Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 05 ноября 2019 года №А72-8402/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УЛЬЯНОВСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 5 ноября 2019 года Дело N А72-8402/2019
Резолютивная часть решения объявлена "28" октября 2019 года
Полный текст решения изготовлен "05" ноября 2019 года
Судья Арбитражного суда Ульяновской области Е.Е. Каргина,
при ведении секретарем судебного заседания Козловой М.С. протокола судебного заседания в письменной форме,
с использованием средства аудиозаписи,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело NА72-8402/2019 по заявлению индивидуального предпринимателя Страмоусова Игоря Александровича (Ульяновская область, г.Димитровград, ОГРНИП 304730230100132, ИНН 730204651560)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N7 по Ульяновской области (433515, г. Димитровград, ул. Жуковского, д. 4, ОГРН 1107302000926, ИНН 7329000014)
о признании действий незаконными,
об обязании произвести возврат излишне взысканной суммы налога,
с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ульяновской области (432071, г.Ульяновск, ул.Карла Маркса, д. 29, ОГРН 1047301035528, ИНН 7325051089),
при участии:
заявителя - ИП Страмоусова И.А., паспорт,
представителя налогового органа - Власовой О.Г. по доверенности от 05.06.2019,
представителя третьего лица - Логиновой А.М. по доверенности от 09.01.2019,
УСТАНОВИЛ:
Индивидуальный предприниматель Страмоусов Игорь Александрович (далее - заявитель, налогоплательщик, ИП Страмоусов И.А.) обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением (с учётом его уточнения от 08.10.2019 в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ)) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N7 по Ульяновской области (далее - инспекция, налоговый орган), в котором просит:
- взыскать с Межрайонной ИФНС России N 7 по Ульяновской области пени в размере 11 715,37 руб. за излишне взысканные и оплаченные налоговые платежи по земельному налогу за 2015 г., 2016 г. и 2017 г. на дату 04.07.2019, а также по день фактического возврата суммы переплаты на банковский счет налогоплательщика,
- обязать Межрайонную ИФНС N 7 по Ульяновской области произвести возврат излишне оплаченного Страмоусовым И.А. земельного налога за 2015 г., 2016 г. и 2017 г. в размере 89 905,50 руб., а также пени в сумме 11 715,37 руб. в виде процентов за излишне взысканные налоговые платежи по день фактического возврата указанной суммы на банковский счет налогоплательщика.
В порядке статьи 51 АПК РФ по ходатайству заявителя суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ульяновской области (далее - третье лицо, Управление Росреестра).
ИП Страмоусов И.А. также обратился к суду с другими заявлениями об уточнении требований, от которых он отказался в судебном заседании 28.10.2019, что отражено в протоколе судебного заседания от 28.10.2019.
Инспекция с требованиями заявителя не согласилась по доводам, изложенным в отзыве и дополнении к нему.
Заслушав пояснения представителей участвующих в деле лиц, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд установил следующие обстоятельства.
Индивидуальному предпринимателю Страмоусову И.А. на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 73:23:010801:33, площадью 990 кв.м, расположенный по адресу: Ульяновская область, г. Димитровград, ул. Славского, 5; право собственности на земельный участок зарегистрировано 29.04.2005.
Выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 06.02.2019, поступившей в налоговый орган на основании запроса от 06.02.2019 о кадастровой стоимости объекта недвижимости подтверждается, что кадастровая стоимость принадлежащего заявителю земельного участка по состоянию на 01 января 2011 года установлена в размере 2 562 231,19 руб. на основании Постановления Правительства Ульяновской области от 18.01.2012 N21-П.
Дата внесения сведений о кадастровой стоимости земельного участка в ЕГРН - 29.02.2012. Кадастровая стоимость участка не изменялась до 01 января 2018 года.
Расчет земельного налога заявителю за земельный участок с кадастровым номером 73:23:010801:33 инспекцией в 2015-2017 году произведен исходя из кадастровой стоимости, указанной в Едином государственном реестре недвижимости. Сведения о кадастровой стоимости были представлены регистрирующим органом - офисом филиала ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Ульяновской области (г. Ульяновск, ул. Кольцевая, 50/1) на основании пункта 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации.
Сумма земельного налога, подлежащего уплате заявителем, за 2015-2017 годы, составила 38 433 руб. (2 562 231,19 руб. * 1,5 % = 38 433 руб.) за каждый год.
Инспекцией в адрес заявителя были направлены налоговые уведомления об уплате налогов N 78930498 от 29.09.2016 за 2015 год, N 80248206 от 18.10.2017 за 2016 год, N9527776 от 26.06.2018 за 2017 год.
10.09.2018 Страмоусов И.А. обратился в Ульяновский областной суд с исковым заявлением о пересмотре кадастровой стоимости указанного земельного участка на основании установления рыночной стоимости.
Решением Ульяновского областного суда от 09.11.2018 по делу NЗа-195/2018 установлена новая кадастровая стоимость указанного земельного участка в размере 564 300 руб., равная его рыночной стоимости по состоянию на 01 января 2011 года.
Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ульяновской области на основании решения Ульяновского областного суда 10.01.2019 в ЕГРН внесены изменения об изменении кадастровой стоимости вышеуказанного земельного участка.
С учетом размера новой кадастровой стоимости принадлежащего заявителю земельного участка сумма земельного налога, подлежащего уплате заявителем, составляет 8 464,50 руб. (564 300 руб. * 1,5 % = 8 464,50 руб.) за год.
ИП Страмоусов И.А. 12.02.2019 обратился в налоговый орган с заявлением о возврате земельного налога в размере 89 905,50 руб. из следующего расчета:
- сумма налога согласно налоговым уведомлениям инспекции за 2015, 2016, 2017 годы составляет 38 433 руб. за каждый год;
- сумма налога, исчисленная исходя из новой кадастровой стоимости принадлежащего заявителю земельного участка, по мнению налогоплательщика, за 2015, 2016, 2017 годы составляет 8 464,50 руб. за каждый год.
Соответственно, излишне уплаченная сумма налога, по мнению заявителя, составляет 29 968,50 руб. за каждый год (38 433 руб. - 8 464,50 руб. = 29 968,50 руб.).
Таким образом, общая сумма налога, излишне уплаченного за 2015, 2016, 2017 годы, по мнению заявителя, составляет 89 905,50 руб. (29 968,50 руб. * 3 года = 89 905,50 руб.).
Инспекция факт излишней уплаты заявителем земельного налога не признала, налоговым органом в отношении налогоплательщика было принято решение N258 от 18.02.2019 об отказе в возврате налога.
Данное решение было обжаловано налогоплательщиком в Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области, которое решением от 03.04.2019 N 07-10/05200@ жалобу налогоплательщика оставило без удовлетворения, после чего налогоплательщик обратился в арбитражный суд.
Данные обстоятельства суд оценивает с учетом следующего.
Так как заявителю на праве собственности принадлежит земельный участок, в силу статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) заявитель является плательщиком земельного налога.
Статьей 390 НК РФ определено, что налоговая база по земельному налогу - это кадастровая стоимость земельных участков - объектов налогообложения. Под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или рассмотрения споров об определении кадастровой стоимости.
Налоговая ставка в отношении земельных участков на территории города Димитровграда согласно пунктам 1, 2 статьи 394 НК РФ и решению Городской Думы города Димитровграда Ульяновской области от 27.10.2010 N 38/517 "О земельном налоге на территории города Димитровграда Ульяновской области" в 2015-2017 годах не изменялась и составляла 1,5 %.
При рассмотрении инспекцией заявления налогоплательщика о возврате суммы налога, излишне уплаченного за 2015, 2016, 2017 годы в размере 89 905,50 руб., и при принятии решения N258 от 18.02.2019 об отказе в возврате налога инспекция исходила из требований пункта 1 статьи 391 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2019, согласно которому в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.
Поскольку налогоплательщик обратился в Ульяновский областной суд с исковым заявлением об оспаривании кадастровой стоимости земельного участка 10.09.2018, то есть в налоговом периоде 2018 года, инспекция пришла к выводу о том, что новая кадастровая стоимость принадлежащего заявителю земельного участка в размере 564 300 руб. должна учитываться при исчислении земельного налога начиная с 01.01.2018.
Данный вывод инспекции суд считает обоснованным исходя из следующего.
Подпунктом "б" пункта 4 статьи 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 03.08.2018 N 334-ФЗ) статья 391 НК РФ дополнена пунктом 1.1 следующего содержания:
"1.1. Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик земельного участка учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости.
В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости о величине кадастровой стоимости, а также в случае уменьшения кадастровой стоимости в связи с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, пересмотром кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в случае недостоверности сведений, использованных при определении кадастровой стоимости, сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.
В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания."
Согласно пункту 3 статьи 3 Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ данная норма вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Данный Федеральный закон опубликован в августе 2018 года.
В соответствии с пунктом 1 статьи 393 НК РФ по земельному налогу налоговым периодом признается календарный год.
С учетом этого положения пункта 1.1 статьи 391 НК РФ применяются с 01.01.2019.
Данная норма содержит условие о том, что в случае уменьшения кадастровой стоимости в связи с пересмотром кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в случае недостоверности сведений, использованных при определении кадастровой стоимости, сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.
Данная норма улучшает положение налогоплательщика по сравнению с пунктом 1 статьи 391 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2019, согласно которой новая (уменьшенная) кадастровая стоимость учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости.
Частью 4 статьи 5 НК РФ установлено, что акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
Но в пункте 6 статьи 3 Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ имеется указание о том, что положения пункта 1.1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающие порядок применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.
Из этого следует, что Федеральный закон от 03.08.2018 N 334-ФЗ, которым статья 391 НК РФ дополнена пунктом 1.1, данной норме обратной силы не придал.
Более того, приведенное содержание пункта 6 статьи 3 Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ ясно указывает на то, что положения пункта 1.1 статьи 391 НК РФ подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в ЕГРН по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.
В данном случае основания для применения к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в ЕГРН, возникли из решения Ульяновского областного суда от 09.11.2018 по делу NЗа-195/2018, вступившего в законную силу 14.12.2018, о чем на указанном решении имеется соответствующая отметка.
Таким образом, в данном случае основания для применения к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в ЕГРН, возникли 14.12.2018, то есть до 01.01.2019.
Следовательно, с учетом пункта 6 статьи 3 Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ положения пункта 1.1 статьи 391 НК РФ в данном споре не могут быть применены.
С учетом изложенного инспекция правомерно применила требования пункта 1 статьи 391 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2019, согласно которому в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.
Так как налогоплательщик обратился в Ульяновский областной суд с исковым заявлением об оспаривании кадастровой стоимости земельного участка 10.09.2018, то есть в налоговом периоде 2018 года, инспекция пришла к обоснованному выводу о том, что новая кадастровая стоимость принадлежащего заявителю земельного участка в размере 564 300 руб. должна учитываться при исчислении земельного налога начиная с 01.01.2018, а основания для изменения размера земельного налога за 2015, 2016, 2017 годы отсутствуют.
В связи с этим довод налогоплательщика о наличии у него переплаты по земельному налогу за 2015, 2016, 2017 годы не соответствует фактическим обстоятельствам.
Ссылку заявителя на другие нормы права суд считает ошибочной, так как в данном случае правоотношения между налогоплательщиком и налоговым органом регулируются специальными нормами, определяющими налоговые последствия изменения судом кадастровой стоимости земельного участка.
Изложенный заявителем устно в судебном заседании 28.10.2019 довод о том, что кадастровая стоимость принадлежащего ему земельного участка была изменена в порядке исправления технической ошибки, а не в связи с установлением кадастровой стоимости земельного участка, равной его рыночной стоимости по состоянию на 01 января 2011 года, не соответствует обстоятельствам дела.
В материалах дела имеется копия уточненного заявления Страмоусова И.А. от 01.11.2018 в Ульяновский областной суд, где изложены уточненные требования Страмоусова И.А.:
"1. Установить кадастровую стоимость земельного участка N 5 по ул. Славского в г. Димитровграде Ульяновской области с кадастровым номером 73:23:010801:33 равной рыночной стоимости по состоянию на 01.01.2011 в размере 564 300 руб.
2. Обязать орган регистрации прав внести в Единый государственный реестр недвижимости сведения об изменении кадастровой стоимости земельного участка N 5 по ул. Славского в г. Димитровграде Ульяновской области с кадастровым номером 73:23:010801:33 равной рыночной стоимости по состоянию на 01.01.2011 в размере 564 300 руб."
Как следует из решения Ульяновского областного суда от 09.11.2018 по делу NЗа-195/2018, данные требования Страмоусова И.А. были удовлетворены, Ульяновский областной суд установил кадастровую стоимость указанного земельного участка в размере 564 300 руб., равной его рыночной стоимости по состоянию на 01 января 2011 года. При этом в данном судебном акте не имеется никаких упоминаний об исправлении технической ошибки.
В деле также имеется копия заявления Страмоусова И.А. в Управление Росреестра по Ульяновской области от 24.12.2018, в котором Страмоусов И.А. просит исполнить решение Ульяновского областного суда от 09.11.2018 по делу NЗа-195/2018 и произвести соответствующие действия по внесению в Единый государственный реестр недвижимости сведений по изменению кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 73:23:010801:33, расположенного по адресу: Ульяновская область, г.Димитровград, ул.Славского, д.5, равной рыночной стоимости по состоянию на 01.01.2011 в размере 564 300 руб.
Таким образом, вышеуказанный довод заявителя об исправления технической ошибки противоречит перечисленным доказательствам, в которых имеются однозначные указания о том, что кадастровая стоимость принадлежащего заявителю земельного участка приведена в соответствие с рыночной стоимостью данного земельного участка по состоянию на 01.01.2011, а не в порядке исправления технической ошибки.
В связи с этим суд отклонил ходатайство заявителя об истребовании из Ульяновского областного суда дела NЗа-195/2018 и об отложении рассмотрения дела.
В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины следует отнести на заявителя.
При этом заявителю следует возвратить из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 2049 руб.
Руководствуясь статьями 49, 112, 159, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
Ходатайство заявителя об уточнении заявленных требований от 08.10.2019 удовлетворить.
Заявленные требования оставить без удовлетворения.
Возвратить индивидуальному предпринимателю Страмоусову Игорю Александровичу из федерального бюджета излишне уплаченную госпошлину в сумме 2049 руб., для чего выдать справку.
Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия.
Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ульяновской области в течение месяца после принятия решения.
Судья Е.Е.Каргина
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка