Решение от 13 октября 2014 года №А73-10656/2014

 
Арбитражный суд Хабаровского края
 
г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru
 
 
Именем Российской Федерации
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
    г. Хабаровск                                                          дело № А73-10656/2014
 
    13 октября 2014 года
 
 
    Резолютивная часть решения была объявлена 07 октября 2014 года.
 
    Арбитражный суд Хабаровского края в составе: судьи Копыловой Н.Л.,
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Лебедевой О.Н.
 
    рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению
 
    Открытого акционерного общества «Комсомольский-на-Амуре Центральный универмаг» (ОГРН 1072703004604)
 
    к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) в г.Комсомольске-на-Амуре и Комсомольском районе Хабаровского края
 
    об оспаривании решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в г.Комсомольске-на-Амуре и Комсомольском районе Хабаровского края от 29.07.2014 № 58/037 008 14 РВ 0000125 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах
 
    при участии представителей:
 
    от Общества – Волкова В.М.;
 
    от Пенсионного фонда – Иванова И.В. по доверенности от 01.10.2014 № 57, Лузин А.А. по доверенности от 07.05.2014 № 29.
 
У С Т А Н О В Л Е Н О.
 
    Открытое акционерное общество «Комсомольский-на-Амуре Центральный универмаг» (далее – заявитель, Общество, ОАО «Центральный универмаг») обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) в г.Комсомольске-на-Амуре и Комсомольском районе Хабаровского края (далее также – Пенсионный фонд) с заявлением о признании незаконным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в г.Комсомольске-на-Амуре и Комсомольском районе Хабаровского края от 29.07.2014 № 58/037 008 14 РВ 0000125 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
 
    В судебном заседании представитель Общества поддержала заявленные требования, настаивала на удовлетворении заявления; в случае, если суд не усмотрит оснований для удовлетворения требований по существу заявления, просила учесть смягчающие ответственность обстоятельства и снизить штраф.
 
    Пенсионный фонд в отзыве и его представители в судебном заседании с заявленными требованиями не согласились, сославшись на законность и обоснованность оспариваемого решения, просили суд в удовлетворении требований отказать в полном объеме.
 
    Как установлено судом и следует из материалов дела, Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Комсомольске-на-Амуре и Комсомольском районе Хабаровского края в отношении ОАО «Комсомольский-на-Амуре Центральный универмаг» была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования; своевременности, достоверности и полноты представления сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц за период с 01.01.2011 по 31.12.2013. 
 
    В ходе проверки Пенсионным фондом установлены факты невключения Обществом в 2011 и 2012 гг. в объект обложения страховыми взносами выплаченных работникам премий в суммах, соответственно: 540 750,71 руб. (87 работников) и 538 200,00 руб. (79 работников).
 
    По результатам проверки составлен акт от 27.06.2014 № 58дсп/037 008 14 АВ 0000262 и принято решение от 29.07.2014 № 58/037 008 14 РВ 0000125, в соответствии с которым за неуплату, неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для их начисления ОАО «Комсомольский-на-Амуре Центральный универмаг» привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», в виде штрафа в сумме 62 101,45 руб., этим же решением Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 310 507,27 руб., пеню в сумме 6 198,76 руб.
 
    Не согласившись с решением Пенсионного фонда от 29.07.2014 № 58/037 008 14 РВ 0000125, Общество обратилось в арбитражный суд.
 
    Исследовав материалы дела, выслушав доводы и возражения представителей сторон по обстоятельствам спора, суд пришел к следующему.
 
    На основании пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) ОАО «Центральный универмаг» как организация, производящая выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, является плательщиком страховых взносов и обязана правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы.
 
    Как установлено судом и подтверждается материалами дела, ОАО «Центральный универмаг» на основании п. 7.1 Коллективного договора от 13.01.2010, по согласованию с профсоюзным комитетом выплачивались денежные (разовые) премии работникам, состоящим в трудовых отношениях с ОАО «Центральный универмаг», к праздничным дням: «День защитника Отечества», «8 марта», «День работника торговли», «Новый год», «Юбилей г. Комсомольска-на-Амуре» (приказы о выплате денежных премий от 21.02.2011 № 15, от 02.03.2011 № 21, от 20.07.2011 № 61, от 26.12.2011 № 94), а также премии выплачивались за долголетний труд и к юбилейным датам (приказы от 26.12.2011 №№ 92, 93), за экономию от нормируемых потерь (приказы от 08.04.2011 № 38, от 26.10.2011 № 79), в связи с присуждением ОАО «Центральный Универмаг» премии по итогам санитарно-экологического конкурса среди предприятий торговли и общественного питания (приказ от 26.12.2011 № 97).
 
    В 2011 г.  сумма выплаченных премий составила 540 750,71 руб., в 2012 г. – 538 200,00 руб. Указанные суммы, а также суммы начисленных к доплате страховых взносов и пени заявителем в ходе рассмотрения дела не оспаривались.
 
    Оспаривая решение Пенсионного фонда относительно вывода о занижении базы для начисления страховых взносов на суммы выплаченных премий, ОАО «Центральный универмаг» ссылается на то, что данные премии не относятся к системе оплаты за труд, они не включены в условия трудовых договоров с работниками, не зависели от квалификации работника, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы. По мнению Общества, разовые премии следует квалифицировать как выплаты социального характера, поскольку они основаны на коллективном договоре, регулирующем социально-трудовые отношения.
 
    Суд считает данные доводы неверными по следующим основаниям.
 
    Положениями части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов – организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
 
    В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов – организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных часть 1 статьи 7 Закона № 212, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 названного Закона.
 
    Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
 
    В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.
 
    В соответствии со статьей 129 ТК РФ под заработной платой (оплатой труда работника) понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
 
    Согласно ст. 135 ТК РФ система оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливается коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
 
    Положениями ст. 191 ТК РФ определено, что работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).
 
    Исходя из вышеизложенных требований законодательства, выплаты, которые производятся в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем, являются объектом обложения страховыми взносами на основании ст. 7 Закона № 212-ФЗ. Выплаты работникам на основании коллективного договора, которые не являются стимулирующими и не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества и условий выполняемой ими работы, с учетом положений ст. 9 Закона № 212-ФЗ, облагаются страховыми взносами. Данная позиция разъяснена в совместном письме ПФР № НП-30-26/9660, ФСС РФ № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014, в письме Минтруда России от 20.01.2014 № 17-3/В-13.
 
    В связи с этим суд считает несостоятельными доводы ОАО «Центральный универмаг» о том, что выплаты разовых премий, основанных на коллективном договоре, не должны облагаться страховыми взносами.
 
    Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, на которые сослалось Общество в заявлении и дополнительных письменных пояснениях, не подлежат применению к рассматриваемым правоотношениям, так как в них рассматривалась правовая позиция в отношении иных выплат, а не выплаты разовых премий. Более того в Постановлении от 25.06.2013 № 215/13 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации разъяснил, что разовые премии связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеют стимулирующий характер, в связи с чем являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений.
 
    Также отклоняются ссылки заявителя на письма Минфина России от 15.03.2013 № 03-03-10/7999 и от 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283, поскольку в данных письмах разъясняется порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль.
 
    Таким образом, суд считает, что выплату разовых премий следует рассматривать как элемент оплаты труда, доплату за труд. Данная выплата не является социальной или компенсационной выплатой, она не поименована  в статье 9 Закона № 212-ФЗ в числе выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.
 
    На основании изложенного суд признает правильным вывод Пенсионного фонда о необоснованном занижении ОАО «Центральный универмаг» базы для начисления страховых взносов за 2011, 2012 гг. в связи с невключением в базу спорных выплат, что повлекло неуплату (неполную уплату) страховых взносов.
 
    В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не уплаченная в установленный срок сумма страховых взносов признается недоимкой.
 
    Частями 1, 2 статьи 25  Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ предусмотрено, что пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
 
    В силу части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.
 
    Оценив установленное по делу, суд находит правомерным доначисление ОАО «Центральный универмаг» решением Пенсионного фонда от 29.07.2014 № 58/037 008 14 РВ 0000125 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2011 и 2012 гг. в сумме 310 507,27 руб., пеней в сумме 6 198,76 руб., а также привлечение Общества к ответственности по ч. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ.
 
    Вместе с тем суд считает, что сумма штрафа, начисленного в связи с привлечением Общества к ответственности по ч. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ, определена Управлением Пенсионного фонда без учета обстоятельств, смягчающих ответственность Общества за совершенное правонарушение.
 
    Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ предусмотрена возможность смягчения ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, каковым в силу статьи 40 указанного Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) плательщика страховых взносов или банка, за которое настоящим Федеральным законом установлена ответственность.
 
    Пунктом 4 части 6 статьи 39 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ предусмотрено, что в ходе рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении правонарушения, предусмотренного настоящим Федеральным законом, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение правонарушения, предусмотренного настоящим Федеральным законом.
 
    Статьей 44 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ определены обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершенное правонарушение.
 
    Согласно ч. 1 ст. 44 названного Закона, обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение правонарушения, признаются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение правонарушения; иные обстоятельства, которые судом или органом контроля за уплатой страховых взносов, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
 
    В силу пункта 4 части 1 статьи 44 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ перечень смягчающих ответственность обстоятельств не является исчерпывающим.
 
    Согласно части 2 статьи 44 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ обстоятельством, отягчающим ответственность за совершение правонарушения, признается совершение правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
 
    В соответствии с частью 4 статьи 44 этого же Закона обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение правонарушения, устанавливаются судом или органом контроля за уплатой страховых взносов, рассматривающим дело, и учитываются при привлечении к ответственности.
 
    Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на необходимость соблюдения при привлечении лица к ответственности установленных статьей 19 (часть 1) и статьей 55 (части 2 и 3) Конституции Российской Федерации конституционных принципов справедливости, юридического равенства, пропорциональности и соразмерности ответственности конституционно значимым целям.
 
    Принцип соразмерности и вытекающие из него требования справедливости, адекватности и пропорциональности используемых правовых средств предполагают установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.
 
    Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 08.12.2009 № 11019/09 также указал на то, что размер санкции должен отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации требованиям справедливости и соразмерности, дифференциации ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба.
 
    Между тем, как установлено судом, из оспариваемого решения Пенсионного фонда от 29.07.2014 № 58/037 008 14 РВ 0000125 усматривается, что при рассмотрении материалов проверки и привлечении Общества к ответственности вопрос о наличии обстоятельств, смягчающих ответственность, не рассматривался.
 
    Исследовав обстоятельства совершенного Обществом правонарушения и степень его вины, арбитражный суд считает, что в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность Общества за совершенное правонарушение, следует признать то, что Общество ранее к аналогичной ответственности не привлекалось, является добросовестным плательщиком страховых взносов, своевременно представляет отчетность, не имеет текущей задолженности по взносам.
 
    С учетом данных обстоятельств суд считает размер санкций подлежащим снижению до 10 000 руб., в связи с чем решение Пенсионного фонда от 29.07.2014 № 58/037 008 14 РВ 0000125 подлежит признанию недействительным в части применения штрафа по части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в сумме, превышающей 10 000 руб.    
 
    В остальной части в удовлетворении заявления следует отказать.
 
    В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с Управления Пенсионного фонда в пользу заявителя подлежат взысканию судебные расходы в виде государственной пошлины в сумме 2 000 руб.
 
    Руководствуясь статьями 167, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 
 
Р Е Ш И Л :
 
    заявление  удовлетворить частично.
 
    Решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Комсомольске-на-Амуре и Комсомольском районе Хабаровского края от 29.07.2014 № 58/037 008 14 РВ 0000125 признать недействительным в части привлечения ОАО «Комсомольский-на-Амуре Центральный универмаг» к ответственности, предусмотренной ч.1 ст.47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, в виде штрафа в сумме, превышающей 10 000 руб.
 
    Обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Комсомольске-на-Амуре и Комсомольском районе Хабаровского края  устранить допущенные нарушение закона, прав и интересов ОАО «Комсомольский-на-Амуре Центральный универмаг».
 
    В остальной части в удовлетворении заявления отказать.
 
    Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в г.Комсомольске-на-Амуре и Комсомольском районе Хабаровского края в пользу Открытого акционерного общества «Комсомольский-на-Амуре Центральный универмаг» судебные расходы в виде государственной пошлины в сумме 2 000 руб.00 коп.
 
    Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в Шестой арбитражный апелляционный суд и в двухмесячный срок после вступления в законную силу – в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Хабаровского края.
 
 
    Судья                                                                                   Копылова Н.Л.