Дата принятия: 29 марта 2011г.
Номер документа: А73-1042/2011
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ХАБАРОВСКОГО КРАЯ
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Хабаровск Дело № А73-1042/2011
29 марта 2011г.
Резолютивная часть решения объявлена 29 марта 2011г.
Арбитражный суд Хабаровского края в составе:
судьи Чаковой Т.И.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бессоновой Л.С.,
рассмотрел в заседании суда дело по заявлению индивидуального предпринимателя Тихомирова Романа Витальевича
к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края
о признании незаконными действий Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края об отказе в выплате процентов за несвоевременный возврат денежных средств, изложенном в письме № 05-22/1055 от 24.01.2011 года и обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края начислить и выплатить индивидуальному предпринимателю Тихомирову Роману Витальевичу проценты в размере 133 942 руб. 97 коп. на сумму подлежащую возврату налогоплательщику
третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю
При участии:
от заявителя – не явились, извещены надлежащим образом;
от налоговой инспекции – Ланская Т.Ю., доверенность от 19.01.2011 года №05-09/000683;
от УФНС России по Хабаровскому краю – не явились, извещены надлежащим образом.
Сущность спора: ИП Тихомиров Роман Витальевич (далее- предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными действий Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края (далее-налоговый орган, налоговая инспекция) об отказе в выплате процентов за несвоевременный возврат денежных средств, изложенном в письме № 05-22/1055 от 24.01.2011 года и обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края начислить и выплатить индивидуальному предпринимателю Тихомирову Роману Витальевичу проценты в размере 133 942 руб. 97 коп. на сумму подлежащую возврату налогоплательщику.
Из представленного заявления следует, что предусмотренное ст. 176 Налогового кодекса РФ начисление процентов на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, является компенсацией материальных потерь налогоплательщика от несвоевременного получения налоговой выгоды, в связи с чем отказ налоговой инспекции в выплате процентов в качестве компенсации за просрочку причитающихся платежей, по мнению заявителя, нарушает баланс, который подлежит поддерживать между интересами частных лиц (налогоплательщиков) и интересами общества. Данная правовая позиция отражена в Постановлениях Президиума ВАС РФ № 10848/04 от 21.12.2004 года, №1363/06 от 06.06.2006 года, №7528/05 от 29.11.2005 года, №13584/06 от 27.02.2007 года.
Представитель налоговой инспекции с заявленными требованиями не согласен по основаниям, изложенным в отзыве, в том числе в связи с тем, что возврат суммы НДС, подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2009 года, произведен своевременно согласно ст. 176 Налогового кодекса РФ, с учетом принятых решений по результатам камеральной проверки и вступившего в законную силу решения Арбитражного суда Хабаровского края от 29.09.2010 года по делу №А73-8440/2010, которым требования предпринимателя удовлетворены, а решения налоговой инспекции №№25, 6316 от 16.04.2010 года признаны недействительными; возврат суммы НДС предпринимателю произведен налоговой инспекцией после вступления в законную силу судебного акта по делу №А73-8440/2010, в связи с чем требование предпринимателя о возмещении процентов за несвоевременный возврат денежных средств необоснованно.
Представитель УФНС России по Хабаровскому краю доводы представителя налоговой инспекции поддержала, считает, что налоговым органом выполнены требования ст.ст. 100,101,176 Налогового кодекса РФ и ИП Тихомирову Р.В. своевременно возмещена сумма НДС. Кроме того, Налоговым кодексом РФ не определен порядок расчета процентов при несвоевременности возврата НДС из бюджета, если решение об отказе в возмещении было отменено судом.
Заслушав представителей сторон, исследовав представленные документы, суд
УСТАНОВИЛ:
В ходе камеральной налоговой проверки представленной ИП Тихомировым Р.В. налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее-НДС) за 3 квартал 2009 года, ИФНС России по г.Комсомольску-на –Амуре Хабаровского края пришла к выводу о необоснованности заявленного предпринимателем к возмещению НДС за 3 квартал 2009 в сумме 1 872 000 руб. по счет-фактуре от 07.09.2009 № 1763, выставленной продавцом ООО «Современные технологии строительства», поскольку действия ИП Тихомирова Р.В. и взаимосвязанных с ним лиц направлены на получение необоснованной налоговой выгоды, что отражено в акте камеральной налоговой проверки от 03.02.2010 № 16232.
По результатам рассмотрения акта налоговой проверки 16.04.2010 года ИФНС России по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края были приняты следующие решения:
- решение от 16.04.2010 года № 6316 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым было отказано в привлечении ИП Тихомирова Р.В. к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 109 НК РФ в связи с отсутствием события налогового правонарушения. Также, названным решением предпринимателю было предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 в сумме 1 872 000 руб. и внести необходимые исправления в документы налогового учета,
- решение от 16.04.2010 года № 24 «О возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», согласно которому ИП Тихомирову Р.В. был возмещен налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 в сумме 217 руб.,
- решение от 16.04.2010 года № 25 «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», в соответствии с которым ИП Тихомирову Р.В. было отказано в возмещении налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 в сумме 1 872 000 руб.
Решением УФНС России по Хабаровскому краю от 21.06.2010 № 13-09/219/14041, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ИП Тихомирова Р.В., решения ИФНС России по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края от 16.04.2010 №№ 6316, 25 были оставлены без изменения, а жалоба предпринимателя без удовлетворения.
Не согласившись с решениями ИФНС России по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края от 16.04.2010 №№ 6316, 25, предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.
Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 29.09.2010 года по делу №А73-8440/2010, оставленным в силе Постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2010 года №06АП-5445/2010, требования ИП Тихомирова Р.В. удовлетворены: решения ИФНС России от 16.04.2010 № 6316, № 25 признаны недействительными; суд обязал ИФНС России по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края возместить ИП Тихомирову Р.В. НДС за 3 квартал 2009 в сумме 1 872 000 руб.; с ИФНС России по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края в пользу ИП Тихомирова Р.В. взысканы судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 400 руб. 00 коп.
19.10.2009 года ИП Тихомиров Р.В. обратился в ИФНС России по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края с заявлением о перечислении суммы НДС в размере 1 872 217 руб.
Платежными поручениями №756 от 29.12.2010 года, №274 от 27.04.2010 года сумма налога в размере 1 872 217 руб. перечислена на счет предпринимателя.
Не согласившись с тем, что сумма налога перечислена без процентов за просрочку его возврата, 11.01.2011 года ИП Тихомиров Р.В. обратился в ИФНС России по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края с заявлением о перечислении пени за несвоевременный возврат суммы НДС по налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2009 года в размере 133 942 руб. 97 коп., с приложением соответствующего расчета.
Письмом от 24.01.2011 года №05-22/1055 ИФНС России по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края в возврате процентов предпринимателю отказала, поскольку налоговым органом нарушений возврата суммы налога подлежащего возмещению по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2009 года не установлено; налоговый орган сослался на ст. 176 Налогового кодекса РФ, согласно которой не установлена обязанность начисления процентов, если решение налогового органа об отказе в возмещении было отменено судом.
Согласно пункту 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.
После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.
По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах (пункт 2 указанной статьи).
В силу пункта 7 статьи 176 НК РФ решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).
В соответствии с пунктом 8 данной нормы поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после принятия налоговым органом этого решения.
Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством РФ и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.
Налоговый орган обязан в письменной форме сообщить налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.
При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, в силу пункта 10 статьи 176 НК РФ начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.11.2005 N 7528/2005 (принятого применительно к положениям статьи 176 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2007), проценты, предусмотренные статьей 176 НК РФ, подлежат начислению при нарушении совокупности сроков, определенных для налоговых органов и органов Федерального казначейства. Кроме того, проценты начисляются лишь на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, и с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, а также при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога. До получения этого заявления у инспекции нет обязанности возвращать налог, подлежащий возмещению, и проценты за просрочку возврата налога начислению не подлежат.
В вышеуказанном Постановлении от 29.11.2005 N 7528/2005 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации также разъяснил, что по смыслу статьи 176 НК РФ заявление налогоплательщика о возврате налога должно быть представлено в налоговый орган до истечения трехмесячного срока, установленного для камеральной проверки налоговой декларации, однако в данном пункте не содержится запрета на подачу налогоплательщиком заявления о возврате налога и по окончании этого срока. Налогоплательщик не лишен возможности представить такое заявление, если к моменту его подачи налоговым органом принято решение о зачете налога, не принято решение о возмещении либо принято решение об отказе в возмещении, поскольку последнее может быть оспорено в арбитражном суде.
Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ введена в действие новая редакция статьи 176 НК РФ, устанавливающая иной порядок и иные сроки возмещения налога.
Вместе с тем срок рассмотрения налоговыми органами заявлений о возврате налога на добавленную стоимость, поданных налогоплательщиками за пределами трехмесячного срока для проверки налоговой декларации, как не был предусмотрен статьей 176 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2007, так и не предусмотрен в редакции Налогового кодекса Российской Федерации, действующей с 01.01.2007.
Как установлено судом, заявление о возврате подлежащей возмещению суммы НДС за 3 квартал 2009 года было подано предпринимателем в налоговый орган 19.10.2009 года, после окончания камеральной налоговой проверки, в связи с чем суд считает возможным применение к данному спору изложенного в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.11.2005 N 7528/2005 разъяснения об определении начального и конечного моментов начисления процентов за просрочку возврата налога, а именно: с даты подачи заявления о возврате налога налогоплательщиком по день, предшествующий дате фактического перечисления казначейством соответствующих сумм налогоплательщику.
По общим правилам представления документов и сведений в налоговый орган, установленным статьей 6.1 НК РФ, датой подачи документов и сведений является дата сдачи документов и сведений в организацию связи; срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях; исчисление срока начинается со следующего дня после календарной даты наступления события, которым определено течение срока.
С учетом вышеизложенных требований налогового законодательства, практики Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, арбитражный суд определил период просрочки возврата НДС в сумме 1 872 217 руб., подлежащего возмещению из федерального бюджета по налоговой декларации за 3 квартал 2009 года, со следующего дня после даты сдачи заявления о возврате налога в отделение почтовой связи - с 20.10.2009 года.
С учетом того, что, сумма налога в размере 1 872 217 руб. возвращена предпринимателю платежными поручениями №274 от 27.04.2010 года, №756 от 29.12.2010 года, сроком окончания исчисления процентов является день, предшествующий дню произведения оплаты НДС, соответственно: 26.04.2010 года и 28.12.2010 года.
С учетом изложенного, заявленные требования подлежат удовлетворению.
Судебные расходы в соответствии со ст.110, 112 АПК РФ подлежат взысканию с налогового органа.
Руководствуясь статьями 167-170, 176 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
Требования индивидуального предпринимателя Тихомирова Романа Витальевича, удовлетворить.
Признать незаконными действия Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края об отказе в выплате процентов за несвоевременный возврат денежных средств, изложенном в письме № 05-22/1055 от 24.01.2011 года.
Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края начислить и выплатить индивидуальному предпринимателю Тихомирову Роману Витальевичу проценты в сумме 133 942 руб. 97 коп.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края в пользу индивидуального предпринимателя Тихомирова Романа Витальевича судебные расходы в сумме 200 руб.
Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объёме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, а также в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев с даты вступления решения в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.
Судья Т.И. Чакова
