Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 18 ноября 2019 года №А72-14831/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УЛЬЯНОВСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 18 ноября 2019 года Дело N А72-14831/2019
Резолютивная часть решения объявлена 11.11.2019г.
Решение в полном объёме изготовлено 18.11.2019г.
Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Леонтьева Д.А.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Чикановой А.С., рассматривает в судебном заседании в помещении Арбитражного суда Ульяновской области по адресу: г. Ульяновск, ул. Железнодорожная, 14, каб. 207
дело по иску
Индивидуального предпринимателя ПРИВАЛОВА ДМИТРИЯ ВИКТОРОВИЧА (ОГРНИП: 313732901600010, ИНН: 730209147892)
к МЕЖРАЙОННАЯ ИФНС РОССИИ N 7 ПО УЛЬЯНОВСКОЙ ОБЛАСТИ (433504, УЛЬЯНОВСКАЯ ОБЛАСТЬ, ГОРОД ДИМИТРОВГРАД, УЛИЦА ЖУКОВСКОГО, ДОМ 4, ОГРН: 1107302000926, ИНН: 7329000014)
к МЕЖРАЙОННАЯ ИФНС РОССИИ N 8 ПО УЛЬЯНОВСКОЙ ОБЛАСТИ (432017, УЛЬЯНОВСКАЯ ОБЛАСТЬ, ГОРОД УЛЬЯНОВСК, УЛИЦА КУЗНЕЦОВА, ДОМ 16А, ОГРН: 1047301036672, ИНН: 7325051184)
об оспаривании ненормативных актов налоговых органов и действий (бездействия) должностных лиц
при участии в судебном заседании:
от заявителя - Страмоусов И.А., доверенность от 24.09.2018;
от МИФИС N7 - Ильина В.А., доверенность от 09.01.2019.
от МИФИС N8 - Ильина В.А., доверенность от 09.01.2019, Харабурова А.В., доверенность от 17.05.2019
УСТАНОВИЛ:
Индивидуальный предприниматель ПРИВАЛОВ ДМИТРИЙ ВИКТОРОВИЧ обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к МЕЖРАЙОННАЯ ИФНС РОССИИ N 7 ПО УЛЬЯНОВСКОЙ ОБЛАСТИ и к МЕЖРАЙОННАЯ ИФНС РОССИИ N 8 ПО УЛЬЯНОВСКОЙ ОБЛАСТИ в котором просит:
- признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России N 7 по Ульяновской области и Межрайонной ИФНС N 8 по Ульяновской области, выразившиеся в дополнительном начислении страховых взносов за 2018г. в размере 45 778,15руб. и пеней в размере 250,23руб., с последующим взыскании с расчетного счета Заявителя страховых взносов и пеней в размере 45 778,15руб;
- признать незаконными требование Межрайонной ИФНС России N 8 по Ульяновской области под N 144267 от 17.07.2019г. и решение Межрайонной ИФНС N 7 по Ульяновской области о взыскании сумм страховых взносов за 2018г. под N 8701 от 23.08.2019г.;
- обязать Межрайонную ИФНС России N 7 по Ульяновской области и Межрайонную ИФНС N 8 по Ульяновской области произвести перерасчет страховых взносов за 2018год ;
- обязать Межрайонную ИФНС России N 7 по Ульяновской области произвести возврат незаконно взысканных с расчетного счета Заявителя страховых взносов и пеней, с начислением процентов за излишне взысканные страховые взносы по день фактического возврата указанной сумма на расчетный счет Заявителя.
В предварительном судебном заседании 16.10.2019 заявитель заявил ходатайство об уточнении заявленных требований, просил: - признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России N 7 по Ульяновской области и Межрайонной ИФНС N 8 по Ульяновской области, выразившиеся в дополнительном начислении страховых взносов за 2018г. в размере 45 778,15руб. и пеней в размере 250,23руб., с последующим взыскании с расчетного счета Заявителя страховых взносов и пеней в размере 45 778,15руб;
- признать незаконными требование Межрайонной ИФНС России N 8 по Ульяновской области под N 144267 от 17.07.2019г. и решение Межрайонной ИФНС N 7 по Ульяновской области о взыскании сумм страховых взносов за 2018г. под N 8701 от 23.08.2019г.;
- обязать Межрайонную ИФНС России N 7 по Ульяновской области и Межрайонную ИФНС N 8 по Ульяновской области произвести перерасчет страховых взносов за 2018год;
- обязать Межрайонную ИФНС России N 7 по Ульяновской области произвести возврат незаконно взысканных с расчетного счета Заявителя страховых взносов и пеней в размере 45 778,15 руб., с начислением процентов за излишне взысканные страховые взносы в размере 470,01 руб. по день фактического возврата указанной сумма на расчетный счет Заявителя.
В судебном заседании 11.11.2019 Заявитель заявил ходатайство об уточнении заявленных требований, в котором просит:
- Признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России N 7 по Ульяновской области и Межрайонной ИФНС N 8 по Ульяновской области, выразившиеся в дополнительном начислении страховых взносов за 2018 год в размере 45 778,15руб. и соответствующей суммы пени, с последующим взыскании с расчетного счета заявителя страховых взносов в размере 45 778,15руб.
- Признать незаконными требование N 144267 от 17.07.2019 и решение N 8701 от 23.08.2019 Межрайонной ИФНС России N 8 по Ульяновской области о взыскании сумм страховых взносов за 2018 год.
- Обязать Межрайонную ИФНС России N 7 по Ульяновской области произвести перерасчет страховых взносов за 2018 год.
- Обязать Межрайонную ИФНС России N 7 по Ульяновской области и Межрайонную ИФНС России N 8 по Ульяновской области произвести возврат незаконно взысканных с страховых взносов в размере 45 778,15 руб..
Ответчики ходатайство заявителя оставляют на усмотрение суда.
Суд ходатайство удовлетворил.
МИФИСN7 по Ульяновской области заявила ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных пояснений.
Заявитель и МИФИС N8 по ходатайству не возражают.
Суд ходатайство удовлетворил.
МИФИС N8 заявила ходатайство о приобщении к материалам дела отзыва.
Заявитель и МИФИС N7 по ходатайству не возражают.
Суд ходатайство удовлетворил.
Заявитель заявил ходатайство заявил ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных документов.
Заявитель и МИФИС N8 ходатайство оставляют на усмотрение суда.
Заявитель и МИФИС N7 по ходатайству возражают.
Суд ходатайство заявителя о приобщении к материалам дела дополнительных документов оставляет без удовлетворения.
Как следует из материалов дела, В 2018 г. ИП Привалов Д.В. применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, согласно представленной декларации по УСН за 2018 г. заявителем был получен доход в размере 5 423 162 руб. В адрес ИП Привалова Д.В. было выставлено требование N144267 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа,, процентов по состоянию на 17.07.2019 (далее - требование N 144267) на общую сумму 45949,82 руб. (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере (далее также - взносы на ОПС, страховые взносы) в сумме 45 778,15 руб., пени - 171,67 руб.), срок для добровольного исполнения требования установлен до 09.08.2019 г.
В связи с неисполнением указанного требования в добровольном порядке Межрайонной ИФНС России N8 по Ульяновской области были приняты решение;N8701 от 23.08.2019 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка), в банках, а также электронных денежных средств, а также решение N8274 от 23.08.2019 не приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств.
28.08.2019 Межрайонной ИФНС России N8 но Ульяновской области было принято решение N7697 от 28.08.2019 об отмене приостановления, операций подсчетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств.
Не согласившись с указанным требованием, ИП Привалов Д.В. направил жалобу в вышестоящий налоговый орган на действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России N 7 по Ульяновской области, выразившиеся в доначислении страховых взносов за 2018 год в сумме 45 778 руб., пеней в сумме 171,67 руб.
Решением УФНС России по Ульяновской области от 27.08.2019 N07-10/13858 жалоба оставлена без удовлетворения, установлено, что права и законные интересы Заявителя не нарушены, налоговый орган действовал в рамках полномочий, предоставленных законодательством о налогах и сборах.
ИП Привалов Д.В. не согласен с расчётом страховых взносов произведенным Инспекцией, считает, что расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии должен быть рассчитан с учетом произведенных расходов.
Предприниматель Привалов Д.В. обратился в Арбитражный суд Ульяновской области.
Представитель заявителя уточненные требования поддержал в полном объеме.
Представители налоговых органов требования не признали.
Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.
Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
На основании части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Федеральным законом от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ) Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) признан утратившим силу с 01.01.2017.
С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов, в том числе на обязательное пенсионное страхование, регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 430 НК РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.
Из статьи 346.15 НК РФ следует, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.
Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
Таким образом, расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов индивидуального предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, суд приходит к выводу о том, что для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.
Ссылка налогового органа на правовую позицию, изложенную в письме Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, подлежит отклонению, поскольку данное письмо в силу требований статьи 13 АПК РФ не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов, на что указано и в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273.
При таких обстоятельствах, требования заявителя подлежат удовлетворению.
Расходы по оплате государственной пошлины возложить на налоговый орган в порядке ст.110 АПК РФ.
Руководствуясь статьями ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
РЕШИЛ:
Ходатайство заявителя об уточнении заявленных требований удовлетворить.
Заявленные требования удовлетворить.
Признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России N 7 по Ульяновской области и Межрайонной ИФНС N 8 по Ульяновской области, выразившиеся в дополнительном начислении страховых взносов за 2018 год в размере 45 778,15руб. и соответствующей суммы пени, с последующим взыскании с расчетного счета заявителя страховых взносов в размере 45 778,15руб.
Признать незаконными требование N 144267 от 17.07.2019 и решение N 8701 от 23.08.2019 Межрайонной ИФНС России N 8 по Ульяновской области о взыскании сумм страховых взносов за 2018 год.
Обязать Межрайонную ИФНС России N 7 по Ульяновской области произвести перерасчет страховых взносов за 2018 год.
Обязать Межрайонную ИФНС России N 7 по Ульяновской области и Межрайонную ИФНС России N 8 по Ульяновской области произвести возврат незаконно взысканных с страховых взносов в размере 45 778,15 руб.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N7 по Ульяновской области в пользу индивидуального предпринимателя Привалова Дмитрия Викторовича расходы по оплате государственной пошлины в сумме 900 (девятьсот) рублей.
Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ульяновской области в течение месяца после принятия решения.
Судья Д.А.Леонтьев
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка