Дата принятия: 09 апреля 2019г.
Номер документа: А72-371/2019
АРБИТРАЖНЫЙ СУД УЛЬЯНОВСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 9 апреля 2019 года Дело N А72-371/2019
Резолютивная часть решения объявлена 03.04.2019.
Решение в полном объёме изготовлено 09.04.2019.
Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Леонтьев Д.А.,
при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Тяжких Е.С., в письменном виде и с использованием средств аудиозаписи
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
Индивидуального предпринимателя Краснова Ивана Ивановича (ОГРНИП 304732317300041, ИНН 731800119157)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N7 по Ульяновской области (ОГРН 1107302000926, ИНН 7329000014)
к Управлению Федеральной налоговой службы России по Ульяновской области ( ИНН 7325051113, ОГРН 1047301036133)
об оспаривании ненормативных актов налоговых органов и действий (бездействия) должностных лиц,
В судебное заседание явились:
от заявителя - Фаттахов Р.М. доверенность от 25.01.2019, паспорт,
от МИ ФНС N7 по Ульяновской области - Власова О.Г., доверенность от 29.10.2019, Смольникова М.А., доверенность от 09.01.2019.
от УФНС России по Ульяновской области- не явились (уведомлены).
установил:
Индивидуальный предприниматель Краснов Иван Иванович обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N7 по Ульяновской области, к Управлению Федеральной налоговой службы России по Ульяновской области о признании незаконным решение Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N7 по Ульяновской области N 2338 от 01.09.2018 года об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов по итогам 2017 года, обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N7 по Ульяновской области вернуть излишне уплаченные страховые взносы по итогам 2017 года на сумму 165 739,87 рублей.
Определением от 31.01.2019 заявление принято судом к производству.
В предварительном судебном заседании 20.02.2019 заявитель представил заявление об отказе от заявленных требований к УФНС России по Ульяновской области.
Отказ судом принят. Производство по делу в данной части прекращено.
В судебном заседании 03.04.2019 представитель заявителя заявил ходатайство об уточнении заявленных требований, просит признать незаконным решение Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N7 по Ульяновской области N 2338 от 01.09.2018 года об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов по итогам 2017 года, обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N7 по Ульяновской области вернуть мне излишне уплаченные страховые взносы по итогам 2017 года на сумму 164 922,37 рублей, представил дополнение к отзыву во исполнение определения суда, настаивал на удовлетворении уточненных заявленных требований.
Представители ответчика не возражали против удовлетворения ходатайства, возражали против удовлетворения заявленных требований.
Суд удовлетворил ходатайство.
Как следует из материалов дела, индивидуальный предприниматель Краснов Иван Иванович является плательщиком налога по упрощенной системе налогообложения, с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Согласно представленным декларациям за налоговый период 2017 год доходы ИП Краснова И.И. по двум видам деятельности (ЕНВД и УСН) составили 15 957 263 руб. (14 715 644 руб. + 1 241 619 руб. соответственно). Общий доход по видам деятельности 15 875 323,31 руб. отражен с учетом представленных уточненных налоговых деклараций по УСН 31.10.2018.
Предприниматель размер дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшил на величину фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, произвел расчет страховых взносов - 177 073,20 руб. и оплатил их.
Налоговый орган произвел расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исходя из указанной в декларации суммы дохода, не приняв во внимание расходы, задекларированные налогоплательщиком.
Инспекцией выставлено предпринимателю требование N 8529 по состоянию на 06.07.2018 с предложением в срок до 26.07.2018г. уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год 153 673,20 руб., пени по страховым взносам 148,55 руб.
Не согласившись с действиями налогового органа, предприниматель обратился в Межрайонную ИФНС России N 7 по Ульяновской области с заявление о возврате суммы налога в размере 130 421,75 руб.
Налоговым органом принято решение N 2338 от 01.09.2018г. об отказе в возврате суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) налогоплательщику Краснову И.И.
Предприниматель обратился в УФНС России по Ульяновской области с просьбой произвести возврат излишне взысканных суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год.
Письмом от 09.11.2018 N 1623/18451 УФНС России по Ульяновской области отказал в удовлетворении требований предпринимателя со ссылкой на письмо Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369 и решение Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273,положения подпункта 1 пункта 1 статьи 43 НК РФ об определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуального предпринимателя исходя из его дохода не увязываются с определением такими индивидуальными предпринимателями его налоговой базы при уплате соответствующего налога зависимости от применяемого специального налогового режима, поддержав позицию МРИ ФНС России N 7 по Ульяновской области.
Предприниматель Краснов И.И. обратился в Арбитражный суд Ульяновской области.
Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.
Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
На основании части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Федеральным законом от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ) Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) признан утратившим силу с 01.01.2017.
С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов, в том числе на обязательное пенсионное страхование, регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 430 НК РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.
Из статьи 346.15 НК РФ следует, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.
Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
Таким образом, расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов индивидуального предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, суд приходит к выводу о том, что для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.
Ссылка налогового органа на правовую позицию, изложенную в письме Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, подлежит отклонению, поскольку данное письмо в силу требований статьи 13 АПК РФ не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов, на что указано и в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273.
Кроме того, признание Федерального закона N212-ФЗ от 24.07.2009 утратившим силу и введение в действие главы 34 НК РФ, не затронули порядок определения базы для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию.
При этом налоговый орган не оспаривает размеры доходов и произведенных расходов ИП Красновым И.И. за спорный период.
При таких обстоятельствах заявленные требования о признании недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N7 по Ульяновской области N2338 от 01.09.2018 об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в сумме 130 421,75 руб. подлежат удовлетворению.
В соответствии с пп.3 п.4 ст. 201 АПК РФ в качестве меры, направленной на восстановление своих нарушенных прав заявитель просит, с учетом уточнения, сделанного в судебном заседании 03.04.2019, обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N7 по Ульяновской области возвратить индивидуальному предпринимателю Краснову Ивану Ивановичу излишне уплаченные страховые взносы в сумме 164 922,37 руб.
В то же время суд считает, что восстановительная мера должна соотноситься с предметом заявленных требований.
Поскольку оспариваемым решением заявителю было отказано в возврате суммы 130 421,75 руб., то и в качестве восстановительной меры суд считает необходимым указать обязанность ответчика вернуть эту же сумму.
Суд при этом так же учитывает, что заявитель не обращался к ответчику за возвратом суммы превышающей 130 421,75 руб. и, соответственно, не обжаловал отказ в возврате этой суммы в УФНС России по Ульяновской области.
Кроме того, согласно пояснениям сторон сумма, указанная в уточнении к заявлению (164 922,37 руб.) образовалась в связи с предоставлением заявителем уточненных деклараций (расчетов) ответчику после вынесения оспариваемого решения.
При таких обстоятельствах, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N7 по Ульяновской области N2338 от 01.09.2018 об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в сумме 130 421,75 руб. следует признать недействительным, а также обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N7 по Ульяновской области возвратить индивидуальному предпринимателю Краснову Ивану Ивановичу излишне уплаченные страховые взносы в сумме 130 421,75руб.
Требования заявителя подлежат удовлетворению.
Расходы по оплате государственной пошлины возложить на налоговый орган в порядке ст.110 АПК РФ.
руководствуясь статьями ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
решил:
Ходатайство заявителя об уточнении заявленных требований удовлетворить.
Заявленные требования удовлетворить.
Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N7 по Ульяновской области N2338 от 01.09.2018 об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в сумме 130 421,75руб.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N7 по Ульяновской области возвратить индивидуальному предпринимателю Краснову Ивану Ивановичу излишне уплаченные страховые взносы в сумме 130 421,75руб.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N7 по Ульяновской области в пользу индивидуального предпринимателя Краснова Ивана Ивановича расходы по оплате государственной пошлины в сумме 300 (триста) рублей.
Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ульяновской области в течение месяца после принятия решения.
Судья Леонтьев Д.А.
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
