Дата принятия: 17 июля 2019г.
Номер документа: А72-21234/2018
АРБИТРАЖНЫЙ СУД УЛЬЯНОВСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 17 июля 2019 года Дело N А72-21234/2018
Резолютивная часть решения объявлена 10 июля 2019 года. Полный текст решения изготовлен 17 июля 2019 года.
Арбитражный суд Ульяновской области
в составе: судьи Чудиновой В.А.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Журавихиной Л.А. (до перерыва), помощником судьи Васиной Е.А. (после перерыва),
рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью "Ульяновскцентргаз" (ОГРН 1047301152293, ИНН 7326021601), г. Ульяновск
к государственному учреждению - Ульяновскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН 1027301167046, ИНН 7325019720), г. Ульяновск
о признании незаконными решений N 183 от 04.12.2018 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах и N 374 от 04.12.2018 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
при участии:
от заявителя - Яшина А.А., доверенность от 04.10.2018;
от ответчика - Стенькина А.Н., доверенность от 29.12.2018;
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Ульяновскцентргаз" обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к государственному учреждению - Ульяновскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации о признании незаконными решений N 183 от 04.12.2018 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах и N 374 от 04.12.2018 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Определением суда от 26.12.2018 заявление принято к производству.
Протокольным определением от 17.04.2019 удовлетворено ходатайство заявителя об уточнении требований, просил признать недействительным решение N183 от 04.12.2018 в части штрафа в сумме 25 732,99 рублей (на договоры гражданско-правового характера 25 401,23 рублей; на договор медицинских услуг 331,76 рублей); за занижение облагаемой базы в сумме 4 436 722,34 рублей (на договоры гражданско-правового характера 4 379 522,34 рублей; на договор медицинских услуг 57 200,00 рублей); доначисленные страховые взносы в сумме 128 664,94 рублей (на договоры гражданско-правового характера 127 006,14 рублей; на договор медицинских услуг 1 658,80 рублей); пени в сумме 1 710,23 рублей (на договоры гражданско-правового характера 1710,23 рублей); решение N374 от 04.12.2018 в части штрафа в сумме 4 920,79 рублей (на договоры гражданско-правового характера 4 875,03 рублей; на договор медицинских услуг 45,76 рублей); за занижение облагаемой базы в сумме 6 150 991,67 рублей (на договоры гражданско-правового характера 6 093 791,67 рублей; на договор медицинских услуг 57 200,00 рублей); доначисленные страховые взносы в сумме 24 603,97 рублей (на договоры гражданско-правового характера 24 375,17 рублей; на договор медицинских услуг 228,80 рублей); пени в сумме 3 285,52 рублей (на договоры гражданско-правового характера 3 237,99 рублей; на договор медицинских услуг 47,53 рублей).
В судебном заседании заявитель на уточненных требованиях настаивал по основаниям, указанным в заявлении, дополнительных пояснениях по делу.
Административный ответчик возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве.
Исследовав и оценив представленные документы, заслушав стороны, суд считает, что заявленные требования следует удовлетворить по следующим основаниям.
Согласно материалам дела ГУ - Ульяновским региональным отделением Фонда социального страхования РФ проведена выездная проверка в отношении заявителя по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период с 01.01.2015 по 31.12.2017 и на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.
В рамках проверки ГУ - Ульяновское региональное отделение Фонда социального страхования РФ установило нарушение, выразившееся в неуплате сумм страховых взносов в результате занижения базы для исчисления страховых взносов; результаты проверки отражены в актах выездной проверки от 25.10.2017 N 851 н/с, N 421 с/с-доходы.
В ходе проверки установлено, что в нарушение статей 20.1, 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ), статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ от 24.07.2009 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (действовавшего в рассматриваемый период, далее - Закон N 212-ФЗ) страхователем занижена облагаемая база в результате не включения выплат в пользу работников по договорам оказания услуг, которые фактически являются не гражданско-правовыми договорами, а трудовыми договорами; а также не включения суммы платежей (взносов) страхователя по договорам на оказание медицинских услуг работникам (два эпизода).
По итогам рассмотрения материалов проверки и представленных заявителем письменных возражений ГУ - Ульяновское региональное отделение Фонда социального страхования РФ приняло решения N 183 от 04.12.2018 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления страховых взносов в сумме 128 958,05 руб., штрафа 25 791,61 руб., пени 3 846,40 руб. и от N 374 от 04.12.2018 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части доначисления страховых взносов в сумме 24 644,40 руб., штрафа 4 928,88 руб., пени 3 342,83 руб.
Не согласившись с указанными решениями в части доначисления страховых взносов, наложения штрафа и пени по указанным эпизодам, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Согласно пункту 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
В силу пункта 2 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона N 125-ФЗ.
Согласно абзацу 10 подпункта 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.
Пунктом 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Из анализа указанных норм следует, что именно от правовой природы взаимоотношений между страхователем и физическим лицом зависят наступающие в связи с этим последствия, в частности возникновение обязанности по уплате взносов в фонд.
Из оспариваемых решений фонда следует, что основанием для доначисления страховых взносов послужил вывод о том, что договорам, трактуемым страхователем как гражданско-правовые, присущи элементы трудового договора, предусмотренные статьями 57, 59 Трудового кодекса РФ, а работы по ним носят не гражданско-правовой, а трудовой характер.
Материалами дела подтверждается и заявителем не оспаривается, что общество в проверяемом периоде заключало с физическими лицами договоры возмездного оказания услуг, договоры подряда, в связи с чем, страховые взносы на обязательное социальное страхование с сумм выплат по этим договорам в Фонд социального страхования не уплачивались.
Согласно материалам дела ООО "Ульяновскцентргаз" заключены следующие договоры: 2015 год:
Ананьев Ю.Н.
- N 41/15 от 20.08.2015 (03.08.15-31.08.15)-уборка территории покос травы, 12000,00 руб. (выплата в сентябре).
Карпасов С.А.
-N 98/15 от 01.12.2015 (01.12.15-31.03.16)-уборка снега, 11300,00 руб. (выплата в декабре),
-N 98/15 от 01.12.2015 (01.12.15-31.03.16)-уборка снега, 11300,00 руб. (выплаты в январе, феврале, марте)
-N 62/16 от 20.04.16 (20.04.16-10.05.16)-опашка противопожарной полосы, 5650,00 руб. (выплата в апреле)
-N 122/16 от 01.08.16 (01.08.16-02.08.16)-опашка противопожарной полосы, 15000,00 руб. (выплата в ноябре)
-N 165/16 от 26.10.2016 (01.11.16-30.03.17)-уборка снега, 15000,00 (выплата в декабре)
Максимов В.Е.
-N 4/15 от 30.01.2015 (01.02.15-30.12.15)-открытие въездных ворот, очистка железнодорожных переездов и стрелок,
-N 119/15 от 31.12.2015 (01.01.16-30.12.16)-открытие въездных ворот, очистка железнодорожных переездов и стрелок, 6000,00 руб. (выплаты с января по декабрь)
Мартынов В.Н.
-N 74/15 от 16.11.2015 (16.11.15-14.04.16)-уборка снега трактором, выплаты в январе - 11000,00 руб., феврале -11000,00 руб., ноябре - 14495,00 руб., декабре 2750,00 руб.)
-N 74/15 от 16.11.2015 (16.11.15-14.04.16)-уборка снега трактором,
-N 116/16 от 21.07.2016 (21.07.16-22.07.16)-опашка территории по периметру АЗС
-N 174/16 от 07.11.2016 (07.11.16-14.04.17)-уборка снега трактором (выплаты в январе -19000,00 руб., феврале 2500,00 руб., июль -2500,00 руб., ноябрь - 1600,00 руб., декабрь - 3800,00 руб.)
Паулкин В.М.
-N 65/15 от 02.11.2015 (02.11-30.11.15)-уборка снега трактором (выплата в ноябре - 9666,66 руб.)
Паулкин A.M.
-N 97/15 от 01.12.2015 (01.12.15-14.04.16)-уборка снега трактором (выплата в декабре - 10000,00 руб.)
-N 97/15 от 01.12.2015 (01.12.15-14.04.16)-уборка снега трактором,
-N 57/16 от 14.04.2016 (15.04.16-05.05.16)-опашка территории по периметру Газонаполнительной станции,
-N 115/16 от 21.07.2016 (21.07.16-25.07.16)-опашка территории по периметру Газонаполнительной станции (выплаты в январе - 10000,00 руб., феврале - 10000,00 руб., марте - 10000,00 руб., мае- 5747,00 руб., июле - 5747,00 руб.)
Потапов Г. В.
-N 20/15 от 18.05.2015 (18.05.15-22.05.15)-планировка газонов, посадка газонной травы (9500,00 руб.)
-N 20/15 от 18.05.2015 (01.07.15-01.08.15)-покос газона, посадка газонной травы (9500,00 руб.)
-N51/15 от 25.09.2015 (25.09.15-27.09.15)-уборка мусора на территории (11000,00 руб.)
-N 60/15 от 15.10.2015 (15.10.15-20.10.15)-уборка мусора на территории (11000,00 руб.)
-N б/н от 30.10.2015 (01.11.15-31.03.16)-уборка снега и наледи асфальтных покрытий (11000,00 руб.)
-N б/н от 30.10.2015 (01.11.15-31.03.16)-уборка снега и наледи асфальтных покрытий (выплаты с января по март в размере 11000,00 руб.)
Плохов П.М.
-N 76/15 от 16.11.2015 (16.11-31.03.16)-уборка снега трактором (выплата в декабре 2015 г.-15340,00 руб., с января по март 2016г. в размере 8050,00 руб.)
-N76/15 от 16.11.2015 (16.11.15-31.03.16)-уборка снега трактором
Сайфулин Д.З.
-N 77/15 от 23.11.2015 (23.11.15-14.04.16)-уборка снега трактором (выплата в ноябре - 1666,66 руб., январе - 6250,00 руб.)
Сафонкин Г.Н.
-N 5/15 от 30.01.2015 (01.02.15-30.12.15)-открытие въездных ворот, очистка железнодорожных переездов и стрелок (выплата с января по декабрь в размере 6000,00 руб.)
Сорокин Е.В.
-N 6/15 от 30.01.2015 (01.02.15-30.12.15)-открытие въездных ворот, очистка железнодорожных переездов и стрелок (выплата с января по декабрь в размере 6000,00 руб.)
-N 120/15 от 31.12.2015 (01.01.16-30.12.16)-открытие въездных ворот, очистка железнодорожных переездов и стрелок (выплата с января по декабрь в размере 6000,00 руб.)
-N 20/16 от 08.02.2016 (08.02.16-28.02.1б)-уборка территории от снега и наледи (выплата 9000,00 руб.)
-N 36/16 от 01.03.2016 (01.03.16-30.03.16)-уборка территории от снега и наледи (выплата 12000,00 руб.)
Шарафутдинов Г.И.
-N 25/15 от 15.06.2015 (15.06.15-19.06.15)-покос травы (выплата 13000,00 руб.)
-N 29/15 от 03.07.2015 (06.07.15-10.07.15)-вырубка кустарника (выплата 28000,00 руб.)
-N 34/15 от 20.07.2015 (20.07.15-27.07.15)-вырубка кустарника (9400,00 руб.)
-N 37/15 от 29.07.2015 (29.07.15-03.08.15)-покос травы (выплата 15000,00 руб.)
-N 46/15 от 03.09.2015 (03.09.15-08.09.15)-уборка прилегающей к ульяновской ГНС территории автопаркинга (выплата 18400,00 руб.)
Штырлова Ю.Н.
-N 40/15 от 04.08.2015 (04.08.15-28.08.15)-работа в системе "1С:УПП" (выплата 12000,00 руб.)
2016г.
Арасьев В.Т.
-N 31/16 от 17.02.2016 (17.02.16-24.02.16)-уборка снега и наледи с асфальтных покрытий (выплата 5518,00 руб.)
Аржанов И.Г.
-N 180/16 от 17.11.2016 (17.11.16-28.11.16)-очистка навесов АЗС (выплата 45977,00 руб.)
Васин В.М.
-N 76/16 от 10.05.2016 (10.05.16-25.05.16)-опашка территории по периметру Ульяновской ГНС (выплата 13800,00 руб.)
-N 102/16 от 28.06.2016 (28.06.16-30.06.16)-покос травы по периметру Ульяновской ГНС (выплата 13800,00 руб.)
-N 114/16 от 20.07.2016 (21.07.16-22.07.16)-опашка территории по периметру Ульяновской ГНС (выплата 13800,00 руб.)
Григорьев А.Н.
-N б/н от 01.03.2016 (01.03.16-31.03.16)-уборка снега и наледи с асфальтных покрытий (выплата 13795,00 руб.)
-N 172/16 от 01.11.2016 (01.11.16-14.04.17)-уборка снега трактором (выплата 11724,90руб.)
Емельянов А.С.
-N 7/16 от 18.01.2016 (18.01.16-24.01.16)-очистка навесов АЗС от снега и наледи (выплата 16667,00 руб.)
Ильин В.Н.
-N 21/16 от 09.02.2016 (09.02.16-19.02.16)-очистка навесов АЗС от снега и наледи (выплата 11495,00руб.)
Карташова И. В.
-N б/н от 17.03.16 (17.03.16-30.12.16)-юридические услуги (выплата в марте -5561,73 руб., апреле, мае - 11494,25 руб., июне - 5747,12 руб., с июля до декабря в размере 11494,25 руб.)
Колесов А.А.
-N 176/16 от 08.11.2016 (08.11.16-30.03.17)-уборка снега трактором (выплата 2825,00 руб.)
Козырев С.В.
-N 167/16 от 31.10.2016 (01.11.16-30.03.17)-уборка снега трактором (выплата за ноябрь, декабрь в размере 8050, 00 руб.)
Королёв Ю.А.
-N 111/15 от 15.12.2015 (15.12.15-15.02.16)-очистка от снега внешнего периметра территории (выплата 36701,00 руб.)
Китаев П.Н.
-N 123/15 от 31.12.2015 (01.01.16-29.04.16)-уборка снега,
-N 19/16 от 08.02.2016 (08.02.16-10.02.16)-подготовка блока СУГ к вводу в эксплуатацию,
-N 24/16 от 10.02.2016 (10.02.16-15.02.16)-демонтаж жалюзи на окнах и установка доводчика в помещении охраны,
-N 38/16 от 15.03.2016 (15.03.16-31.12.16)-зачистка топливного резервуара,
-N 39/16 от 15.03.2016 (15.03.16-17.03.16)-ремонт колонки и отбойника на АЗС,
-N 40/16 от 16.03.2016 (16.03.16-30.12.16)-ремонт административного здания заказчика,
-N 42/16 от 18.03.2016 (18.03.16-18.04.16)-косметический ремонт помещений Ульяновской ГНС,
-N 65/16 от 20.04.2016 (20.04.16-30.12.16)-благоустройство объектов заказчика,
-N 107/16 от 04.07.2016 (04.07.16-06.07.16)-зачистка топливного резервуара,
-N 125/16 от 03.08.2016 (03.08.16-31.08.16)-покраска системы орошения,
-N 168/16 от 01.11.2016 (01.11.16-14.04.17)-уборка снега,
-N 178/16 от 11.11.2016 (21.11.16-25.11.16)-зачистка топливного резервуара на АЗС,
-N 204/16 от 21.12.2016 (21.12.16-23.12.16)-зачистка резервуара, откачка оставшегося остатка нефтепродукта
Курмакаев Д.Р.
-N 125/15 от 31.12.2015 (01.01.16-30.12.2016)-услуги электрика (ежемесячная выплата составила 10000,00 руб.)
Мухаметшин P.P.
-N 121/15 от 31.12.2015 (01.01.16-30.12.16)-открытие въездных ворот, очистка железнодорожных переездов и стрелок (ежемесячная выплата составила 6000,00 руб.)
Нефеткин Е.П.
-N 163/16 от 24.10.2016 (01.11.16-30.03.17)-уборка снега трактором (выплата в ноябре, декабре составляла 12000,00 руб.)
Романов А.Ю.
-N 126/15 от 31.12.2015 (01.01.16-30.12.16)-содержание зданий, сварочные, подсобные работы (ежемесячная выплата составила 11500,00 руб.)
Селиверстов В.А.
-N 86/16 от 25.05.2016 (25.05.16-30.05.16)-нанесение дорожной разметки, покос газона,
-N 118/16 от 25.07.2016 (25.07.16-31.07.16)-опашка противопожарной полосы по периметру АЗС, покос газона,
-N 133/16 от 26.08.2016 (26.08.16-29.08.16)-нанесение дорожной разметки, покос газона,
-N 164/16 от 26.10.2016 (26.10.16-31.10.16)-покраска ограждения по периметру АЗС, покос газона (ежемесячная выплата по вышеуказанным договорам составила 11000,00 руб.)
Сидоров Е.Е.
-N 72/16 от 27.04.16 (27.04.16-29.04.16)-опашка противопожарной полосы (выплата составила 11495,00 руб.)
Тимофеев С.Н.
-N 175/16 от 08.11.16 (08.11.16-30.03.17)-уборка снега территории АЗС (выплата за ноябрь составила 6930,67 руб., за декабрь - 9040,00 руб.).
Из содержания статей 15, 16, 56, 58, 59 Трудового кодекса РФ, статей 420, 421, 779 Гражданского кодекса РФ следует, что договорно-правовыми формами, опосредующими оказание услуг (выполнение работ) по возмездному договору, могут быть как трудовой договор, так и гражданско-правовые договоры (в том числе возмездного оказания услуг, подряда).
При этом предметом трудовых правоотношений является сам процесс труда работника по определенной трудовой функции (профессии, специальности или должности) в данной организации. Трудовым правоотношениям присущ длящийся характер, они, как правило, не прекращаются после завершения работником какого-либо действия (рабочей операции) или трудового задания, поскольку работник вступает в указанные правоотношения для выполнения определенной работы как процесса. Гражданско-правовые отношения, связанные с трудом, прекращаются по окончании выполнения конкретной работы (задания) и получения определенного результата труда. Предметом гражданских правоотношений является получение конкретного результата в соответствии с полученным заданием.
Определяющее значение для квалификации заключенного сторонами договора имеет анализ его содержания на предмет наличия или отсутствия признаков гражданско-правового или трудового договора.
Основными признаками, позволяющими разграничить трудовой договор от гражданско-правового договора оказания услуг, являются: выполнение работы личным трудом и включение работника в производственную деятельность предприятия; подчинение работника внутреннему трудовому распорядку; выполнение работ определенного рода (трудовой функции), а не разового задания; гарантии социальной защищенности.
Суд, проанализировав условия и содержание рассматриваемых договоров, актов оказанных услуг, выполненных работ, с учетом характера деятельности общества, приходит к выводу, что в данном случае обществом по правилам глав 37, 39 Гражданского кодекса РФ заключены гражданские договоры на оказание услуг и договоры подряда.
Как указано выше, ряд договоров заключен на уборку снега трактором исполнителя, опашку противопожарной полосы средствами исполнителя (тоже с использованием тракторной техники исполнителя). Указанное ответчик не оспаривает.
Нормами трудового законодательства не предусмотрено выполнение трудовой функции работником с использованием его имущества.
Указанное характерно для гражданских договоров (статья 794 Гражданского кодекса РФ выполнение работ иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами).
Судом также учитывается специфика деятельности общества, имеющего в собственности действующие АЗС, непосредственную деятельность которых обеспечивают работники общества: кассир-оператор и оператор (заправщик), в обязанности которых согласно должностным инструкциям не входят обязанности по очистке козырьков АЗС от наледи и снега, очистки подъездных путей от снега (в зимнее время). При этом, как поясняет заявитель, на территории АЗС (вне операторской) нет необходимости в постоянной уборке мусора ввиду его отсутствия в большом количестве. Функционирование АЗС не предполагает скопление мусора на территории, т.к. клиенты подъезжают к топливно-раздаточным колонкам, заправляются и уезжают.
В связи с чем, исходя из специфики деятельности общества, работы и услуги по уборке мусора, чистке кровли от снега, сбивке сосулек и наледи с карнизов, навесов, с асфальтового покрытия, обработке пешеходных зон противогололедными реагентами, при этом, выполняемые материалами исполнителя, сезонно и разово, нельзя бесспорно отнести к трудовым договорам.
Из буквального толкования п. 1 ст. 702, п. 1 ст. 779 ГК РФ следует, что в отношениях по договору подряда для заказчика имеет значение, прежде всего, достижение подрядчиком определенного вещественного результата, в то время как при возмездном оказании услуг заказчика интересует деятельность исполнителя, не приводящая непосредственно к созданию вещественного результата.
В связи с чем, заключенные договоры и выполняемые в рамках принятых обязательств работы - покос травы, планировка газонов, посадка газонной травы, вырубка кустарников; ремонтные работы (административное здание, жалюзи, доводчик, колонки и отбойница, работы электрика); откачка воды и продувка системы пролива; благоустройство объектов (покраска объектов, нанесение дорожной разметки); откачка ливневых вод, выгребной ямы, зачистка емкости и резервуаров на АЗС, судом квалифицируются как гражданско-правовые договоры подряда, которые, кроме того, носят, разовый и сезонный характер; представлены акты выполненных работ, по некоторым договорам калькуляция стоимости работ, в которых сторонами определен конкретный объем работ для выполнения исполнителем.
Дополнительно заявитель указал, что в штатном расписании предприятия отсутствует должность электрика. Услуги оказывались по заявке заказчика в свободное для исполнителя время, без подчинения правилам внутреннего трудового распорядка предприятия. При этом, в период оказания услуг Курмакаев Д.Р. состоял в трудовых отношениях с ОАО "Ульяновскнефть" (в должности электромонтера по ремонту и обслуживанию электрооборудования) (копию трудовой книжки представлена в дело), совместительство в ООО "Ульяновскцентргаз" не оформлялось, т.к. прием на постоянной основе данного исполнителя даже по совместительству нецелесообразно для предприятия в виду выполнения разовых работ по заявкам заказчика в удобное для исполнителя время.
Покраска бордюров, нанесение дорожной разметки, выкорчевывание кустарников, покос газона - разовые работы, краткосрочные, выполнялись материалами исполнителя, работы, не требующие введения в штат сотрудника для выполнения данной работы как трудовой функции.
Генеральная уборка уличной территории ГНС Инзы и ГНС Ульяновска - разовая услуга, оказанная исполнителем Гусевым С.Н. Мытье забора Газонаполнительных станция в Инзе Новоспасском, Ульяновске производилось Каримовым А.Н. одноразово, краткосрочно, гидродинамической установкой высокого давления, принадлежащей исполнителю.
Открытие въездных ворот, очистка железнодорожных переездов и стрелок: очистка ж/д переездов и стрелок согласно условиям договора производилась в зимнее время с 17:30 до 07:30, т.е. за пределами графика работы предприятия, в свободное для исполнителя время.
Согласно п. 1.2 договора услуги оказывались один раз в три дня. При этом, исполнители не подчинялись внутреннему трудовому распорядку предприятия.
Согласно представленным обществом документам все указанные выше исполнители по рассматриваемому договору являлись сотрудниками ООО ЧОП "ФАРАОН", охранниками, оказывающими, прежде всего, обществу услуги по физической охране объекта истца - газонаполнительной станции (справка ЧОП "Фараон", приказы о приеме/увольнении охранников представлены в дело).
Поскольку в непосредственные обязанности охранников не входят обязанности по открытию въездных ворот, очистке железнодорожных переездов и стрелок, с ними дополнительно были заключены рассматриваемые договоры на оказание указанных услуг.
Таким образом, заключение указанных гражданско-правовых договоров также обусловлено необходимостью привлечения физических лиц, не состоящих в штате общества, для выполнения дополнительно возникающего объема работ по мере необходимости.
Работа в системе 1С - исполнителем оказаны услуги по обучению работе в системе новой программы 1С:УПП: ввод поступления товаров по номенклатурным единицам, проверка соответствия прихода товара с данными "IT-oil". Услуга была разовой, период оказания 24 дня с учетом выходных дней, в связи с внедрением на предприятии новой системы 1С:УПП в целях показа сотрудникам надлежащего (безошибочного) введения показателей в данную систему.
Указанное также свидетельствует о наличии гражданско-правового обязательства исполнителя (услуги установки программы, демонстрации работы программы, обучение пользователей).
Юридические услуги - представлены договор на оказание юридических услуг, акты оказанных юридических услуг. Исполнитель оказывал юридические услуги, прежде всего, по оформлению имущественных прав общества на несколько объектов недвижимого имущества (пять земельных участков) и дополнительно, иные юридические услуги в рамках договора, ввиду загруженности штатного юриста (должность юриста по штатному расписанию - заместитель генерального директора по правовым вопросам) (акты за весь период действия договора представлены в дело).
Законодательством РФ не установлен запрет, а равно какие-либо ограничения относительно привлечения специалиста на основании гражданского договора в целях оказания разовых юридических услуг (например, для юридического сопровождения сделок, для представительства и защиты интересов общества в судах и прочее) при наличии юриста в штате организации.
Указанное, в том числе, следует из разъяснений, содержащихся в пункте 10 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.12.2007 N 121 "Обзор судебной практики по вопросам, связанным с распределением между сторонами судебных расходов на оплату услуг адвокатов и иных лиц, выступающих в качестве представителей в арбитражных судах" следует, что наличие собственной юридической службы само по себе не препятствует возмещению судебных расходов на оплату услуг представителя, поскольку право прибегать к услугам профессионального представителя и право на возмещение в связи с этим соответствующих издержек не поставлено законом в зависимость от наличия у организации собственной юридической службы или специалиста, компетентного представлять интересы организации в суде.
Согласно пункту 1 статьи 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
В соответствии с пунктом 1 статьи 781 Гражданского кодекса РФ заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.
При этом в силу указанных норм права при возмездном оказании услуг заказчика интересует именно деятельность исполнителя, не приводящая непосредственно к созданию вещественного результата.
В пункте 3.1 Постановления Конституционного Суда РФ от 23.01.2007 N 1-П указано, по смыслу положений данной главы Гражданского кодекса РФ договором возмездного оказания услуг могут охватываться разнообразные услуги. В качестве предмета договора возмездного оказания услуг в пункте 1 статьи 779 ГК РФ названо совершение определенных действий или осуществление определенной деятельности исполнителем. В предмет договора возмездного оказания услуг не включено достижение результата, ради которого он заключается.
Судом при рассмотрении указанных договоров не установлены присущие трудовым договорам элементы организации и выполнения работ: исполнители непосредственно не включены в регулярный производственный процесс на предприятии; не подчиняются внутреннему трудовому распорядку; нет определенного рода трудовой функции, соответствующей штатному расписанию в обществе.
Управлением не представлено доказательств, подтверждающих, что выплаты по указанным договорам являются оплатой труда работников в рамках трудовых отношений, зависели от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов.
Дополнительно заявитель указал, что ответчиком неправомерно дважды начислены недоимка, пени, штраф по договору N 46/15 от 03.09.2015 (из расчета выплаты за сентябрь 15 000 руб., за октябрь 18 400 руб.), тогда как подлежали начисления только при выплате за сентябрь; выплат по договору в октябре не было.
С указанным согласился ответчик в судебном заседании.
С учетом изложенного, заявление общества по рассматриваемому эпизоду является обоснованным, подлежащим удовлетворению.
По второму эпизоду судом установлено следующее.
База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ (в редакции Закона, действующей в рассматриваемый период), начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.
Пунктом 5 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных лиц, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона N 125-ФЗ.
В соответствии с пунктом 5 части 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы платежей (взносов) страхователя по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Следовательно, в целях освобождения от уплаты страховых взносов должны одновременно соблюдаться следующие требования: договор на оказание медицинских услуг должен быть заключен на срок не менее года и договор должен быть заключен с медицинской организацией, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности.
Судом установлено, что заявителем и ООО "Мед-Профи" (имеется лицензия на осуществление медицинский деятельности, представлена в дело) 05.05.2015 заключен договор на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) N 179/15. Сроки оказания услуг с 05.05.2015 по 31.12.2015 (пункт 1.2 договора).
Согласно пунктам 4.1, 4.2 договора договор действует по 31.12.2015, а в случае, если за 30 календарных дней до момента окончания срока действия договора ни одна из сторон не заявит о намерении его расторгнуть, договор считается продленным на тех же условиях до 31 декабря следующего года.
Следовательно, сторонами в рамках рассматриваемого договора согласовано специальное условие по автоматической пролонгации этого договора.
В силу части 2 пункта 3 статьи 425 Гражданского кодекса РФ договор, в котором отсутствует условие о том, что окончание срока его действия влечет прекращение обязательства сторон по договору, признается действующим до определения в нем момента окончания исполнения сторонами обязательства.
Условиями заключенного сторонами договора не установлено прекращение обязательств сторон окончанием срока действия этого договора.
Таким образом, договор признается действующим до определенного в нем момента окончания исполнения сторонами обязательства, что соответствует положениям вышеназванной нормы права.
Кроме того, заявителем представлены документы, подтверждающие фактическое действие и реальное исполнение указанного договора сроком более одного года, заключительные акты от 20.01.2017, 17.01.2019 по результатам проведения периодического медицинского осмотра (обследования) работников за 2016, 2018 годы.
В связи с чем, в рассматриваемом деле суд приходит к выводу, что договор между заявителем и медицинской организацией ООО "Мед-Профи" от 05.05.2015 на проведение медицинского осмотра сотрудников общества заключен сроком более одного года, следовательно, требования части 5 пункта 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ, пункта 5 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ обществом соблюдены, в связи с чем у общества отсутствовали правовые основания для включения суммы выплат по договору в базу для начисления страховых взносов.
В связи с чем, заявление общества по рассматриваемому эпизоду также является обоснованным, подлежащим удовлетворению.
Учитывая вышеизложенное, заявление общества следует удовлетворить в полном объеме.
Расходы заявителя по оплате госпошлины в общей сумме 6 000 руб. подлежат отнесению на ответчика в порядке статьи 110 АПК РФ.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167 - 171, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд
РЕШИЛ:
Заявленные требования удовлетворить.
Признать недействительным решение государственного учреждения - Ульяновского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 04.12.2018 N 183 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления страховых взносов в сумме 128 664 руб. 94 коп., штрафа 25 732 руб. 99 коп., пени 1 710 руб. 23 коп.
Признать недействительным решение государственного учреждения - Ульяновского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 04.12.2018 N 374 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части доначисления страховых взносов в сумме 24 603 руб. 97 коп., штрафа 4 920 руб. 79 коп., пени 3 285 руб. 52 коп.
Обязать государственное учреждение - Ульяновское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации устранить нарушение прав и законных интересов ООО "Ульяновскцентргаз" в соответствующей части.
Взыскать с государственного учреждения - Ульяновского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу общества с ограниченной ответственностью "Ульяновскцентргаз" 6 000 (Шесть тысяч) рублей - расходы по оплате государственной пошлины.
Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд.
Судья В.А. Чудинова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
