Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 04 июня 2019 года №А72-3805/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УЛЬЯНОВСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 4 июня 2019 года Дело N А72-3805/2019
Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Овсяниковой Ю.А.,
рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению
муниципального бюджетного дошкольного образовательного учреждения Центр развития ребёнка - детский сад N223 (ОГРН 1047301514281,ИНН 7328050502, г. Ульяновск, пр-кт Врача Сурова, д.3)
к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Заволжском районе города Ульяновска Ульяновской области (ОГРН 1027301569987, ИНН 7328043368, г. Ульяновск, ул. Брестская, 78)
о признании недействительным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах N083V12180000216 от 21.12.2018 в части доначислений взносов, штрафов и пени на сумму выплат в размере 50% от платы, взимаемой за содержание детей в образовательных организациях (с учетом уточнения сумм доначислений)
в отсутствие сторон, извещенных о рассмотрении дела в порядке упрощенного производства надлежащим образом по правилам статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса РФ, в том числе публично, путем размещения информации на сайте Арбитражного суда Ульяновской области: www.ulyanovsk.arbitr.ru,
УСТАНОВИЛ:
Муниципальное бюджетное дошкольное образовательное учреждение Центр развития ребёнка - детский сад N223 обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Заволжском районе г.Ульяновска Ульяновской области о признании недействительным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах N083V12180000216 от 21.12.2018 в части доначислений взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 14954,87 руб., взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 3466,81 руб., привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 2990,97 руб., возложения обязанности по уплате пени в сумме 693,36 руб.
Определением от 28.03.2019 суд принял указанное заявление к рассмотрению в порядке упрощенного производства.
Одновременно с подачей заявления учреждением представлено ходатайство о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия оспариваемого ненормативного правового акта - решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах N083V12180000216 от 21.12.2018.
Определением суда от 28.03.2019 ходатайство муниципального бюджетного дошкольного образовательного учреждения Центра развития ребёнка - детский сад N223 о принятии обеспечительных мер удовлетворено частично, приостановлено действие решения N083V12180000216 от 21.12.2018 в части обжалуемого эпизода, связанного с занижением базы для начисления страховых взносов на сумму выплат в размере 50% от платы, взимаемой с родителей (законных представителей) за содержание детей в организациях, при условии, что их дети посещают дошкольные организации.
Поступившее в Арбитражный суд Ульяновской области заявление и приложенные к нему документы, отзыв ответчика, возражения на отзыв в соответствии с ч.1 ст.228 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее - АПК РФ) размещены на официальном сайте Арбитражного суда Ульяновской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа.
Дело рассмотрено в порядке п.5 ст. 228 АПК РФ без вызова сторон после истечения сроков, установленных судом; решение об удовлетворении заявленных требований было принято 24.05.2019 путем подписания резолютивной части решения, которая приобщена к делу в порядке ст.229 АПК РФ и размещена на официальном сайте суда в сети "Интернет".
От ответчика поступило заявление об изготовлении мотивированного решения по делу.
Как следует из материалов дела, МБДОУ детский сад N223 зарегистрировано в Пенсионном фонде РФ в качестве плательщика страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию.
ГУ-УПФ РФ в Заволжском районе г.Ульяновска Ульяновской области проведена проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования МБДОУ детский сад N223, в ходе которой были выявлены нарушения ст.ст.7, 8, 9. п. 1, 2 ч. 2 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", п.2 ст.11 Федерального закона N27-ФЗ от 01.04.1996 "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования", п. 2 ст.14 Федерального закона РФ от 15.12.2001 N167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", а именно: выявлено занижение базы для начисления страховых взносов на сумму выплат в размере 50% от платы, взимаемой с родителей (законных представителей) за содержание детей в организациях, при условии, что их дети посещают дошкольные организации за 2016 год на сумму 67 976 руб. 67 коп.
По результатам проверки составлен акт выездной проверки N083V10180000506 28.11.2018.
Решением заместителя начальника управления ГУ- УПФ РФ в Заволжском районе г.Ульяновска Ульяновской области от 21.12.2018 N083V12180000216 МБДОУ детский сад N223 привлечен к ответственности предусмотренной ч.1 ст.47 Федерального закона от 24.07.2009 N212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и назначен штраф в размере 3684,33 руб., возложена обязанность по уплате пени - 467,65 руб. (на обязательное пенсионное страхование в сумме 379,66 руб., на обязательное медицинское страхование в сумме 87,99 руб.), возложена обязанность по уплате недоимки - 18 421 руб. 68 коп. (доначисление взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 14 954 руб. 87 коп., взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 3466 руб. 81 коп.).
Не согласившись с данным решением, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением. В обоснование требований МБДОУ детский сад N223 ссылается на то, что Управлением неправомерно отнесены к выплатам, осуществляемым в рамках трудовых отношений, и включены в базу для начисления страховых взносов выплаты, произведенные работникам в размере 50% от платы, взимаемой с родителей за содержание детей в образовательном учреждении за период 2015-2016 год в общей сумме 18 421 руб. 68 коп. Заявитель считает, что действующим законодательством не представлено право производить начисления взносов на пенсионное и медицинское страхование на выплаты социального характера. В связи с изложенным, заявитель возражает против начисления недоимки, пеней и штрафа на указанную сумму.
Ответчик не согласен с заявленными требованиями, поскольку работники детского сада, получающую соответствующие выплаты, состоят в трудовых отношениях с учреждением; считает принятое решение законным и обоснованным; указывает, что по оспариваемому заявителем основанию решением от 21.12.2018 N083V12180000216 МБДОУ детский сад N223 начислено взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 14 148 руб. 20 коп., взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 3 279 руб. 81 коп., штрафа в размере 3485 руб. 60 коп., пени в сумме 345 руб.61 коп.
Заявитель в возражениях на отзыв ответчика уточнил размер оспариваемых недоимки, штрафа, пени по решению от 21.12.2018 в соответствии с расчетом ответчика.
Исследовав и оценив представленные доказательства, суд пришел к следующим выводам.
Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Президиум Верховного Суда Российской Федерации и Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 6 Постановления от 01.07.1996 N6/8 разъяснили, что основанием для удовлетворения указанных требований является одновременное несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.
Согласно оспариваемому решению, Пенсионным фондом РФ в базу для начисления страховых взносов включены выплаты, произведенные Учреждением работникам в размере 50% от платы, взимаемой с родителей за содержание детей в образовательной организации за период 2015-2016 год
В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 г. N212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N212-ФЗ) организации, производящие выплаты и другие вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.
Согласно ч. 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
В соответствии с ч. 1 статьи 8 Закона N212-ФЗ база для начисления страховых взносов для упомянутых плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 статьи 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, названных в статье 9 Закона.
На основании части 1 статьи 9 Закона N212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
Согласно части 1 статьи 7 Закона N212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц именно по трудовым договорам.
Согласно статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации: конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
Трудовые отношения, как это следует из статьи 16 ТК РФ, возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с названным Кодексом, а также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен. Сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель (статья 20 ТК РФ).
Под трудовым договором в статье 56 ТК РФ понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.
Взаимосвязанное толкование приведенных норм Трудового кодекса и положений части 1 статьи 7 Закона N212-ФЗ позволяет сделать вывод о том, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений следует понимать выплаты и вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением (независимо от формы его заключения), определяемые в соответствии с перечисленными в статье 15 ТК РФ нормативными правовыми и локальными актами, регулирующими трудовые отношения.
Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты), то есть заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера.
В статье 164 ТК РФ под гарантиями понимаются средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений: под компенсациями - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами. Перечень гарантий и компенсаций, предоставляемых работникам в силу действующего законодательства, установлен и статье 165 ТК РФ. На основании статьи 191 ТК РФ за добросовестное исполнение трудовых обязанностей работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности - объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии. Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.
Из статьи 132 ТК РФ следует, что заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается. Статьей 135 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
В силу изложенного, в состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, трудовым договором и иными локальными актами.
Вместе с тем выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном статьей 7 Закона N212-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия оплаты труда, сформулированного в Трудовом кодексе. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.
Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Указанная выше правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N17744/12 по делу NА62-1345/2012.
Мера социальной поддержки в виде оплаты в размере 50% от платы, взимаемой за содержание детей в образовательной организации, предоставляется при условии, что их дети посещают данную образовательную организацию установлена Постановлением администрации города Ульяновска N2914 от 03.07.2013 "Об утверждении порядков предоставления мер социальной поддержки отдельных категорий специалистов, постоянно или преимущественно проживающих в муниципальном образовании "город Ульяновска" и осуществляется на территории муниципального образования "город Ульяновск" в рамках Программы дополнительных мер социальной поддержки отдельных категорий граждан в муниципальном образовании "город Ульяновск" "Забота", утвержденной Решением Ульяновской городской думы N223 от 21.12.2012.
Пунктом 5.4. Программы предусмотрено, что мера социальной поддержки работников муниципальных образовательных организаций, реализующих образовательную программу дошкольного образования, расположенных на территории муниципального образования "город Ульяновск" из числа воспитателей, младших воспитателей, помощников воспитателей в виде выплаты в размере 50% от платы, взимаемой с родителей (законных представителей) за содержание детей в образовательных организациях, пропорционально времени нахождения ребенка в образовательной организации, предоставляется ежемесячно в течение календарного года на заяви тельной основе.
В соответствии с Постановлением Правительства Ульяновской области от 18.12.2013 N609-П "О компенсации части родительской платы за присмотр и уход за детьми, посещающими муниципальные и частные образовательные организации, реализующие образовательную программу дошкольного образования", Решения Ульяновской городской Думы от 21.12.2012 N223, утвердившего Программу дополнительных мер социальной поддержки отдельных категорий граждан в муниципальном образовании "город Ульяновск" "Забота", Постановления Администрации города Ульяновска от 04.07.2013 N2914 (с изменениями от 23.05.16), Постановления Администрации города Ульяновска от 24.12.2015 N6564 (с изменениями от 10.05.2018) спорные выплаты подпадают под определение пособий, выплачиваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления.
Такие выплаты в силу подпункта 1 части 1 ст. 422 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ.
Установленная спорная выплата носит социальный характер и, несмотря на то, что она произведена в связи с наличием трудовых отношений, указанная выплата не обладает признаками заработной платы в смысле статьи 126 ТК РФ, поскольку не является оплатой труда (вознаграждением за труд), не относится к стимулирующим выплатам, не зависит от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения им самой работы (произведена не в рамках трудовых отношений), предоставляется на основании заявления.
Как следует из п. 4 приложения 2 к Постановлению Правительства Ульяновской области от 18.12.2013 N609-П, заявление подается в образовательную организацию, реализующую образовательную программу, а не к работодателю родителя. Работодатель выступает в таких отношениях не как работодатель, но как образовательная организация, реализующая соответствующую программу. Указанный вывод основан также на том обстоятельстве, что выплаты производятся не по признаку места работы родителя, а производятся тем учреждением, которое посещает ребенок, что исключает признак работодателя. Пункт 5.4. вышеуказанного Решения УГД от 21.12.2012 N223, также не содержит указания, что дети должны посещать именно те учреждения, где трудится родитель.
При указанных обстоятельствах, спорные компенсационные выплаты не подпадают под определение выплат, производимых в связи с трудовыми отношениями, осуществляются на основании законодательных актов субъекта Российской Федерации, представительного органа местного самоуправления, в связи с чем, не являются объектом обложения страховых взносов, уплачиваемых в Пенсионный Фонд Российской Федерации.
В силу положений ч.2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемое решение органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании решения незаконным.
На основании изложенного суд приходит к выводу, что решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Заволжском районе г. Ульяновска Ульяновской области N083V12180000216 от 21.12.2018 "О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах" является в оспариваемой части незаконным.
Аналогичный выводы изложены в Постановлениях Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда по делам NN А72-20261/2018, А72-14195/2018, А72-18374/2018.
В соответствии с ч.4 ст.96 АПК РФ обеспечительные меры, принятые определением суда от 28.03.2019 по настоящему делу, сохраняют своё действие до фактического исполнения данного решения.
На основании ст.110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб. следует отнести на ответчика и взыскать их с него в пользу заявителя в составе судебных расходов.
На основании вышеизложенного и руководствуясь 200, 201, 227, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Заявление муниципального бюджетного дошкольного образовательного учреждения Центра развития ребёнка - детского сада N223 удовлетворить.
Признать недействительным решение государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Заволжском районе города Ульяновска Ульяновской области N083V12180000216 от 21.12.2018 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначислений взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 14 148 руб. 20 коп., взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 3 279 руб. 81 коп., привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 3485 руб. 60 коп., возложении обязанности по уплате пени в сумме 345 руб.61 коп.
Обязать государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Заволжском районе города Ульяновска Ульяновской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в порядке, установленном законодательством.
Взыскать с государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Заволжском районе города Ульяновска Ульяновской области в пользу муниципального бюджетного дошкольного образовательного учреждения Центра развития ребёнка - детского сада N223 (ОГРН 1047301514281,ИНН 7328050502) расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 (три тысячи) руб.
Решение вступает в законную силу по истечении пятнадцати дней со дня его принятия, подлежит немедленному исполнению, может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия с направлением жалобы через Арбитражный суд Ульяновской области.
Судья Ю.А. Овсяникова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка