Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 22 мая 2019 года №А72-3458/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УЛЬЯНОВСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 22 мая 2019 года Дело N А72-3458/2019
Резолютивная часть решения объявлена 21 мая 2019 года
Полный текст решения изготовлен 22 мая 2019 года
Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи О.А. Слепенковой,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ю.И. Кольник, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению
общества с ограниченной ответственностью "СМУ" (ОГРН: 1177325003162, ИНН: 7325152337), г. Ульяновск
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска (ОГРН 1047301036639, ИНН 7325051145), г. Ульяновск
о признании незаконным решения
при участии:
от заявителя - Митрофанов А.А. доверенность в деле
от ответчика - Суркова И.В., доверенность в деле,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "СМУ" обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением, просит признать незаконным решение ИФНС России по Ленинскому р-ну г.Ульяновска от 22.11.2018 N 57911 в полном объеме.
Представитель заявителя предъявленные требования поддержал в полном объеме
Представитель налогового органа предъявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве.
Как следует из представленных документов, Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска была проведена камеральная проверка уточненного расчета по страховым взносам за 2017 г., представленного ООО "СМУ" 16 апреля 2018 г.
В указанном уточненном расчете сумма страховых взносов исчислена с использованием пониженных тарифов (20% по ОПС, 0% по ОМС и 0% по ОСС) в связи с тем, что были выполнены все условия, предусмотренные п.6 ст.427 НК РФ и пп.3 п.2 ст.427 НК РФ, а именно: доля доходов от видов деятельности, указанных в пп.5 п.1 ст.427 НК РФ, превысила 70% от общего объема годовых доходов;
- общая сумма доходов за 2017 г. не превысила 79 млн. руб.
30 июля 2018 г. налоговый орган составил акт проверки N 71540, в котором был произведен перерасчет суммы страховых взносов за 2017 г.
31 августа 2018 г. налогоплательщиком были представлены налоговому органу возражения на акт проверки от 30.07.2018N71540; 07 сентября 2018 г. налогоплательщиком было представлено дополнение к возражениям.
25 сентября 2018 г. налоговый орган принял решение N218 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Налогоплательщик представил возражения от 09.11.2018 по факту проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.
22 ноября 2018 г. налоговым органом было принято решение N57911, в котором налогоплательщику доначислены:
- страховые взносы в части ОПС, ОМС и ОСС в сумме 3 366 388,86 руб.;
- штраф по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 673 277,77 руб.;
- пени в сумме 454 582,89 руб.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области от 21.02.2019 N 07-07/02871 апелляционная жалоба заявителя была оставлена без удовлетворения.
Процессуальных нарушений, связанных с проведением налоговой проверки, влекущих признание недействительным оспариваемого решения, судом не установлено.
Не согласившись с решением от 22.11.2018 N57911 Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска, ООО "СМУ" обжаловало его в Арбитражный суд Ульяновской области.
Управлением Федеральной налоговой службы по Ульяновской области от 21.02.2019 N 07-07/02871 установлено, что Инспекцией был неверно определен общий доход, полученный налогоплательщиком за 2017 год, а также доход от осуществления деятельности по строительству жилых и нежилых зданий.
Общий доход определен налоговым органом на основании выписки с расчетного счета ООО "СМУ" в размере 87 281 тыс. руб., в том числе:
- 83 181 тыс. руб. - учтены все поступления с назначением платежа "оплата за СМР";
- 4 100 тыс. руб. - заемные денежные средства.
Налогоплательщик в жалобе указывает, что поступившие на расчетный счет с назначением платежа "оплата за СМР" денежные средства от ООО "Запад" в сумме 3 650 000 руб. и ООО "СМУ Строй-Прогресс" в сумме 1 000 000 руб. фактически не являются доходом от выполнения строительно-монтажных работ, что подтверждается первичными документами.
В подтверждение своих доводов заявителем представлено письмо от 26.03.2018 N 355/1, в соответствии с которым ООО "Запад" просит назначением платежа в платежных поручениях от 13.12.2017 N 8061 на сумму 2 150 000 руб., от 25.12.2017 N 8299 на сумму 1 000 000 руб., от 15.12.2017 N 8157 на сумму 500 000 руб. правильным считать назначение платежа "предоставление беспроцентного займа по договору N47/03/17 от 01.03.2017", а также копии перечисленных платежных поручений.
Управлением установлено, что согласно спорным платежным поручениям, а также выписке с расчетного счета ООО "СМУ" первоначально назначением платежа было указано "Оплата за работы...по договору N 368/09/17 от 18.09.2017". Наличие данного договора и его исполнение ООО "СМУ" налоговым органом не доказано. В материалах проверки указанный договор отсутствует.
В качестве подтверждения заемного характера перечисленных от ООО "Запад" денежных средств в сумме 3 650 000 руб. налогоплательщиком представлен договор беспроцентного займа от 01.03.2017 N 47/03/17, в соответствии с пунктом 1.1. которого сумма займа составляет 10 000 000 руб., в соответствии с пунктом 2.1. сумма займа передается в срок до 25.12.2017 путем перечисления денежных средств на расчетный счет, в соответствии с пунктом 2.2. возврат денежных средств осуществляется до 31.12.2018 включительно.
Управлением установлено, что всего за 2017 год по договору беспроцентного займа на расчетный счет ООО "СМУ" с учетом спорных платежных поручений от ООО "Запад" перечислено 6 150 000 руб., что не противоречит пункту 1.1. договора.
Заявителем представлена также копия платежного поручения от 06.09.2017 N 1463 на сумму 6 150 000 руб., в соответствии с которым осуществлен возврат денежных средств в адрес ООО "Запад" по договору беспроцентного займа от 01.03.2017 N 47/03/17, что соответствует пункту 2.2. договора и налоговым органом не оспаривается.
Также в ходе налоговой проверки заявителем представлен акт сверки с ООО "Запад" за период с 01.03.2017 по 06.09.2017 по договору беспроцентного займа от 01.03.2017 N 47/03/17, согласно которому сумма выданного займа составляет 6 150 000 руб. и включает в себя сумму 3 650 000 руб. по спорным платежным поручениям. Заем в сумме 6 150 000 руб. полностью погашен 06.09.2018.
Налогоплательщиком с возражениями на акт проверки представлен договор генерального подряда от 01.11.2017 N 468/11/17 с ООО "Запад", по которому могла бы быть произведена оплата спорными платежными поручениями на сумму 3 650 000 руб., а также акты о приемке выполненных работ (КС-2), справки о стоимости выполненных работ (КС-3), а также акт сверки расчетов с ООО "Запад" от 04.10.2018 за период с 31.10.2017 по 30.06.2018. Согласно указанным документам в 2017 году по договору от 01.11.2017 N 468/11/17 выполнены работы на сумму 1 019 800,48 руб., остальная часть работ выполнена и оплачена в 2018 году и включена в налоговую базу по налогу на прибыль за соответствующие периоды 2018 года. Данные доводы налогоплательщика Инспекцией также не опровергнуты. В ходе проверки не установлено документальных доказательств того, что сумма 3 650 000 руб. перечислена в счет оплаты по договору генерального подряда от 01.11.2017 N 468/11/17 с ООО "Запад".
Контрагентом ООО "Запад" на запрос налогового органа представлены копии аналогичных документов.
Таким образом, налоговым органом не доказано, что поступившая на расчетный счет ООО "СМУ" сумма денежных средств 3 650 тыс. руб. является оплатой за выполнение работ по СМР и не является займом.
Управлением также было установлено, что Инспекция неправомерно включила в состав доходов от осуществления основного вида деятельности за 2017 год денежные средства в размере 1 000 тыс. руб., полученные ООО "СМУ" от ООО "СМУ Строй-Прогресс" по платежному поручению от 15.08.2017 N 1457.
Данные средства поступили на расчетный счет ООО "СМУ" с назначением платежа "оплата за услуги механизмов по договору от 01.04.2017 N 299/04/17".
Налогоплательщик указывает, что данные средства перечислены ООО "СМУ Строй-Прогресс" ошибочно.
В подтверждение данного довода заявителем представлено письмо от 15.08.2017 N 366, в котором ООО "СМУ Строй-Прогресс" просит осуществить возврат ошибочно перечисленных денежных средств. На основании данного письма ООО "СМУ" в тот же день вернуло на расчетный счет ООО "СМУ Строй-Прогресс" денежные средства в размере 300 000 руб. (платежное поручение от 15.08.2017 N 194). Оставшаяся сумма 700 000 руб. была возвращена контрагенту путем проведения зачета взаимных требований на основании соглашения от 02.02.2018.
Заявителем также представлен акт сверки взаимных расчетов с ООО "СМУ Строй-Прогресс" от 05.10.2018 за период с 01.01.2017 по 02.02.2018 по договору от 01.04.2017 N299/04/17, согласно которому ошибочно перечисленная сумма 1000 000 руб. возвращена в полном объеме.
Доказательств, свидетельствующих о том, что представленные налогоплательщиком первичные документы содержат недостоверные сведения, налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки не установлено.
Управлением при рассмотрении апелляционной жалобы было установлено, что согласно договору оказания услуг от 01.04.2017 N299/04/17 ООО "СМУ" выступает в качестве заказчика услуг, а ООО "СМУ Строй-Прогресс" - в качестве исполнителя. Таким образом, обязанность оплаты по данному договору возникала не у ООО "СМУ Строй-Прогресс", а у ООО "СМУ".
Таким образом, Инспекцией не доказано, что денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО "СМУ" от ООО "СМУ Строй-Прогресс" в сумме 1 000 тыс. руб. являются оплатой за оказание услуг и не перечислены ошибочно.
Согласно пункту 1 статьи 427 Кодекса пониженные тарифы страховых взносов применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) (утв. Приказом Госстандарта от 31.01.2014 N 14-ст)) которых являются виды деятельности, перечисленные в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса.
Для таких плательщиков в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса в течение 2017 тарифы страховых взносов устанавливаются в размере 20%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование - 0%.
Абзацем 2 подпункта 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса установлено, что указанные тарифы страховых взносов распространяются на применяющих упрощенную систему налогообложения плательщиков, указанных в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса, если их доходы за налоговый период не превышают 79 млн. руб.
В соответствии с пунктом 3 статьи 427 Кодекса пониженные тарифы страховых взносов, установленные пунктом 2 статьи 427 Кодекса, применяются плательщиками, указанными в пункте 1 статьи 427 Кодекса, при выполнении условий, предусмотренных пунктами 4-12 статьи 427 Кодекса.
Пунктом 6 статьи 427 Кодекса предусмотрено, что для плательщиков, указанных в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса, соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный указанным подпунктом, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса (в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 335-ФЗ)).
В случае если по итогам расчетного (отчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, а также если организация или индивидуальный предприниматель превысили за налоговый период ограничение по доходам, указанное в абзаце 2 подпункта 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишаются права применять установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке.
Следовательно, если организация не подтвердила соответствие условию об общей сумме доходов за налоговый период не более 79 млн. руб., она должна применить к выплатам работникам общеустановленный тариф страховых взносов, предусмотренный статьей 426 Кодекса, с начала расчетного периода - календарного года, то есть с 01.01.2017. и произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам исходя из этого общеустановленного тарифа.
Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ, при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.
В подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса указаны доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, которые определяются в соответствии со статьей 251 Кодекса. Подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 Кодекса предусмотрены, в частности, доходы в виде средств, полученных по договорам займа, а также средства, полученные в счет погашения займа.
Управлением было установлено, что общий объем доходов в соответствии с пунктом 6 статьи 427 Кодекса составил 86 281 тыс. руб., в том числе:
- от осуществления основной деятельности по строительству жилых и нежилых зданий в сумме 78 531 тыс. руб.:
- сумма полученных заемных средств 7 750 тыс. руб.
Доказательств, подтверждающих обратное, в материалы дела не представлено.
В Письме ФНС России от 26.04.2019 N БС-4-11/8075 "По вопросу исключения плательщиками страховых взносов на упрощенной системе налогообложения сумм кредитов и займов из общей суммы доходов и из доли доходов от осуществления основного вида экономической деятельности в целях применения пониженных тарифов страховых взносов" указано, что согласно пункту 6 статьи 427 Кодекса соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный подпунктом 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса, признавался основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляла не менее 70% в общем объеме доходов. Общий объем доходов определялся путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса, а именно доходов, определяемых в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса, и доходов, поименованных в статье 251 Кодекса.
В частности, в подпункте 10 пункта 1 статьи 251 Кодекса указаны доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Однако учитывая, что суммы займов и кредитов являются возвратными средствами, то в целях определения критерия (о доле доходов в размере 70% от общего объема доходов) для применения пониженных тарифов страховых взносов суммы таких средств в упомянутые льготные периоды не включаются ни в общий объем доходов, ни в долю доходов от осуществления основного вида экономической деятельности.
Суды исходит из того, что налогоплательщик подтвердил заемный характер полученных денежных средств. Иного налоговым органом при рассмотрении дела не доказано. Налоговый орган не представил доказательств, свидетельствующих о фиктивности осуществления хозяйственной операции по предоставлению займа, а также согласованности действий участников рассматриваемых хозяйственных операций.
Данные выводы основаны также на судебной практике ("Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018), Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 08.02.2017 N Ф06-17158/2016 по делу N А12-17265/2016, Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 15.06.2017 N Ф09-2995/17 по делу N А60-39009/2016, Постановление ФАС Уральского округа от 29.04.2013 N Ф09-2515/13 по делу N А47-8072/2012)
Таким образом, сумма полученного ООО "СМУ" дохода за 2017 год не превышает 79 млн. руб., соответственно, налогоплательщиком соблюдено условие, предусмотренное для применения пониженного размера страховых взносов.
Учитывая изложенное, заявленные требования подлежат удовлетворению.
Руководствуясь ст.ст. 110, 167-171, 176-177, 180-182 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации
РЕШИЛ:
Заявленные требования удовлетворить.
Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Ульяновска от 22.11.2018 N57911.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Ульяновска в пользу общества с ограниченной ответственностью "СМУ" 3 000 руб. -госпошлину.
Отменить обеспечительные меры, принятые определением суда от 13.03.2019.
Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия решения путем подачи апелляционной жалобы в арбитражный суд апелляционной инстанции.
Судья О.А.Слепенкова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка