается вне рамок дела о банкротстве в установленном налоговым законодательством порядке, то есть в порядке, предусмотренном статьями 46, 47 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ). 
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках.
 
    Согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя.
 
    Пунктом 9 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога.
 
    Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании налога принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.  Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным  и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.
 
    В соответствии с пунктом 4 статьи 46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.
 
    Пунктом 7 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента)–организации или индивидуального предпринимателя или отсутствия информации об их счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.
 
    Как следует из материалов дела, решение от 21.08.2009 № 64501 о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств Общества в банке было принято Инспекцией в срок, предусмотренный пунктом 3 статьи 46 НК РФ, учитывая, что срок исполнения требования № 12181 по состоянию на 05.08.2009 истекал 17.08.2009. 
 
    В срок, предусмотренный пунктом 4 статьи 46 НК РФ, налоговым органом к расчетному счету Общества в ФАКБ «РЕГИОБАНК» Комсомольский для исполнения были направлены инкассовые поручения от 21.08.2009 №№ 55034, 55035, 55036, 55038, 55039, 55040 на взыскание спорных сумм налогов, пеней, штрафов.
 
    Вышеуказанные инкассовые поручения были возвращены банком в Инспекцию 19.11.2009 в связи с введением в отношении ЗАО «Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций» процедуры наблюдения и отсутствием в инкассовых поручениях данных, подтверждающих отнесение взыскиваемых платежей к текущим. 
 
    Повторно на взыскание той же задолженности налоговым органом были выставлены инкассовые поручения от 26.05.2010 №№ 7027, 7028, 7029, 7030, 7031, 7032.
 
    В связи с возвращением 16.09.2010 ФАКБ «РЕГИОБАНК» Комсомольский в налоговый орган инкассовых поручений от 26.05.2010 №№ 7027, 7028, 7029, 7030, 7031, 7032 по причине закрытия Обществом счета в данном банке налоговым органом были перевыставлены инкассовые поручения от 16.09.2010 №№ 12721, 12722, 12725, 12724 на общую сумму 8 723 595 руб. к расчетному счету Общества, открытому в ФОАО «Дальневосточный банк» «Хабаровский».
 
    Поскольку выставление на счет налогоплательщика или налогового агента  инкассовых поручений на списание недоимок по налогу, пеням, штрафам является принудительным взысканием денежных средств, одним из существенных условий для применения такого взыскания является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог и пени за счет денежных средств налогоплательщика.
 
    Судебная практика применения норм Налогового кодекса Российской Федерации исходит из отсутствия у налогового органа права повторно направлять инкассовые поручения в банк только в случае истечения предельного срока бесспорного (внесудебного) взыскания налога, пеней, штрафа. 
 
    Согласно пункту 1 статьи 47 НК РФ для взыскания налога за счет имущества налогоплательщика–организации, в том числе путем выставления инкассовых поручений к расчетному счету должника, предусмотрен годичный срок со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, и с учетом времени, необходимого для вынесения налоговым органом в пределах этого же годичного срока решения, предусмотренного пунктом 1 статьи 47 НК РФ.
 
    Из материалов дела следует, что налоговым органом в порядке, установленном ст. 47 НК РФ, в связи с неисполнение требования от 05.08.2009 № 12181 в отношении спорной задолженности было принято решение от 25.08.2009 № 12576 о ее взыскании за счет имущества Общества.
 
    Материалами дела установлено (определение Арбитражного суда Хабаровского края от 10.02.2010 по делу № А73-15811/2009), что спорная задолженность по НДФЛ в сумме 7 415 213 руб. и пеня по НДФЛ в сумме 1 308 382 руб., всего – 8 723 595 руб. не была включена в реестр требований кредиторов ЗАО «Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций».
 
    Материалами дела также установлено, что определением от 07.07.2010 по делу № А73-7619/2010 судом были приняты обеспечительные меры в виде приостановления исполнения предыдущих инкассовых поручений от 26.05.2010 №№ 7027, 7028, 7029, 7030, 7031, 7032 на общую сумму 9 465 117 руб., действие которых длилось до 16.11.2010 (до даты принятия постановления апелляционной инстанцией).
 
    При этом инкассовые поручения №№ 12721, 12722, 12725, 12724 были выставлены Инспекцией 16.09.2010, то есть в период срока, когда действовало примененное судом по делу № А73-7619/2010 ограничение исполнения ранее выставленных инкассовых поручений от 26.05.2010 №№ 7027, 7028, 7029, 7030, 7031, 7032.
 
    Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения Части первой Налогового кодекса Российской Федерации», в том случае, когда суд, принявший к рассмотрению иск налогоплательщика о признании недействительным требования налогового органа о взыскании недоимки и пеней, запретил ответчику производить взыскание оспариваемых сумм, срок, в течение которого действовало соответствующее определение суда, не включается в установленный Налоговым кодексом РФ срок на взыскание недоимки и пеней во внесудебном порядке, поскольку в этот период существуют юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий.
 
    Годичный срок исполнения Обществом обязанности по уплате налога и пени по требованию от 05.08.2009 № 12181 истекал 17.08.2010. 
 
    При этом 07.07.2010 (когда не истек годичный срок исполнения требования от 05.08.2009 № 12181) было приостановлено исполнение ранее выставленных инкассовых поручений от 26.05.2010 №№ 7027, 7028, 7029, 7030, 7031, 7032, длившееся до 16.11.20010.
 
    Поскольку установленный судом срок, в течение которого налоговому органу было запрещено производить взыскание оспариваемых сумм, не подлежит включению в установленный Налоговым кодексом РФ срок на взыскание недоимки и пеней, у суда отсутствуют основания считать нарушенным Инспекцией совокупного годичного срока выставления инкассовых поручений от 16.09.2010 №№ 12721, 12722, 12725, 12724.
 
    Доводы Общества о нарушении Инспекцией при выставлении инкассовых поручений от 16.09.2010 №№ 12721, 12722, 12725, 12724 прав и интересов кредиторов в результате несоблюдения очередности их удовлетворения в деле о несостоятельности (банкротстве) Общества, судом не принимаются, поскольку рассматриваемая по данному делу задолженность имеет особую правовую природу и подлежит взысканию вне рамок дела о банкротстве.
 
    Кроме того в отношении задолженности по НДФЛ Общество выступает налоговым агентом, следовательно – платежи, предъявленные по инкассовым поручениям к взысканию, не принадлежат Обществу, поскольку составляют сумму налога, удержанного Обществом из средств налогоплательщиков.
 
    При изложенных обстоятельствах требования ЗАО «Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций» удовлетворению не подлежат.
 
    При принятии к производству суда заявления ЗАО «Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций» и по его ходатайствам Обществу предоставлялась отсрочка уплаты государственной пошлины, а также были приняты обеспечительные меры в виде приостановления исполнения инкассовых поручений до вступления судебного акта по делу в законную силу.
 
    В связи с тем, что заявленные Обществом требования суд признает не подлежащими удовлетворению, государственная пошлина относится на заявителя в размере, определенном подпунктами 3, 9 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса РФ, а именно: 2 000 руб. – за рассмотрение дела судом, 2 000 руб. – за принятие обеспечительных мер, всего – 4 000 руб.
 
    Учитывая имущественное положение Общества, находящегося в стадии ликвидации через процедуру банкротства в связи с его несостоятельностью, на основании п. 2 ст. 333.22 Налогового кодекса РФ суд считает возможным уменьшить размер подлежащей взысканию государственной пошлины до 2 000 руб. 
 
    Обеспечительные меры, принятые определением суда от 01.11.2010, подлежат отмене в соответствии с частью 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса РФ.
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 
 
Р Е Ш И Л :
 
    в удовлетворении заявления – отказать.
 
    Взыскать с Закрытого акционерного общества «Комсомольское предприятие сервисного обслуживания электростанций» (681000, г. Комсомольск-на-Амуре, Северное шоссе, 163/5, ОГРН: 1022700526353, ИНН: 2703018012) в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 2 000 руб.
 
    С даты вступления настоящего решения в законную силу отменить обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Хабаровского края от 01.11.2010, в виде приостановления исполнения инкассовых поручений ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края от 16.09.2010 №№ 12721, 12722, 12725, 12724, выставленных  к счету Общества в ФОАО «Дальневосточный банк» «Хабаровский» на общую сумму 8 723 595 руб.
 
    Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Шестой арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Хабаровского края.
 
    В двухмесячный срок после вступления в законную силу решение может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
 
 
    Судья                                                                           Копылова Н.Л.