Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 29 марта 2019 года №А72-20948/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УЛЬЯНОВСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 29 марта 2019 года Дело N А72-20948/2018
Резолютивная часть решения объявлена 25.03.2019.
Решение в полном объеме изготовлено 29.03.2019.
Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи О.В. Конновой,
при ведении протокола и аудиозаписи судебного заседания секретарем судебного заседания Е.С. Щербининой,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению
муниципального бюджетного дошкольного образовательного учреждения детский сад N 258 (ОГРН 1107325004291, г. Ульяновск)
к государственному учреждению - Ульяновскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН 1027301167046, г. Ульяновск),
третье лицо - инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска (г. Ульяновск),
о признании недействительными в части решений от 04.12.2018 NN 182, 373
при участии: от заявителя - И.П. Тараровой, по доверенности от 19.12.2018; от ответчика - Е.Б. Балашкиной, по доверенности от 29.12.2018; от третьего лица - ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя,
установил:
муниципальное бюджетное дошкольное образовательное учреждение детский сад N 258 (далее - учреждение) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к государственному учреждению - Ульяновскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - фонд) о признании недействительными:
- решения N 182 от 04.12.2018 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления страховых взносов в сумме 1 675 руб. 33 коп., штрафа в сумме 335 руб. 07 коп., пени в сумме 41 руб. 36 коп., внесения исправлений в документы бухгалтерского учета,
- решения N 373 от 04.12.2018 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части доначисления страховых взносов в сумме 203 руб. 42 коп., штрафа в сумме 40 руб. 69 коп., пени в сумме 12 руб. 95 коп., внесения исправлений в документы бухгалтерского учета.
Определением суда от 21.12.2018 указанное заявление принято к производству Арбитражного суда Ульяновской области, дело назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства без вызова сторон в соответствии со ст. 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ); судом установлены сроки для предоставления сторонами суду, а также друг другу, дополнительных документов.
В установленные судом сроки от ответчика поступил отзыв на заявление, в котором изложены доводы о несогласии с заявленными требованиями.
Определением от 25.02.2019 суд перешел к рассмотрению дело по правилам административного судопроизводства; привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска.
Как следует из материалов дела, фондом в отношении учреждения была проведена плановая выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации плательщиком страховых взносов, результаты которой отражены в акте выездной проверки N 447 с/с-доходы от 07.11.2018 и в акте выездной проверки N 903 н/с от 07.11.2018.
Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, урегулированы Федеральным законом от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ, действовал в период спорных правоотношений). Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний урегулированы Федеральным законом N 125-ФЗ от 24.07.1998 "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).
В ходе проверки, в том числе фондом было установлено, что в нарушение Закона N 125-ФЗ и Закона N 212-ФЗ учреждением неправомерно не включены в облагаемую базу суммы возмещения работникам расходов, связанных с прохождением медицинских осмотров.
В связи с изложенным решениями фонда от 04.12.2018 N 182 и N 373 учреждению начислены:
- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 1 675,33 руб., пени в сумме 40,26 руб., штраф в размере 335,07 руб.
- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 203,42 руб., пени в сумме 12,99 руб., штраф в размере 40,69 руб.
Не согласившись с решениями в этой части, заявитель обратился в арбитражный суд.
Фонд с требованиями заявителя не согласился по доводам, изложенным в отзыве.
От третьего лица поступили письменные пояснения, в которых третье лицо решение оставило на усмотрение суда.
Заслушав объяснения сторон, всесторонне оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные доказательства и фактические обстоятельства дела, суд пришел к следующим выводам.
Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 АПК РФ основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу пункта 4 статьи 2 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 323-ФЗ) медицинская услуга - медицинское вмешательство или комплекс медицинских вмешательств, направленных на профилактику, диагностику и лечение заболеваний, медицинскую реабилитацию и имеющих самостоятельное законченное значение.
Медицинское вмешательство - выполняемые медицинским работником и иным работником, имеющим право на осуществление медицинской деятельности, по отношению к пациенту, затрагивающие физическое или психическое состояние человека и имеющие профилактическую, исследовательскую, диагностическую, лечебную, реабилитационную направленность виды медицинских обследований и (или) медицинских манипуляций, а также искусственное прерывание беременности (п. 5 ст. 2 Закона N 323-ФЗ).
Медицинская деятельность - профессиональная деятельность по оказанию медицинской помощи, проведению медицинских экспертиз, медицинских осмотров и медицинских освидетельствований, санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий и профессиональная деятельность, связанная с трансплантацией (пересадкой) органов и (или) тканей, обращением донорской крови и (или) ее компонентов в медицинских целях (п. 10 ст. 2 Закона N 323-ФЗ).
В соответствии с приложением к Положению о лицензировании медицинской деятельности (за исключением указанной деятельности, осуществляемой медицинскими организациями и другими организациями, входящими в частную систему здравоохранения, на территории инновационного центра "Сколково"), утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 16.04.2012 N 291, в перечень работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность включены работы (услуги) по медицинским осмотрам (предварительным, периодически).
Согласно статье 212 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель обязан обеспечить, в том числе в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организацию проведения за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, других обязательных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников, внеочередных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований; недопущение работников к исполнению ими трудовых обязанностей без прохождения обязательных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований, а также в случае медицинских противопоказаний.
В силу статьи 213 Трудового кодекса Российской Федерации работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, медицинских организаций и детских учреждений, а также некоторых других работодателей проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (для лиц в возрасте до 21 года - ежегодные) медицинские осмотры в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний.
При этом медицинские осмотры осуществляются за счет средств работодателя, на время прохождения медицинского осмотра за работниками, обязанными в соответствии с настоящим Кодексом проходить такой осмотр, сохраняется средний заработок по месту работы (статья 185 Кодекса).
В соответствии со статьей 214 Трудового кодекса Российской Федерации работник обязан проходить обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (в течение трудовой деятельности) медицинские осмотры, другие обязательные медицинские осмотры, а также проходить внеочередные медицинские осмотры по направлению работодателя в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами.
Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов, при наличии которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), Перечень работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) работников (далее - Перечень работ), а также Порядок проведения обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических медицинских осмотров (обследований) работников занятых на тяжелых работах и на работе с вредными и (или) опасными условиями труда утверждены приказом Минздравсоцразвития Российской Федерации от 12.04.2011 N 302н (далее - Порядок).
Согласно пункту 18 Перечня работ при выполнении работы в образовательных организациях всех типов и видов, а также детских организациях, не осуществляющих образовательную деятельность (спортивные секции, творческие, досуговые детские организации и т.п.) обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) работников проводятся 1 раз в год.
В силу пункта 5 Порядка для проведения предварительного или периодического осмотра медицинской организацией формируется постоянно действующая врачебная комиссия. В состав врачебной комиссии включаются врач-профпатолог, а также врачи-специалисты, прошедшие в установленном порядке повышение квалификации по специальности "профпатология" или имеющие действующий сертификат по специальности "профпатология".
Исходя из системного толкования данных норм права, сотрудники учреждения обязаны проходить периодический медицинский осмотр, который является медицинской услугой.
Частью 2 статьи 12 Федерального закона N 165-ФЗ от 16.07.1999 "Об основах обязательного социального страхования", частью 2 статьи 17, статьей 22 Закона N 125-ФЗ установлена обязанность страхователя по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также срок исполнения данной обязанности.
В силу норм статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.
Согласно пункту 5 части 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы платежей (взносов) страхователя по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Аналогичные нормы изложены в Законе N 212-ФЗ.
В соответствии с положениями части 1 статьи 5, части 1 статьи 18 Закона N 212-ФЗ заявитель как страхователь по обязательному пенсионному страхованию, по обязательному медицинскому страхованию обязан своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.
Согласно подпункту "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым в т.ч. относятся организации.
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (часть 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ).
База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона (часть 1 статья 8 Закона N 212-ФЗ).
Статья 9 Закона N 212-ФЗ содержит исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в т.ч. суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 5 части 2 статьи 9 Закона N 212-ФЗ).
Статьей 4 Закона N 212-ФЗ определен порядок исчисления сроков, установленных Законом N 212-ФЗ.
Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд (часть 3 статьи 4 Закона N 212-ФЗ).
Статьи 2 и 4 Закона N 212-ФЗ определили, что понятия "год" и "календарный год" не совпадают между собой. Так, в силу части 15 статьи 2 Закона N 212-ФЗ календарный год представляет собой период времени с 1 января по 31 декабря. Часть 3 статьи 4 Закона N 212-ФЗ определяет год как любой период, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.
Следовательно, в целях освобождения от уплаты страховых взносов на основании пункта 5 части 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ, пункта 5 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ должны одновременно соблюдаться следующие требования: договор на оказание медицинских услуг должен быть заключен на срок не менее года и договор должен быть заключен с медицинской организацией, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности.
Указанная правовая позиция изложена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 26.01.2016 N 308-КГ15-18034 по делу N А63-12268/2014.
В рассматриваемом случае контракты, заключенные между учреждением и ООО "Мед Профи" N 134/16 от 24.02.2016 на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) со сроком исполнения до 31.12.2016, N 16 от 06.03.2017 на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) со сроком исполнения до 31.12.2017, заключены на срок менее одного года, т.е. с 24.02.2016 по 31.12.2016, с 06.03.2017 по 31.12.2017 соответственно, заявитель пояснил, что данные контракты не пролонгировались, следовательно, одно из требований части 5 пункта 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ, пункта 5 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не соблюдено.
Ввиду того, что учреждение нарушило требования части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ, неправомерно применив пункт 5 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ и пункт 5 части 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ, суммы платежей учреждения по вышеуказанным контрактам подлежат обложению страховыми взносами.
Оснований для освобождения от уплаты страховых взносов в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ и подпунктом "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не имеется, так как в данном случае доначисление страховых взносов произведено не в отношении выплачиваемых работникам сумм компенсаций.
При таких обстоятельствах суд отказывает в удовлетворении заявленных требований.
Аналогичный правовой подход изложен в постановлениях Арбитражного суда Поволжского округа от 29.08.2017 по делу N А06-12924/2016, от 23.05.2018 по делу N А06-5965/2017, от 06.02.2019 по делу N А06-4814/2018, от 14.03.2019 по делу N А06-6654/2018, Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 04.12.2018 по делу N А39-9719/2017, Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2018 N 12АП-14099/2018 по делу N А12-24556/2018,
Согласно ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины следует отнести на заявителя, уменьшив сумму до 500 руб. 00 коп. на основании пункта 2 статьи 333.22 Налогового Кодекса Российской Федерации.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 180, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении заявленных требований отказать.
Взыскать с муниципального бюджетного дошкольного образовательного учреждения детский сад N 258 (ОГРН 1107325004291, г. Ульяновск) в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 500 (пятьсот) рублей.
Решение суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.
Решение суда, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Самара) с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Ульяновской области.
Судья О.В. Коннова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка