Дата принятия: 24 декабря 2010г.
Номер документа: А73-10907/2010
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ХАБАРОВСКОГО КРАЯ
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Хабаровск Дело № А73-10907/2010
24 декабря 2010
Резолютивная часть решения была объявлена судом 21 декабря 2010.
В полном объеме решение было изготовлено судом 24 декабря 2010.
Арбитражный суд Хабаровского края
в составе : судьи Барилко М.А.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Лоскутовой А.Л.
рассмотрел в заседании суда дело по заявлению
Общества с ограниченной ответственностью «Производственно-коммерческая фирма «Ирис»
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края
о признании незаконными действий Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края по предъявлению требования №13-27/4904 от 24.06.2010 о внесении изменений в налоговую декларацию по косвенным налогам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь
При участии :
От заявителя – представитель Попов Н.Д. по доверенности от 27.05.2010
От налогового органа – не явились
Предмет спора :
Общество с ограниченной ответственностью «Производственно-коммерческая фирма «Ирис» (далее – ООО «ПКФ «Ирис», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края (далее – налоговый орган, Инспекция) с заявлением о признании незаконными действий Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края по предъявлению требования № 13-27/4904 от 24.06.2010 о внесении изменений в налоговую декларацию по косвенным налогам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь.
Заявление обосновано тем, что действия налогового органа по выставлению в адрес Общества сообщения № 13-27/4904 от 24.06.2010 (с требованием представления пояснений или внесения изменений) не соответствуют Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004, которым не предусмотрено включение в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость при ввозе товаров из Республики Беларусь стоимости транспортировки и доставки товаров по территории Российской Федерации, осуществляемой российскими перевозчиками.
В судебном заседании представитель заявителя заявил ходатайство об уточнении заявленных требований. Просит суд признать незаконным сообщение № 13-27/4904 от 24.06.2010 (с требованием представления пояснений или внесения изменений) Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края. В соответствии со статьями 49, 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ходатайство об уточнении заявленных требований судом удовлетворено. В обоснование уточненных требований представитель заявителя привел доводы, изложенные в заявлении.
Инспекция в судебное заседание не явилась, о месте и времени рассмотрения дела извещена надлежащим образом, в представленном отзыве заявление Общества не признала.
Заслушав пояснения представителя заявителя, рассмотрев материалы дела, суд
У С Т А Н О В И Л :
18.06.2010 Обществом с ограниченной ответственностью «Производственная коммерческая фирма «Ирис» в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края была представлена налоговая декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь за май 2010, а также документы, прилагаемые к налоговой декларации в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющегося неотъемлемой частью Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004.
При проведении камеральной налоговой проверки Инспекцией было установлено невключение налогоплательщиком в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость затрат на транспортировку и доставку товаров по территории Российской Федерации.
В связи с этим, налоговым органов в адрес ООО «ПКФ «Ирис» было направлено сообщение № 13-27/4904 от 24.06.2010 (с требованием представления пояснений или внесения изменений), в соответствии с которым Обществу было предложено представить в течение пяти рабочих дней со дня получения требования необходимые письменные пояснения или внести изменения в налоговую декларацию по косвенным налогам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь за май 2010 в связи с тем, что согласно сведениям, содержащимся в представленном комплекте документов к заявлению о ввозе товаров и уплате косвенных налогов налоговая база, отраженная в налоговой декларации, не содержит сумм затрат на транспортировку и доставку товаров на территории Российской Федерации, что противоречит Постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2009 № 15238/08.
Письмом от 29.06.2010 № 35 ООО «ПКФ «Ирис» сообщило налоговому органу о том, что внесение в налоговую базу затрат на транспортировку и доставку товаров на территории Российской Федерации не представляется возможным, поскольку стоимость транспортных услуг была оплачена ООО «ПКФ «Ирис» российскому перевозчику (ОАО РЖД), в том числе НДС 18 процентов, в связи с чем, требование Инспекции является незаконным.
Письмом от 09.07.2010 № 40 Общество обратилось с запросом в Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю о разъяснении правомерности направления в адрес ООО «ПКФ «Ирис» сообщения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края № 13-27/4904 от 24.06.2010 с требованием о предоставлении пояснений или внесения изменений в декларацию по косвенным налогам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республика Беларусь за май 2010.
В ответе от 09.08.2010 № 10-01-37/18511 Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю сообщило ООО «ПКФ «Ирис» о том, что для целей уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров с территории Республика Беларусь налоговая база определяется как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров вне зависимости от того, осуществлялась ли транспортировка товара российским импортером самостоятельно или такие услуги оказывались сторонними организациями (российскими или белорусскими).
Не согласившись с сообщением Инспекции № 13-27/4904 от 24.06.2010, Общество обратилось с настоящим заявлением в суд.
Проанализировав представленные доказательства, суд не нашел оснований для удовлетворения заявленных требований.
В соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений, налоговые орган вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также проводить налоговые проверки в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 87 НК РФ видами проводимых налоговыми органами налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов являются камеральные налоговые проверки и выездные налоговые проверки.
Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 87 НК РФ).
В силу пункта 1 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Пунктом 2 статьи 88 НК РФ предусмотрено, что камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
В соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
Согласно пункту 4 статьи 88 НК РФ налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).
Таким образом, в тех случаях, когда налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки выявил ошибки и иные противоречия в представленной налоговой декларации, он вправе истребовать у налогоплательщика объяснения или предложить внести исправления.
Из материалов дела следует, что основанием для направления налоговым органом в адрес ООО «ПКФ «Ирис» сообщения № 13-27/4904 от 24.06.2010 явились выявленные при проведении камеральной налоговой проверки ошибки и иные противоречия в представленной налогоплательщиком налоговой декларации по косвенным налогам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республика Беларусь за май 2010.
Как установлено судом, в представленной налоговой декларации по косвенным налогам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республика Беларусь за май 2010 налог на добавленную стоимость был исчислен ООО «ПКФ «Ирис» в сумме 45 132 руб. исходя из налоговой базы 250 732 руб.
При этом налоговая база по налогу на добавленную стоимость в размере 250 732 руб. была определена Обществом как стоимость товаров (заготовки деталей щитовых мебельных), приобретенных у поставщика ООО «Фабрика мебельных деталей» (Республика Беларусь), а также расходов поставщика по доставке товаров железнодорожным транспортом до станции Осиновка (граница Республики Беларусь и Российской Федерации).
Стоимость перевозки товаров от границы Российской Федерации с Республикой Беларусь до конечного пункта их назначения в Российской Федерации - станции г.Комсомольск-на-Амуре ДВЖД в налоговую базу налогоплательщиком не была включена.
По мнению Общества, оплата стоимости перевозки товаров по территории Российской Федерации не увеличивает налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, поскольку указанная сумма не связана с расчетами с поставщиком товаров.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Статьей 152 НК РФ предусмотрено, что в случае, если в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации товаров, взимание налога с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на территорию Российской Федерации, осуществляется налоговыми органами в порядке, предусмотренном соответствующим международным договором.
Согласно пункту 4 статьи 160 НК РФ в случае, если в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, налоговая база определяется как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до границы Российской Федерации.
В силу статьи 7 НК РФ если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
В период возникновения спорных правоотношений принципы взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг были закреплены в заключенном между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь Соглашении от 15.09.2004 (далее – Соглашение).
Статьей 3 «Принцип взимания при импорте товаров» Соглашения предусматривалось, что порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров осуществляется в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее – Положение).
В соответствии с пунктом 2 раздела I Положения для целей уплаты налога на добавленную стоимость налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров (но не позднее срока, установленного национальным законодательством государств Сторон) как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на их транспортировку и доставку.
Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар.
При определении стоимости приобретенных товаров (продуктов переработки) в цену сделки включаются следующие расходы (если такие расходы не были включены в цену сделки) :
а) расходы по доставке товара, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров;
б) страховая сумма;
в) стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;
г) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.
Из содержания указанной выше нормы права следует, что по ввозимым из Республики Беларусь товарам российские налогоплательщики определяют налоговую базу по налогу на добавленную стоимость как сумму стоимости приобретенных товаров и затрат на транспортировку и доставку товаров.
Указанная сумма является ценой сделки, подлежащей уплате поставщику.
Если расходы на транспортировку и доставку товаров по условиям договора не включались в цену сделки, то стоимость товаров определяется с учетом расходов, перечисленных в пункте 2 раздела I Положения.
Названное положение не делает различий между расходами, которые несет российский налогоплательщик в связи с оплатой стоимости транспортировки и доставки товаров белорусскому поставщику или иной организации в Российской Федерации или Республике Беларусь.
Названная правовая позиция высказана в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2009 № 15238/08, в котором была определена практика применения законодательства по данному вопросу.
Вследствие этого, налог на добавленную стоимость подлежал исчислению ООО «ПКФ «Ирис» исходя из всех расходов Общества на оплату стоимости товаров и их перевозки как по территории Республики Беларусь, так и по территории Российской Федерации.
С учетом выявленных при проведении камеральной налоговой проверки ошибок и иных противоречий в представленной Обществом налоговой декларации, налоговый орган, руководствуясь статьей 88 НК РФ, правомерно направил в адрес налогоплательщика сообщение № 13-27/4904 от 24.06.2010 (с требованием представления пояснений или внесения изменений).
Приведенные в ходе судебного разбирательства доводы Общества о том, что в случае исполнения оспариваемого сообщения Инспекции налог на добавленную стоимость подлежал уплате ООО «ПКФ «Ирис» в двойном размере судом отклоняются, поскольку вышеупомянутое Соглашение не предусматривало включение в стоимость товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для перевозки таких товаров как собственными силами, так и сторонними организациями.
В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться варбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативныйправовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Следовательно, основанием для удовлетворения заявления о признании оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решения и действия (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконным является наличие двух условий : несоответствие акта, решения либо действия (бездействия) требованиям закона и нарушение этим актом, решением, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя.
Судом установлено, что сообщение № 13-27/4904 от 24.06.2010 (с требованием представления пояснений или внесения изменений) Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края было направлено в адрес ООО «ПКФ «Ирис» в соответствии с положениями статьи 88 НК РФ, а также в соответствии с действующим в спорный период Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004.
При этом Обществом не представлено доказательств того, что оспариваемое сообщение налогового органа повлекло за собой нарушение прав и законных интересов ООО «ПКФ «Ирис».
Как установлено судом, акта камеральной налоговой проверки Инспекцией не составлялось, какого-либо решения о привлечении Общества к налоговой ответственности по результатам камеральной налоговой проверки не принималось, доначисления налога не производилось.
Принимая во внимание вышеизложенное, оснований для признания незаконным сообщения № 13-27/4904 от 24.06.2010 (с требованием представления пояснений или внесения изменений) Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края не имеется, в связи с чем, заявление Общества удовлетворению не подлежит.
На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб. относятся на заявителя, требования которого не были судом удовлетворены.
Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Р Е Ш И Л :
в удовлетворении заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в Шестой арбитражный апелляционный суд, а также в двухмесячный срок после вступления его в законную силу – в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, через Арбитражный суд Хабаровского края при условии, что решение суда было предметом рассмотрения Шестого арбитражного апелляционного суда или Шестой арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
Судья М.А. Барилко
