Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 15 июля 2019 года №А72-4811/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УЛЬЯНОВСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 15 июля 2019 года Дело N А72-4811/2019
Резолютивная часть решения объявлена "8" июля 2019 года
Полный текст решения изготовлен "15" июля 2019 года
Судья Арбитражного суда Ульяновской области Е.Е. Каргина,
при ведении секретарем судебного заседания Козловой М.С. протокола судебного заседания в письменной форме,
с использованием средства аудиозаписи,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело NА72-4811/2019 по заявлению индивидуального предпринимателя Рагимовой Екатерины Александровны (г.Ульяновск, ОГРНИП 308732831700075, ИНН 732814256701)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска (432072, г. Ульяновск, ул. Алексея Наганова, д.2, ОГРН 1047301544740)
об оспаривании акта ненормативного характера,
при участии представителей:
от заявителя - Городничевой И.А. по доверенности от 11.03.2019,
от налогового органа - Андрющенковой Н.И. по доверенности от 20.05.2019,
УСТАНОВИЛ:
Индивидуальный предприниматель Рагимова Екатерина Александровна (далее - заявитель, налогоплательщик, ИП Рагимова Е.А.) обратилась в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением (с учетом его уточнения в порядке статьи 49 АПК РФ) о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска от 14.08.2018 N17-18/14413 об отказе в перерасчете, возврате излишне уплаченных страховых взносов, пени за 2017 год, об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска произвести перерасчет, выплатить излишне уплаченные страховые взносы за 2017 год размере 109608 руб. 98 коп. и пени на сумму страховых взносов в размере 105 руб. 18 коп., ИП Рагимова Е.А. ходатайствовала о восстановлении пропущенного срока на подачу заявления об оспаривании ненормативного правового акта.
Инспекция Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска (далее - Инспекция, налоговый орган) с требованиями заявителя не согласилась по доводам, изложенным в отзыве.
Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
При этом для признания недействительными актов и незаконными действий (бездействий) необходимо одновременное существование указанных в статье 198 АПК РФ условий: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно части 4 статьи 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.
В арбитражный суд с рассматриваемым заявлением ИП Рагимова Е.А. обратилась с пропуском установленного срока.
Согласно ч. 2 ст. 117 и ч. 4 ст. 198 АПК РФ арбитражный суд восстанавливает пропущенный срок, если признает причины пропуска уважительными.
В рассматриваемом случае суд признал уважительной причиной пропуска срока на обращение в суд его незначительность, учитывая позицию Европейского суда по правам человека о недопустимости чрезмерных преград к судебной защите, рассматривает заявленное требование по существу.
Решение вопроса о восстановлении срока относится к компетенции суда первой инстанции, оценивающего по своему внутреннему убеждению уважительность причины пропуска процессуального срока.
В силу положений Федерального закона от 30.03.1998 "О ратификации Конвенции о защите прав человека и основных свобод" обязательными для Российской Федерации являются как юрисдикция Европейского суда по правам человека, так и решения этого суда. Конвенцией запрещен отказ в правосудии и закреплено положение, согласно которому заинтересованное лицо должно иметь возможность добиться рассмотрения своего дела в суде - органе государственной системы правосудия.
Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд установил следующие обстоятельства.
Рагимова Е.А. зарегистрирована 12.11.2008 в Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска в качестве индивидуального предпринимателя.
Основным видом деятельности налогоплательщика является производство мебели (ОКВЭД 36.1).
С момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя Рагимова Е.А. применяет упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
За 2017 год налогоплательщиком представлена налоговая декларация по налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения, где заявлен доход от предпринимательской деятельности 12 180 395,00 руб., расход - 10 960 898,00 руб.
На основе представленной налоговой декларации по УСН за 2017 год Инспекцией начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере - 23 400,00 руб. = (7500,00 руб. (МРОТ)*12 мес.*26%), а также страховые взносы на обязательное страхование с учетом полученного дохода в размере 118 803,95 руб. (12 1803 95,00 руб. (сумма дохода) - 300 000,00 руб.)*1%).
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере - 23 400,00 руб. уплачены налогоплательщиком в срок, установленный законодательством.
Страховые взносы на обязательное страхование с учетом полученного дохода в размере 118 803,95 руб. в срок установленный законодательством - в размере 10 000,00 руб.
Налоговым органом в порядке ст. 69 НК РФ в адрес налогоплательщика 07.07.2019 по ТКС направлено Требование N 6940 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организации и индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 06.07.2018, согласно которому в срок до 26.07.2018 необходимо оплатить задолженность в размере 108 803,95 руб., а также пени - 105,18 руб.
Налогоплательщиком задолженность по требованию уплачена в полном объеме 23.07.2018.
В адрес Инспекции 31.07.2018 поступило обращение ИП Рагимовой Е.А. вх.N 12713, в котором налогоплательщик просил произвести перерасчёт страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017г. в соответствии с Постановлением Конституционного суда Российской Федерации N27-П 30.11.2016г.
В ответ на обращение налогоплательщика Инспекцией принято решение от 14.08.2018 исх. N 17-18/14413, которым в перерасчете отказано.
Налогоплательщик обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган, решением УФНС России по Ульяновской области от 07.11.2018 N07-08/18195@ в удовлетворении жалобы налогоплательщика отказано.
Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ИП Рагимовой Е.А. в арбитражный суд и оцениваются судом с учетом следующего.
Федеральным законом от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ) Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) признан утратившим силу с 01.01.2017.
С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов, в том числе на обязательное пенсионное страхование, регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 430 НК РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1 процент суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.
Из статьи 346.15 НК РФ следует, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.
Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
Таким образом, расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов индивидуального предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, суд приходит к выводу о том, что для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.
Исходя из полученной прибыли заявитель уплатил страховые взносы в ИФНС за 2017 год в сумме 23 400 рублей, т.е. в размере фиксированного платежа, установленного для случаев, когда величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб. (платежные поручения N 4 от 01.11.2017 г., N 23 от 27.11.2017 г.)
Страховые взносы за период 2017г. с доходов, превышающих 300 000 руб. оплачены в полном объеме согласно выставленному требованию N 6940 от 06.07.2018 г. в сумме:
- за 2017 г. - с доходов, превышающих 300 000 рублей, уплачено 118 803 рубля 95 коп. согласно требованию N 6940 от 06.07.2018 г. (пл. поручения N 105 от 23.07.2018 г., N 216 от 29.12.2017 г.). Кроме того, согласно требованию N 6940 от 06.07.2018 уплачены пени в сумме 105,18 руб. (платежное поручение N 106 от 23.07.2018 г.), а всего 118 909 рубля 13 коп.
В соответствии с налоговой декларацией в 2017 году, понесены расходы в размере 10 960 898 рублей, а доход составил 12 180 395 рублей.
Таким образом, сумма по страховым взносам, подлежащая уплате, составляет за 2017 год:
12 180 395 руб. (доход) -10 960 898 руб. (расход)- 300 000 рублей = 919 497 руб. х 1% = 9 194,97 руб.
118 803,95 руб. - 9 194,97 руб. = 109 608 руб. 98 коп. - сумма излишне уплаченных страховых взносов за 2017 год.
Заявитель обращался с заявлением в ИФНС в Заволжском районе г.Ульяновска о произведении перерасчета излишне уплаченных страховых взносов в общей сумме 109 608 руб. 98 коп., в том числе пени 105,18 рублей согласно требованию N 6940 от 06.07.2018, однако в удовлетворении заявления было отказано (решение N 17-18/14413 от 14.08.2018 г.)
По требованию ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска размер страховых взносов за указанный период был исчислен из общей суммы полученных доходов, без учета документально подтвержденных расходов.
Однако данный подход начисления страховых взносов является неконституционным, размер подлежащих уплате страховых взносов не может многократно превышать фактически полученную прибыль за год.
Налоговый орган в своем отзыве не оспаривает суммы в соответствии с декларацией за 2017 г. о доходах и расходах, а также суммы произведенных перечислений.
С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов, в том числе на обязательное пенсионное страхование, регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации. Пункт 7 статьи 78 НК РФ дает право налогоплательщику в течении 3 лет с момента излишней уплаты взноса (налога) обратиться с заявлением о его возврате. Если возврат (зачет) переплаченной суммы не осуществлен или более месяца не поступает ответ на него, то налогоплательщик может обратиться в суд. Заявление в суд подается в течении 3 лет, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на возврат (п. 3 ст. 79 НК РФ).
Таким образом, с учетом установленных обстоятельств и приведенных положений, рассматриваемые в настоящем деле требования заявителя подлежат удовлетворению.
Руководствуясь статьями 49, 112, 159, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
Ходатайство заявителя о восстановлении срока подачи заявления об оспаривании ненормативного правового акта удовлетворить.
Уточнение заявленных требований принять.
Признать незаконным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска от 14.08.2018 N17-18/14413 об отказе в перерасчете, возврате индивидуальному предпринимателю Рагимовой Екатерине Александровне излишне уплаченных страховых взносов за 2017 год в размере 109608 руб. 98 коп. и пени на сумму страховых взносов в размере 105 руб. 18 коп.
Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска произвести индивидуальному предпринимателю Рагимовой Екатерине Александровне перерасчет и выплату излишне уплаченных страховых взносов за 2017 год размере 109608 руб. 98 коп. и пени на сумму страховых взносов в размере 105 руб. 18 коп.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска в пользу индивидуального предпринимателя Рагимовой Екатерины Александровны 300 руб. расходов по уплате государственной пошлины.
Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия.
Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ульяновской области в течение месяца после принятия решения.
Судья Е.Е.Каргина
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка