Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 25 октября 2019 года №А72-14321/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УЛЬЯНОВСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 25 октября 2019 года Дело N А72-14321/2019
Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Ю.А.Овсяниковой,
рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению
Государственного учреждения здравоохранения "Ульяновская областная детская клиническая больница имени политического и общественного деятеля Ю.Ф. Горячева" (ИНН 7325001627, ОГРН 1027301188970), г.Ульяновск
к Государственному учреждению - Ульяновское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН 1027301167046, ИНН 7325019720), г.Ульяновск
об оспаривании решения от 04.06.2019г. N69 "О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах" в части обязания уплатить недоимку в сумме 28 932 руб. 37 коп., штраф в размере 5 786 руб. 47 коп., пени в сумме 1 032 руб. 31 коп.
без вызова сторон, извещенных о рассмотрении дела в порядке упрощенного производства надлежащим образом по правилам ст. 123 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее АПК РФ), в том числе публично, путем размещения информации на сайте Арбитражного суда Ульяновской области: http://ulyanovsk.arbitr.ru,
УСТАНОВИЛ:
Государственное учреждение здравоохранения "Ульяновская областная детская клиническая больница имени политического и общественного деятеля Ю.Ф. Горячева" (далее - медицинское учреждение, ГУЗ) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Государственному учреждению - Ульяновскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ГУ-УРО ФСС РФ) об оспаривании решения от 04.06.2019г. N69 "О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах" в части обязания уплатить недоимку в сумме 28 932 руб. 37 коп., штраф в размере 5 786 руб. 47 коп., пени в сумме 1 032 руб. 31 коп.
Определением от 04.09.2019 дело назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства без вызова сторон в соответствии со ст. 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; установлены сроки до 26.09.2019 и до 17.10.2019 для представления сторонами суду, а также друг другу, дополнительных документов, содержащих объяснения по существу заявленных требований и возражений в обоснование своей позиции.
Поступившее в Арбитражный суд Ульяновской области заявление, отзыв ответчика, с приложенными документами в соответствии с ч. 1 ст. 228 Арбитражного процессуального кодекса РФ размещены на официальном сайте Арбитражного суда Ульяновской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа.
Дело рассмотрено в порядке п. 5 ст. 228 Арбитражного процессуального кодекса РФ без вызова сторон после истечения сроков, установленных судом; решение об удовлетворении заявленных требований частично принято 18.10.2019 путем подписания резолютивной части решения, которая приобщена к делу в порядке ст.229 АПК РФ и размещена на официальном сайте суда в сети "Интернет".
От ГУ-УРО ФСС РФ поступило заявление об изготовлении мотивированного решения по делу.
При данных обстоятельствах суд, руководствуясь главой 20 АПК РФ с особенностями, установленными главой 29 АПК РФ, изготавливает решение по делу в полном объеме.
Как усматривается из материалов дела, ГУ-УРО ФСС РФ проведена выездная проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страхователем - ГУЗ страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2016 по 31.12.2016.
В ходе проверки были выявлены нарушения - медицинским учреждением не были начислены страховые взносы на ежемесячные и единовременные выплаты молодым специалистам - медицинским работникам, а также на выплаты по договорам по проведению медосмотра работников.
По результатам проверки был составлен акт выездной проверки от 29.04.2019г. N 110с/с-доходы; ГУ-УРО ФСС РФ вынесено решение о привлечении страхователя к ответственности от 04.06.2019г. N69.
По решению от 04.06.2019г. N69 заявитель привечен к ответственности, предусмотренной ч.1 ст.47 Федерального закона от 24.07.2009 N212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд Социального страхования Российской Федерации Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в виде штрафа в размере 5 786 руб. 47 коп., пени в сумме 1 032 руб. 31 коп. Заявителю предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 28 932 руб. 37 коп.
Государственное учреждение здравоохранения "Ульяновская областная детская клиническая больница имени политического и общественного деятеля Ю.Ф. Горячева" посчитав указанное решение незаконным в части начисления недоимки, пени и взыскания штрафа на ежемесячные и единовременные выплаты молодым специалистам - медицинским работникам, а также на выплаты по договорам по проведению медосмотра работников, обратилось в арбитражный суд с данным заявлением.
В обоснование заявленного требования Государственное учреждение здравоохранения "Ульяновская областная детская клиническая больница имени политического и общественного деятеля Ю.Ф. Горячева" указывает, что ежемесячные и единовременные выплаты молодым специалистам - медицинским работникам произведены в соответствии с Законом Ульяновской области от N49-30 "О мерах социальной поддержки отдельных категорий молодых специалистов на территории Ульяновской области". Данные выплаты направлены на привлечение врачей-молодых специалистов к работе в областном государственном медицинском учреждении, носят характер социальной поддержки, не относятся по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде работников.
Считает, что затраты работодателя на проведение обязательных периодических медицинских осмотров работников и предварительных медицинских осмотров при поступлении на работу, в соответствии с положениями статьи 213 Трудового кодекса, являются производственными расходами организации, необходимыми для осуществления ее деятельности, суммы таких расходов не являются объектом обложения страховыми взносами.
ГУ-УРО ФСС РФ в отзыве заявленные требования не признает, считает, ГУЗ "УОДКБ им. Горячева" на основании стст.7-9 Закона N 212-ФЗ занизило в 2016 году базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В связи с этим ГУ-УРО ФСС РФ правомерно и обоснованно решением N 69 от 04.06.2019г. доначислило истцу:
- страховые взносы на суммы выплат молодым специалистам -27176,01 руб., штраф за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов в размере 20 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов на сумму 5435,20 руб. (27176,01 х 20%), пени в сумме 380,86 руб.
- страховые взносы в размере 611,09 руб. на сумму по заключенным договорам на проведение медицинских осмотров, штраф за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов на основании ч.1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ в размере 20 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов на сумму 122,22 руб. (611,09 руб. х 20%), пени в сумме 14,02 руб.
Исследовав и оценив представленные доказательства и доводы сторон по правилам ст.71 АПК РФ, суд пришел к следующим выводам.
В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно ч. 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
В соответствии с ч. 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для упомянутых плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 статьи 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, названных в статье 9 Закона.
В силу норм статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.
На основании части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ и аналогичным нормам ст.20.2 Закона N125-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; а также указанные в данных нормах виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат.
02.05.2012 Законодательным Собранием Ульяновской области принят Закон Ульяновской области от N 49-ЗО "О мерах социальной поддержки отдельных категорий молодых специалистов на территории Ульяновской области" (вступил в законную силу с 01.01.2013), которым предусмотрены единовременные и ежемесячные денежные выплаты молодым специалистам, поступившим на работу в муниципальные, а также областные государственные учреждения, осуществляющие в качестве основного (уставного) вида деятельности образовательную, медицинскую, деятельность в сферах социального обслуживания населения, культуры, кинематографии, архивного дела, физической культуры и спорта, ветеринарии.
На основании статьи 5 Закона Ульяновской области от N 49-ЗО финансовое обеспечение расходных обязательств, связанных с исполнением настоящего Закона, осуществляется в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных на эти цели исполнительным органам государственной власти Ульяновской области законом Ульяновской области об областном бюджете Ульяновской области на соответствующий финансовый год и плановый период.
В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации, оплата труда состоит из заработной платы, а также компенсационных выплат и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
В данном случае, выплаты молодым специалистам носят характер социальной поддержки, направлены на привлечение молодых специалистов к работе в медицинские учреждения Ульяновской области, зависели не от трудового вклада, не гарантированы ни трудовым, ни коллективным договорами. При этом спорные выплаты не относятся по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде, получены вне рамок трудовых отношений и не являются объектом обложения страховыми взносами.
С учетом вышеизложенного, суд приходит к выводу, что ежемесячные и единовременные выплаты молодым специалистам работникам ГУЗ как иные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами, что исключает начисление недоимки по страховым взносам, а также пени и штрафа.
В указанной части заявленные требования подлежат удовлетворению, а оспариваемые решения в указанной части следует признать незаконными и нарушающими права и законные интересы заявителя.
В остальном заявленные требования удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.
Статьей 9 Закона N212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, в том числе: суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 5 части 1 статьи 9 Закона о страховых взносах).
Аналогичные нормы установлены законодательством, регулирующим уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Согласно пункту 5 части 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы платежей (взносов) страхователя по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В силу пункта 4 статьи 2 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" медицинская услуга - медицинское вмешательство или комплекс медицинских вмешательств, направленных на профилактику, диагностику и лечение заболеваний, медицинскую реабилитацию и имеющих самостоятельное законченное значение.
В соответствии с приложением к Положению о лицензировании медицинской деятельности, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 16.04.2012 N291, в перечень работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность включены работы (услуги) по медицинским осмотрам (предварительным, периодическим).
Согласно статье 212 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель обязан в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований), других обязательных медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований работников, внеочередных медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских - осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований.
В силу статьи 213 Трудового кодекса Российской Федерации для отдельных категорий работников (в том числе работников детских учреждений) обязательны предварительные (при поступлении на работу) и периодические (для лиц в возрасте до 21 года - ежегодные) медицинские осмотры в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний. При этом медицинские осмотры (обследования) осуществляются за счет средств работодателя (часть 7 статьи 213 Кодекса), а в течение времени, затраченного работниками на прохождение медицинских обследований, за ними сохраняется средний заработок (статья 185 Кодекса).
В соответствии со статьей 214 Трудового кодекса Российской Федерации работник обязан проходить обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (в течение трудовой деятельности) медицинские осмотры (обследования), другие обязательные медицинские осмотры (обследования), а также проходить внеочередные медицинские осмотры обследования) по направлению работодателя в случаях, предусмотренных Кодексом и иными Федеральными законами.
Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов, при наличии которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры обследования), Перечень работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) работников, а также порядок проведения обязательных предварительных (при поступлении на работу) и Периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда утверждены приказом Минздравсоцразвития Российской Федерации от 12.04.2011 N 302н.
Согласно пункту 17 Перечня работ при выполнении работы медицинского персонала лечебно-профилактических учреждений обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) работников проводятся 1 раз в год.
Исходя из системного толкования данных норм права, сотрудники учреждения обязаны проходить периодический медицинский осмотр, который является медицинской услугой, оказанной работнику учреждения, а стоимость данных услуг - объектом обложения страховыми взносами в силу части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, п.1 ст.20.1 Закона N125-ФЗ.
Статья 9 Закона N 212-ФЗ, статья 20.2 Закона N 125-ФЗ содержит исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в т.ч. суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Следовательно, в целях освобождения от уплаты страховых взносов на основании пункта 5 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ, пункта 5 части 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ должны одновременно соблюдаться следующие требования: договор на оказание медицинских услуг должен быть заключен на срок не менее года и договор должен быть заключен с медицинской организацией, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности.
Указанная правовая позиция изложена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 26.01.2016 N 308-КГ15-18034 по делу N А63-12268/2014.
В рассматриваемом случае контракты, заключенные заявителем на проведение периодического медицинского осмотра сотрудников - договор N 120 от 14.07.2019 с ГУЗ "Ульяновский областной клинический центр профессиональной патологии" на оказание медицинских услуг и договор N 112 от 28.07.2016г. с ГУЗ "Городская поликлиника N 1 им. СМ. Кирова по оказанию медицинских услуг по профилактическому медицинскому осмотру сотрудников - заключены на срок менее одного года.
Таким образом, пункт 5 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ и пункт 5 части 1 Закона N 125-ФЗ, в рассматриваемом случае неприменим, суммы платежей учреждения по вышеуказанному контракту подлежат обложению страховыми взносами.
При таких обстоятельствах оснований для признания решения управления от 04.06.2019г. N69 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в указанной части, у суда не имеется, в связи с чем в удовлетворении заявленных требований учреждения следует отказать.
Аналогичный правовой подход изложен в постановлениях Арбитражного суда Поволжского округа от 29.08.2017 по делу N А06-12924/2016, от 23.05.2018 по делу N А06-5965/2017, от 06.02.2019 по делу N А06-4814/2018, от 14.03.2019 по делу N А06-6654/2018, Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 04.12.2018 по делу N А39-9719/2017, Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2018 N 12АП-14099/2018 по делу N А12-24556/2018.
На основании изложенного, заявленные требования подлежат частичному удовлетворению.
Поскольку заявителю была предоставлена отсрочка уплаты госпошлины, а ответчик от ее уплаты освобожден, судом не рассматривается вопрос о распределении расходов по госпошлине в соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ.
Руководствуясь статьями 197, 227, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Заявление Государственного учреждения здравоохранения "Ульяновская областная детская клиническая больница имени политического и общественного деятеля Ю.Ф. Горячева" удовлетворить частично.
Признать недействительным решение Государственного учреждения - Ульяновское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации N69 от 04.06.2019 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части начисления страховых взносов, пени, штрафов на сумму выплат молодым специалистам - доначисления страховых взносов в сумме 27 176 руб. 01 коп., начисления штрафа в размере 5 435 руб. 20 коп. и пени в сумме 380 руб. 86 коп..
Обязать Государственное учреждение - Ульяновского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в порядке, установленном законодательством.
В остальной части заявленные требования оставить без удовлетворения.
Решение вступает в законную силу по истечении пятнадцати дней со дня его принятия, подлежит немедленному исполнению, может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия с направлением жалобы через Арбитражный суд Ульяновской области.
Судья Ю.А.Овсяникова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка