Решение от 24 января 2011 года №А73-11688/2010

 
    Арбитражный суд Хабаровского края
 
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
 
    г. Хабаровск                                                              Дело №А73-11688/2010
 
    24 января 2011 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 18 января 2011 года.
 
    Решение в полном объеме изготовлено 24 января 2011 года.
 
 
    Арбитражный суд Хабаровского края в составе:
 
    судьи Копыловой Н.Л.
 
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Агаповой В.С.
 
    рассмотрел в заседании суда дело по заявлению
 
 
    Общества с ограниченной ответственностью «Деревоперерабатывающий Холдинг»
 
    к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Хабаровскому краю (в порядке процессуального правопреемства)
 
    о признании незаконными действий должностных лиц Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Хабаровскому краю, выразившихся в отказе в выплате процентов за несвоевременный возврат денежных средств, изложенном в письме от 13.09.2010 № 05-57/5201, и об обязании налогового органа начислить и выплатить проценты в размере 15 254,27 руб. на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику
 
    третье лицо – Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю.
 
 
    при участии:
 
    от Общества – не явились,
 
    от Межрайонной инспекции ФНС – не явились,
 
    от Управления ФНС – главный государственный налоговый инспектор правового отдела Кузьмичева Ольга Николаевна по доверенности от 11.01.2011 № 05-05.
 
 
    В судебном заседании в соответствии со ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса РФ объявлялся перерыв с 13.01.2011 до 18.01.2011.
 
 
    Предмет спора.
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Деревоперерабатывающий Холдинг»(далее – ООО «Деревоперерабатывающий Холдинг», Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Хабаровскому краю о признании незаконными действий должностных лиц Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Хабаровскому краю (далее – Инспекция, налоговый орган), выразившихся в отказе в выплате процентов за несвоевременный возврат денежных средств, изложенном в письме от 13.09.2010 № 05-57/5201, и об обязании налогового органа начислить и выплатить проценты в размере 15 254,27 руб. на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику.
 
    Определениями суда от 16.12.2010 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю; в связи с реорганизацией Межрайонной инспекции ФНС России № 7 по Хабаровскому краю произведено процессуальное правопреемство стороны-ответчика путем замены Межрайонной инспекции ФНС России № 7 по Хабаровскому краю на ее правопреемника – Межрайонную инспекцию ФНС России № 8 по Хабаровскому краю.
 
    В судебное заседание представители Общества и Инспекции не явились, о времени и месте судебного заседания уведомлены.
 
    В отзыве на заявление Инспекция просила в его удовлетворении отказать, сославшись на отсутствие оснований для начисления и выплаты процентов.
 
    Управлением ФНС России по Хабаровскому краю отзыв не представлен, в судебном заседании представитель Управления ФНС по заявленным требованиям возражал.
 
    Судом установлено.
 
    ООО «Деревоперерабатывающий Холдинг» 20.01.2010 по месту налогового учета – в Межрайонную инспекцию ФНС России № 7 по Хабаровскому краю была представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 4 квартал 2009 года с указанием суммы НДС, заявленной к возмещению.
 
    При этом Обществом в Инспекцию было подано заявление от 27.01.2010 № 19, в котором по налоговой декларации за 4 квартал 2009 года Общество просило после окончания срока камеральной проверки возместить налог в размере 2 065 526 руб. на его расчетный счет, открытый в ФАКБ «Региобанк» Комсомольский.
 
    По результатам камеральной налоговой проверки указанной декларации Межрайонной инспекцией ФНС России № 7 по Хабаровскому краю составлен акт от 20.04.2010 № 06-12/776/296 и приняты решения:
 
    - от 06.05.2010 № 06-12/408/330 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
 
    - от 06.05.2010 № 06-12/14/328 об отказе в возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, согласно которому Обществу было отказано в возмещении НДС в сумме 951 905 руб.;
 
    - от 06.05.2010 № 06/12/16/329 о возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, согласно которому признана обоснованной к возмещению сумма налога в размере 1 113 621 руб.
 
    Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика своим решением от 16.06.2010 № 13-10/13630 отменило решения Межрайонной инспекции ФНС России № 7 по Хабаровскому краю от 06.05.2010 № 06-12/408/330 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 06.05.2010 № 06-12/14/328 об отказе в возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в размере 951 905 руб., приняв решение о возмещении  Обществу суммы налога на добавленную стоимость, заявленного в налоговой декларации за 4 квартал 2009 года (с учетом ранее возмещенной суммы 1 113 621 руб.) в размере 951 904,66 руб.
 
    Как следует из материалов дела, платежным поручением от 27.05.2010 № 113 на расчетный счет Общества возвращен НДС в сумме 1 113 618,92 руб.; по платежному поручению от 21.06.2010 № 653 на расчетный счет Общества возвращен НДС в сумме 951 904,66 руб.
 
    Указав в заявлении от 01.09.2010 № 98, направленном в Межрайонную инспекцию ФНС России № 7 по Хабаровскому краю, что в результате незаконно принятого решения Обществу была несвоевременно возвращена сумма НДС в размере 2 065 523,58 руб., Общество  просило на основании п. 10 ст. 176 Налогового кодекса РФ перечислить на его расчетный счет пени (проценты) в сумме 15 254,27 руб.  
 
    В ответ на указанное заявление письмом от 13.09.2010 № 05-57/5201 Инспекция отказала в выплате процентов, указав следующее.
 
    В отношении суммы НДС в размере 1 113 618,92 руб. заключение Инспекции о возврате от 06.05.2010 № 534 УФК по Хабаровскому краю не было принято к исполнению в связи с отсутствием такого банка (в заявлении Общества от 27.01.2010 № 19 были указаны реквизиты ФАКБ «Региобанк» Комсомольский, в то время как наименование банка изменилось на Комсомольский-на-Амуре филиал ОАО «НОМОС-РЕГИОБАНК»); по получении от Общества по факсу 24.05.2010 заявления с уточненными реквизитами банка (от той же даты 27.01.2010 и за тем же № 19) Инспекцией 25.05.2010 было повторно оформлено заключение на возврат суммы в размере 1 113 618,92 руб., указанная сумма перечислена на расчетный счет Общества 27.05.2010.
 
    В отношении суммы НДС в размере 951 904,66 руб. в письме от 13.09.2010 № 05-57/5201 об отказе в возврате процентов Инспекция указала, что заключение на возврат указанной суммы № 795 оформлено 17.06.2010 по получении из УФНС России по Хабаровскому краю решения от 16.06.2010 № 13-10/13630 по результатам рассмотрения апелляционной жалобы, сумма НДС в размере 951 904,66 руб. перечислена на расчетный счет Общества 21.06.2010.
 
    Не согласившись с отказом Инспекции выплатить проценты, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением, в котором просит признать незаконными действия должностных лиц Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Хабаровскому краю, выразившиеся в отказе в выплате процентов за несвоевременный возврат денежных средств, изложенном в письме от 13.09.2010 № 05-57/5201, а также Общество просит обязать налоговый орган начислить и выплатить проценты в размере 15 254,27 руб.
 
    Согласно представленному расчету, проценты Обществом начислены следующим образом:
 
    - на сумму НДС в размере 2 065 523,58 руб. за период с 04.05.2010 по 26.05.2010 (частично в размере 1 113 618,92 сумма НДС возвращена 27.05.2010);
 
    - на сумму НДС в размере 951 904,66 руб. проценты начислены за период с 27.05.2010 по 20.06.2010. 
 
    В отзыве на заявление Инспекция ссылаясь на доводы, аналогичные вышеприведенным, изложенным в письме от 13.09.2010 № 05-57/5201 об отказе в возврате процентов, указывает, что заключения на возврат сумм НДС ею были оформлены своевременно, в том числе в отношении НДС в сумме 951 904,66 руб., решение о возврате которой было принято Управлением ФНС 16.06.2010.
 
 
    Исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителя третьего лица – Управления ФНС России по Хабаровскому краю, суд признал заявление подлежащим удовлетворению частично, исходя из следующего.
 
    Согласно пункту 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также – НК РФ) в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.
 
    После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.
 
    По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах (пункт 2 указанной статьи).
 
    Пунктом 2 статьи 88 НК РФ предусмотрено, что камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.
 
    В соответствии с пунктом 7 статьи 176 НК РФ решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).
 
    Согласно пункту 8 статьи 176 НК РФ поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после принятия налоговым органом этого решения. Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.
 
    В силу пункта 9 статьи 176 НК РФ налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.
 
    Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.
 
    Пунктом 10 статьи 176 НК РФ установлено, что при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частично) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.
 
    Таким образом, проценты начисляются на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, а также при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога. До получения этого заявления у инспекции нет обязанности возвращать налог, подлежащий возмещению, и проценты за просрочку возврата налога начислению не подлежат.
 
 
    Материалами дела установлено, что проверка налоговой декларации ООО «Деревоперерабатывающий Холдинг» по НДС за 4 квартал 2009 года, представленной 20.01.2010, была проведена налоговым органом в установленный 3-месячный срок, о чем составлен акт от 20.04.2010 № 06-12/776/296.
 
    По общим правилам исчисления сроков, установленным статьей 6.1 Налогового кодекса РФ, срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.
 
    Исходя из вышеизложенных положений пункта 10 статьи 176 НК РФ о начислении процентов с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, предельный срок возврата НДС составляет 3 месяца с даты подачи налоговой декларации плюс 11 рабочих дней.
 
    В рассматриваемом случае за вычетом выходных и праздничных дней 12-тым рабочим днем с даты окончания проверки (данный срок определяется с 21.04.2010) является дата 11.05.2010, а не 04.05.2010, как считает заявитель.
 
    Материалами дела установлено, что 06.05.2010 Межрайонной инспекцией ФНС России № 7 по Хабаровскому краю были приняты решение № 06/12/16/329 – о возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в сумме 1 113 621 руб. и решение № 06-12/14/328 – об отказе в возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», в сумме 951 905 руб.
 
    Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю решением от 16.06.2010 № 13-10/13630 отменило решение Инспекции от 06.05.2010 № 06-12/14/328 об отказе в возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению и приняло решение о возмещении Обществу суммы НДС в размере 951 904,66 руб. 
 
    Из материалов дела следует, что в соответствии с решением от 06.05.2010 № 06/12/16/329 о возмещении НДС в сумме 1 113 621 руб. Межрайонной инспекцией ФНС России № 7 по Хабаровскому краю 06.05.2010 принято решение (заключение) № 534 о возврате НДС в сумме 1 113 618,92 руб.  
 
    Из представленных доказательств следует, что по заключению № 534 от 06.05.2010 на возврат НДС в сумме 1 113 618,92 руб. была сформирована и 07.05.2010 направлена в УФК по Хабаровскому краю через автоматизированное рабочее место системы электронного документооборота администратора поступлений в бюджет (АРМ СЭД АП) заявка на возврат 2706ZV000000714 от 07.05.2010 по реквизитам банковского счета, указанным Обществом в заявлении от 27.01.2010 № 19 (вх. № 1222 от 02.02.2010), а именно в заявлении было указано: ФАКБ «Региобанк» Комсомольский.
 
    Данная заявка на возврат не принята к исполнению органами федерального казначейства с указанием на ошибку реквизитов.
 
    Из приобщенных к материалам дела доказательств, полученных по системе Интернет, следует, что наименование банка ОАО «Региобанк» с добавлением к названию «НОМОС» применяется с 06.04.2010, о чем 05.04.2010 была размещена информация в Интернет-приемной ОАО «НОМОС-РЕГИОБАНК». О применении с 04.05.2010 нового наименования филиала, в котором открыт счет заявителя по настоящему делу: Комсомольский-на-Амуре филиал ОАО «НОМОС-РЕГИОБАНК» информация на интернет-сайте банка была размещена 04.05.2010.
 
    24.05.2010 Обществом в налоговый орган по факсу было подано заявление с уточненными реквизитами банка (от той же даты 27.01.2010 и за тем же № 19), по получении которого Инспекцией 25.05.2010 было оформлено заключение № 641 на возврат суммы в размере 1 113 618,92 руб., указанная сумма перечислена на расчетный счет Общества 27.05.2010.
 
    Таким образом, новое наименование филиала банка, в котором открыт счет ООО «Деревоперерабатывающий Холдинг», применяется с 04.05.2010, в то время как заявка на возврат НДС в сумме 1 113 618,92 руб. была подана 07.05.2010, то есть после изменения наименования банка; сумма НДС в размере 1 113 618,92 руб. возвращена в течение 3-ех дней с даты получения от Общества заявления с уточненными реквизитами банка.
 
    При изложенных обстоятельствах суд приходит к выводу об отсутствии оснований для начисления процентов на сумму НДС в размере 1 113 618,92 руб., так как налоговым органом была своевременно подана заявка в органы федерального казначейства о ее возврате на реквизиты, указанные самим налогоплательщиком.  
 
    Доводы Общества, изложенные в пояснении, поступившем в суд 12.01.2011, о том, что на день окончания камеральной налоговой проверки банк, указанный в его заявлении на возврат, существовал, банк должен был уведомить своих клиентов и государственные органы об изменении наименования банка, – суд не принимает, поскольку новое наименование банка применяется с 06.04.2010, в то время как датой окончания камеральной налоговой проверки является 20.04.2010. Кроме того, на дату подачи в орган федерального казначейства первоначальной заявки на возврат НДС в сумме 1 113 618,92 руб. (07.05.2010) применялось новое наименование филиала банка (с 04.05.2010).
 
    При этом у налогового органа отсутствуют полномочия и обязанность самостоятельно определять (изменять) реквизиты банка, указанные налогоплательщиком в заявлении на возврат НДС.   
 
    Вместе с тем суд признает обоснованным заявление Общества в части необоснованного отказа налогового органа начислить проценты на сумму НДС в размере 951 904,66 руб., в возмещении которой решением Инспекции от 06.05.2010 № 06-12/14/328 было отказано.
 
    НДС в размере 951 904,66 руб. был возмещен решением Управления ФНС по Хабаровскому краю от 16.06.2010 № 13-10/13630, признавшим необоснованным и отменившим решение Инспекции от 06.05.2010 № 06-12/14/328 об отказе в возмещении данной суммы.
 
    Поскольку проценты начисляются на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона (3 месяца на проверку плюс 11 дней на возврат НДС, в том числе – на принятие решения о возврате), если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, суд отклоняет доводы налогового органа о том, что датой, определяющей период начисления процентов, является решение Управления ФНС России по Хабаровскому краю.  
 
    Исходя из того, что возвратить денежные средства в рассматриваемом случае налоговый орган мог только после подачи налогоплательщиком заявления об уточнении банковских реквизитов, суд считает, что на сумму НДС в размере 951 904,66 руб. проценты подлежат начислению с 27.05.2010 по 20.06.10 (дата полного возврата НДС).
 
    При этом суд учитывает вышеизложенные выводы настоящего решения об отсутствии оснований для начисления НДС на сумму 1 113 618,92 руб., возвращенную Обществу 26.05.2010, и считает, что в случае своевременного принятия решения о возврате НДС в размере 951 904,66 руб. данная сумма также была бы возвращена 26.05.2010 – после подачи Обществом заявления об уточнении банковских реквизитов. 
 
    Расчет процентов составит следующее:
 
    - за период с 27.05.2010 по 31.05.2010 (5 дн. по ставке 8%)
 
    951 904,66 руб. х 8% х 5 дн. : 360 дн. = 1 057,67 руб.;
 
    - за период с 01.06.2010 по 20.06.2010 (20 дн. по ставке 7,75%)
 
    951 904,66 руб. х 7,75% х 20 дн. : 360 дн. = 4 098,48 руб.
 
    Общая сумма подлежащих начислению процентов составит 5 156,15 руб. (1 057,67 руб. + 4 098,48 руб.).
 
    При изложенных обстоятельствах подлежат признанию незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8  по Хабаровскому краю (в порядке процессуального правопреемства) в части отказа выплатить проценты за несвоевременный возврат НДС в сумме 951 904,66 руб. по налоговой декларации за 4 квартал 2009 года, выраженного в письме от 13.09.2010 № 05-57/5201, с обязанием налогового органа начислить и выплатить Обществу с ограниченной ответственностью «Деревоперерабатывающий Холдинг» проценты в сумме 5 156 руб. 15 коп. за период с 27.05.2010 по 20.06.2010.
 
    В остальной части оснований для удовлетворения заявления не имеется.
 
    Заявителем при обращении в суд была уплачена государственная пошлина в сумме 4 000 руб., в том числе 2 000 руб. – за нематериальное требование о признании незаконными действий должностных лиц налогового органа, 2 000 руб. – за материальное требование начислить и выплатить проценты в сумме 15 254,27 руб.
 
    В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы в сумме 2 000 руб. в виде государственной пошлины за рассмотрение судом нематериального требования в полном объеме подлежат взысканию в пользу заявителя с налогового органа за счет средств федерального бюджета.
 
    При этом суд учитывает, что исходя из неимущественного характера требований и в силу правовой позиции изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.11.2008 г. № 7959/08, к данной категории дел не применяются положения ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ, регламентирующие порядок распределения судебных расходов при частичном удовлетворении требований.
 
    Расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение судом материального требования подлежат взысканию в пользу заявителя с налогового органа в пропорциональном размере, что составляет 676, 03 руб., согласно заявленной и удовлетворенной судом суммам требований. 
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 
 
Р Е Ш И Л :
 
    заявление удовлетворить частично.
 
    Признать незаконными действия должностных лиц Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Хабаровскому краю в части отказа выплатить проценты за несвоевременный возврат НДС в сумме 951 904,66 руб. по налоговой декларации за 4 квартал 2009 года, выраженного в письме от 13.09.2010 № 05-57/5201.
 
    Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 8 по Хабаровскому краю начислить и выплатить Обществу с ограниченной ответственностью «Деревоперерабатывающий Холдинг» проценты в сумме 5 156 руб. 15 коп.
 
    Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Хабаровскому краю за счет средств федерального бюджета в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Деревоперерабатывающий Холдинг» судебные расходы в виде государственной пошлины в сумме 2 676 руб. 03 коп.
 
    В остальной части заявленных требований отказать.    
 
    Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Шестой арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Хабаровского края.
 
    В двухмесячный срок после вступления в законную силу решение может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
 
 
    Судья                                                                              Копылова Н.Л.