Дата принятия: 09 декабря 2019г.
Номер документа: А72-17725/2019
АРБИТРАЖНЫЙ СУД УЛЬЯНОВСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 9 декабря 2019 года Дело N А72-17725/2019
Резолютивная часть решения объявлена 02.12.2019.
Решение в полном объёме изготовлено 09.12.2019.
Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Леонтьев Д.А.,
при ведении протокола предварительного судебного заседания секретарем судебного заседания Багиной А.А., рассматривает в предварительном судебном заседании в помещении Арбитражного суда Ульяновской области по адресу: г. Ульяновск, ул. Железнодорожная, 14, каб. 207
дело по заявлению
Индивидуального предпринимателя ВАГАНОВОЙ ЕЛЕНЫ ИВАНОВНЫ (ОГРНИП: 307731016600012, ИНН: 731801148471)
к МЕЖРАЙОННАЯ ИФНС РОССИИ N 7 ПО УЛЬЯНОВСКОЙ ОБЛАСТИ (433504, УЛЬЯНОВСКАЯ ОБЛАСТЬ, ГОРОД ДИМИТРОВГРАД, УЛИЦА ЖУКОВСКОГО, ДОМ 4,ОГРН: 1107302000926, ИНН: 7329000014)
об оспаривании ненормативных актов налоговых органов и действий (бездействия) должностных лиц
третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области.
при участии в судебном заседании:
от заявителя - Фаттахов Р.М., доверенность от 02.12.2019, паспорт, диплом;
от МЕЖРАЙОННОЙ ИФНС РОССИИ N 7 ПО УЛЬЯНОВСКОЙ ОБЛАСТИ - Андрющенкова Н.И, доверенность от 03.09.2019;
от Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области- Андрющенкова Н.И, доверенность от 15.08.2019;
УСТАНОВИЛ:
Индивидуальный предприниматель ВАГАНОВА ЕЛЕНА ИВАНОВНА обратилась в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к МЕЖРАЙОННАЯ ИФНС РОССИИ N 7 ПО УЛЬЯНОВСКОЙ ОБЛАСТИ и в котором просит:
- признать незаконным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Ульяновской области N1171 от 21.05.2019 года об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере с дохода свыше 300 000 рублей в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 21 012.84 рублей.
- Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России N 7 по Ульяновской области вернуть мне излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии по итогам 201 7 года в размере 21 012,84 рублей.
Определением от 11.11.2019 заявление принято судом к производству.
В предварительном судебном заседании 02.12.2019 представитель ответчика заявляет ходатайства о приобщении отзыва и дополнительных документов.
Возражений не поступило.
Суд ходатайства удовлетворил.
Суд завершил предварительное судебное заседание и перешел к рассмотрению дела в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции.
Как следует из материалов дела, индивидуальный предприниматель ИП Ваганова Е.И. осуществляет предпринимательскую деятельность с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Основной вид деятельности ИП Вагановой Е.И. "переработка и консервирование мяса".
Согласно представленной Заявителем декларации по УСН за 2017 год плательщиком был получен доход в размере 2 401 284 руб.
Согласно статье 430 Кодекса упомянутые плательщики уплачивают страховые взносы на ОПС в размере, который определяется исходя из их дохода.
Так, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 ООО руб., то страховые взносы на ОПС уплачиваются в фиксированном размере (абзац 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса), установленном за соответствующий расчетный период, а в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., то размер страховых взносов на ОПС определяется в виде суммы страховых взносов на ОПС в фиксированном размере и 1% от дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. (абзац 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса).
При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса (в частности, за расчетный период 2017 года данная величина составила 187 200 руб.).
Налогоплательщик не согласен с расчетом страховых взносов произведенных Инспекцией, считает, что расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный Фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии должен быть рассчитан с учетом произведенных расходов.
Налоговый орган произвел расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исходя из указанной в декларации суммы дохода, не приняв во внимание расходы, задекларированные налогоплательщиком.
Согласно данным налоговой декларации за 2017 год по УСН, представленной ИП Вагановой Е.И. доход составил 2 401 284 руб., сумма страховых взносов в размере (2 401 284 - 300 000) х 1% = 21 012,84 руб.
В связи с тем, что предпринимателем обязанность по уплате фиксированных платежей была исполнена частично (платежные поручения от 31.07.2018 N16579 на сумму 16 177, 71 руб., от 01.08.2018 N16580 на сумму 4 835, 13 руб.), у Заявителя возникла недоимка в виде неуплаченных сумм фиксированных платежей на ОПС в размере 21 012,84 руб. и на основании статьи 75 Кодекса начислены пени в размере 20,31 руб.
При наличии недоимки в соответствии с пунктом 2 статьи 69 Кодекса налогоплательщику направлялось требование об уплате налога. ИП Вагановой Е.И. требование от 06.07.2018 N8638 (недоимка 21 012,84 руб., пени - 20,31руб.) было направлено 10.07.2018.
Поскольку в срок, указанный в требовании (до 26.07.2018) налогоплательщик задолженность не оплатил, налоговым органом на основании статьи 46 Кодекса принято решение от 30.07.2018 N7826 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика на сумму 21 033,15 руб. (из них страховых взносов - 21 012,84 руб., пени - 20,31 руб.).
На основании пункта 2 статьи 46 Кодекса налоговым органом 30.07.2018 в Ульяновское отделение N8588 ПАО Сбербанк направлены поручения на списание и перечисление денежных средств с расчетного счета налогоплательщика (N16579 -страховые взносы в сумме 21 012,84 руб., N16580 - пени в сумме 20,31 руб.). По указанным поручениям с расчетного счета налогоплательщика 31.07.2018 и 01.08.2018 соответственно, были списаны суммы страховых взносов и пени.
Не согласившись с действиями налогового органа, предприниматель обратился в Межрайонную ИФНС России N 7 по Ульяновской области с заявление о возврате суммы налога.
По итогам 2017 года Межрайонной ИФНС России N7 по Ульяновской области 21.05.2019 года принято решение N1171 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 21 012,84 руб. в связи с отсутствием переплаты указанной в заявлении от 30.04.2019 года.
Предприниматель обратился в УФНС России по Ульяновской области с просьбой произвести возврат излишне взысканных суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год.
Письмом от 02.08.2019 N 07-10/12426@ УФНС России по Ульяновской области отказал в удовлетворении требований предпринимателя.
Предприниматель Ваганова Е.И. обратилась в Арбитражный суд Ульяновской области.
Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.
Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
На основании части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Федеральным законом от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ) Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) признан утратившим силу с 01.01.2017.
С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов, в том числе на обязательное пенсионное страхование, регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 430 НК РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.
Из статьи 346.15 НК РФ следует, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.
Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
Таким образом, расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов индивидуального предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, суд приходит к выводу о том, что для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.
Ссылка налогового органа на правовую позицию, изложенную в письме Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, подлежит отклонению, поскольку данное письмо в силу требований статьи 13 АПК РФ не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов, на что указано и в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273.
Кроме того, признание Федерального закона N212-ФЗ от 24.07.2009 утратившим силу и введение в действие главы 34 НК РФ, не затронули порядок определения базы для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию.
При этом налоговый орган не оспаривает размеры доходов и произведенных расходов ИП Вагановой Е.И. за спорный период.
При таких обстоятельствах заявленные требования о признании недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N7 по Ульяновской области N1171 от 21.05.2019 об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в сумме 21 012,84 руб. подлежат удовлетворению.
В соответствии с пп.3 п.4 ст. 201 АПК РФ в качестве меры, направленной на восстановление своих нарушенных прав заявитель просит, обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N7 по Ульяновской области возвратить индивидуальному предпринимателю Вагановой Елене Ивановне излишне уплаченные страховые взносы в сумме 21 012,84 руб.
В то же время суд считает, что восстановительная мера должна соотноситься с предметом заявленных требований.
Поскольку оспариваемым решением заявителю было отказано в возврате суммы 21 012,84 руб., то и в качестве восстановительной меры суд считает необходимым указать обязанность ответчика вернуть эту же сумму.
Суд при этом так же учитывает, что заявитель не обращался к ответчику за возвратом суммы превышающей 21 012,84 руб. и, соответственно, не обжаловал отказ в возврате этой суммы в УФНС России по Ульяновской области.
При таких обстоятельствах, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N7 по Ульяновской области N1171 от 21.05.2019 об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в сумме 21 012,84 руб. следует признать недействительным, а также обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N7 по Ульяновской области возвратить индивидуальному предпринимателю Вагановой Елене Ивановне излишне уплаченные страховые взносы в сумме 21 012,84 руб.
Требования заявителя подлежат удовлетворению.
Расходы по оплате государственной пошлины возложить на налоговый орган в порядке ст.110 АПК РФ.
Руководствуясь статьями ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
РЕШИЛ:
Ходатайство ответчика о приобщении дополнительных доказательств к материалам дела удовлетворить.
Заявленные требования удовлетворить.
Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N7 по Ульяновской области N1171 от 21.05.2019 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в сумме 21 012,84руб.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N7 по Ульяновской области возвратить индивидуальному предпринимателю Вагановой Елене Ивановне излишне уплаченные страховые взносы в сумме 21 012,84руб.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N7 по Ульяновской области в пользу индивидуального предпринимателя Вагановой Елены Ивановны расходы по оплате государственной пошлины в сумме 300 (триста) рублей.
Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ульяновской области в течение месяца после принятия решения.
Судья Д.А.Леонтьев
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
