Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 13 мая 2019 года №А72-1375/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УЛЬЯНОВСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 13 мая 2019 года Дело N А72-1375/2019
Резолютивная часть решения объявлена 06 мая 2019 года
Полный текст решения изготовлен 13 мая 2019 года
Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи О.А. Слепенковой,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ю.И. Кольник, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению
общества с ограниченной ответственностью "АвтоПромЭко" (ОГРН: 1046300446390, ИНН: 6315570012)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска области (ОГРН 1047301544740, ИНН 7328501184),
третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора:
Гребнева Татьяна Васильевна
о признании недействительным решения от 27.01.2018 N13-24/5
при участии в судебном заседании:
от заявителя - Цельникер Г.Ф., доверенность в деле
от ответчика - Ильина В.А., доверенность в деле,
от третьего лица - Цельникер Г.Ф., доверенность в деле
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "АвтоПромЭко", обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением, просит (с учетом уточнения, удовлетворенного протокольным определением от 06.05.2019) отменить решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска области от 27 апреля 2018 года N 13-24/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к ответственности за совершение умышленного правонарушения и уменьшения убытка по налогу на прибыль за 2015-2016 годы в размере 3 166 859 рублей и НДС в размере 3 860 840 рублей, исчисленных за период 2015 г. и 2016 г. и соответствующих начисленных пени и штрафа.
Определением от 25 марта 2019 год в соответствии со ст. 51 АПК РФ суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, участника ООО "АВТОПРОМЭКО" Гребневу Татьяну Васильевну, удовлетворив заявление последней.
Представитель заявителя заявленные требования поддерживает в полном объеме.
Представитель ответчика и третьего лица с заявленными требованиями не согласен в полном объеме.
Налогоплательщиком заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока на подачу заявления. Данное ходатайство он обосновывает тем, что в отношении него введена процедура конкурсного производства. В результате анализа переданных документов о финансово-хозяйственной деятельности заявителя конкурсным управляющим были установлены основания для признания недействительным оспариваемого решения.
Согласно пункту 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с частью 4 статьи 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Конституционный Суд Российской Федерации, в Определении от 18.11.2004 N 367-О разъяснил, что само по себе установление в законе сроков для обращения в суд с заявлениями о признании ненормативных правовых актов недействительными, а решений, действий (бездействия) - незаконными обусловлено необходимостью обеспечить стабильность и определенность административных и иных публичных правоотношений и не может рассматриваться как нарушающее право на судебную защиту, поскольку несоблюдение установленного срока, в силу соответствующих норм АПК РФ, не является основанием для отказа в принятии заявлений по делам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений, - вопрос о причинах пропуска срока решается судом после возбуждения дела, то есть в судебном заседании.
На основании частей 1, 2 статьи 117 АПК РФ процессуальный срок подлежит восстановлению по ходатайству лица, участвующего в деле, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Арбитражный суд восстанавливает пропущенный процессуальный срок, если признает причины пропуска уважительными
С учетом обстоятельств дела суд считает ходатайство о восстановлении срока на подачу заявления подлежащим удовлетворению.
Как следует из представленных документов, в отношении Общества с ограниченной ответственностью "АвтоПромЭко" (далее - ООО "АвтоПромЭко", налогоплательщик) проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.
ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска с учетом материалов выездной налоговой проверки, ходатайства налогоплательщика о снижении штрафных санкций, принято решение от 27.04.2018 N13-24/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором отражены факты налоговых правонарушений и предложения:
- уплатить недоимку по налогам в размере 3 933 176 руб. (из них: НДС за 2015 г. -1 168 561 руб., НДС за 2016г. - 2 764 615 руб.); пени в размере - 573 452 руб.; налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 3 ст. 122, ст. 123, п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), в виде штрафа в сумме 573 452 руб. (с учетом положений статей 112, 114 НК РФ размер штрафа снижен в 4 раза).
Кроме того, по результатам проверки уменьшены убытки по налогу на прибыль на 3 166 859 руб., в том числе: за 2015 год на 2 169 276 руб., за 2016 год на 997 583 руб.
ООО "АвтоПромЭко" была подана апелляционная жалоба, которая решением УФНС России по Ульяновской области от 16.07.2018 N07-05/11663 была оставлена без удовлетворения, решение Инспекции от 27.04.2018 N13-24/5 - без изменения.
В ходе проверки налоговым органом установлено, что заявитель излишне предъявил к вычету НДС по взаимоотношениям с ООО "Миравто", ООО "Гараж", ООО "Универсал", ООО "Авеста", ООО "Бригадир", ООО "Спецавто", ООО "Мосавто", ООО "Моторс", ООО "Ремснаб", а также завысил расходы на стоимость товаров и оказания услуг ООО "Миравто", ООО "Гараж", ООО "Универсал", ООО "Авеста".
По вопросу неправомерного принятия к вычету сумм НДС за 2015 г. по взаимоотношениям с ООО "Миравто".
Между ООО "АвтоПромЭко" (покупатель) и ООО "Миравто" ИНН 6321383892 (поставщик) заключен договор поставки от 01.07.2015, согласно которому ООО "Миравто" обязуется поставить ООО "АвтоПромЭко" продукцию для обеспечения производственной деятельности Покупателя по согласованной цене, в количестве, ассортименте и сроки, указанные в спецификациях, являющихся неотъемлемой частью настоящего договора, а Покупатель обязуется принять и оплатить продукцию.
Согласно подпункту 2.5 пункта 2 договора, поставка продукции осуществляется силами и за счет Поставщика со склада Поставщика на склад Покупателя по адресу, указанному в реквизитах сторон.
От имени ООО "АвтоПромЭко" договор подписан Зайцевым А.В. (руководитель с 02.03.2015 по 11.08.2015); от имени ООО "Миравто" - директором Нагаевой И.В.
На проверку представлены счета-фактуры, выставленные ООО "Миравто": счета-фактуры (УПД) от 07.09.2015 N 20; от 11.09.2015 N 26; от 14.09.2015 N 28; от 25.11.2015 N 96; от 08.12.2015 N 97 на поставку компенсаторов.
В счетах - фактурах, в нарушение пункта 6 статьи 169 НК РФ, отсутствует расшифровка подписи в графе "руководитель организации или его уполномоченное лицо" и в графе "главный бухгалтер или его уполномоченное лицо".
В ходе проверки установлены следующие обстоятельства:
ООО "Миравто" зарегистрировано Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области 29.04.2015, адрес регистрации: город Тольятти, бульвар Курчатова, 1,144.
Руководителем ООО "Миравто" с 29.04.2015-14.01.2016 (в период договорных отношений с ООО "АвтоПромЭко") Нагаева Ирина Владимировна.
Среднесписочная численность организации в 2015 году - 1 человек; сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2015 год в налоговый орган ООО "Миравто" не представляло.
Основной вид деятельности: торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (код по ОКВЭД 45.3).
У ООО "Миравто" отсутствуют основные средства, складские помещения, земельные участки и транспортные средства.
Таким образом, организация не имела материальных и трудовых ресурсов, недвижимого имущества (собственного и арендованного), транспортных средств, необходимых для исполнения договоров с проверяемым налогоплательщиком.
ООО "Миравто" 01.03.2016 прекратило деятельность при слиянии с ООО "АТП-63".
По требованию налогового органа ООО "АТП-63" (правопреемник ООО "Миравто") документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО "АвтоПромЭко", не представило.
Согласно информации, предоставленной Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области, последняя отчетность ООО "Миравто" представлена 25.01.2016: налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2015 года.
Выручка от реализации согласно представленным декларациям - 42 396 446 руб., налог на прибыль за 9 месяцев 2015 года исчислен ООО "Миравто" в сумме 6 951 руб.; НДС к уплате в бюджет за 3 квартал 2015 года - 6 255 руб., за 4 квартал 2015 года - 2 529 руб. Налоговые вычеты по НДС за 3,4 кварталы 2015 года составили 99,9%.
Таким образом, при значительных оборотах, организация исчисляла налоги к уплате в минимальном размере.
Согласно выписке о движении денежных средств, представленной ПАО АКБ "Авангард", в 2015 году на счет ООО "Миравто" поступило 18 931 339,9 руб., списано - 18 931 339,9 руб.
Анализ выписки банка по операциям о движении денежных средств по счету показал, что на счет ООО "Миравто" поступали денежные средства за запасные части, в том числе поступили денежные средства от ООО "АвтоПромЭко" в сумме 3 165 280,8 руб. с назначением платежа: за товар. Списаны со счета денежные средства в адрес: ООО "Шквал" (ИНН 2543039766) и ООО "Пилигрим" (ИНН 4704080754) за запчасти; ООО "Сервис" (ИНН 6321349250) за товар.
В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что ООО "Шквал", ООО "Пилигрим", ООО "Сервис" не приобретало товар (компенсаторы) и не реализовало их в адрес ООО "Миравто".
В том числе, списаны со счета денежные средства в сумме 17 572 210 руб. с назначением платежа: конверсионная сделка по курсу (указан курс доллара США на дату списания денежных средств). Денежные средства в результате конверсионных сделок (приобретение валюты) были зачислены на валютный счет ООО "Миравто" в сумме 272 719,02 долларов США, которые списаны в полном объеме в адрес иностранных компаний (NINGBO ЕНОМЕ ELECTRONIC CO.,LTD, YONGHE ROAD QIAOTOUHU INDUSTRIAL ZONE NINGHAI NINGBO P.R.CHINA; KTNROM INDUSTRIES, N0.528 YUANBAO SHAN ROAD BEILUN NINGBO CHINA и др.).
Анализ выписки банка по операциям на валютном счете показал, что, не смотря на то, что денежные средства в валюте США ООО "Миравто" переводило в разные компании, номер счета получателя денежных средств был один 301 148 405 000 000 000 30. То есть, договоры на приобретение товаров были заключены формально, ООО "Миравто" приобретало товар через Интернет-магазин.
Налоговым органом установлено, что ООО "Миравто" не осуществляло ввоз товаров на территорию РФ, сведения об осуществлении ООО "Миравто" внешнеэкономической деятельности у налогового органа отсутствуют.
В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что контрагенты ООО "Миравто": ООО "Шквал", ООО "Пилигрим", ООО "Сервис", ООО "Крафт", ООО "Орион" не приобретали товар (компенсаторы) и не реализовало их в адрес ООО "Миравто".
По вопросу неправомерного принятия к вычету сумм НДС за 2015г. по взаимоотношениям с ООО "Гараж".
Между ООО "АвтоПромЭко" (покупатель) и ООО "Гараж" ИНН 6321389245 (поставщик) заключен договор поставки от 01.11.2015г., согласно которому ООО "Гараж" обязуется поставить ООО "АвтоПромЭко" продукцию для обеспечения производственной деятельности Покупателя по согласованной цене, в количестве, ассортименте и сроки, указанные в спецификациях, являющихся неотъемлемой частью настоящего договора, а Покупатель обязуется принять и оплатить продукцию.
Согласно подпункту 2.5 пункта 2 договора, поставка продукции осуществляется силами и за счет Поставщика со склада Поставщика на склад Покупателя по адресу, указанному в реквизитах сторон.
В ходе проверки установлено, что ООО "АвтоПромЭко" отразило в книге покупки за 4-й квартал 2015 года НДС, причитающийся к вычету из бюджета в сумме 283 888,0 руб. по счету-фактуре, предъявленной ООО "Гараж".
Договор со стороны ООО "АвтоПромЭко" подписан Митрофановым В.Е., со стороны ООО "Гараж" договор подписан директором Рябковым А.Е.
Согласно данным федерального информационного ресурса - при государственной регистрации ООО "Гараж" лицом имеющим право действовать без доверенности от имени ООО "Гараж", указана Управляющая компания ООО "Базис". В договоре не указано на основании какого документа, (доверенности, приказа) Рябков Александр Евгеньевич является уполномоченным представителем ООО "Гараж".
Для подтверждения исполнения договора ООО "АвтоПромЭко" представило для проверки: счет фактуру от 29.12.2015 N 31 на поставку виброгасителей на сумму 1 861 043,0 руб., в том числе НДС в сумме 283 887,92 руб.
В счете-фактуре отсутствует расшифровка подписи в графе "руководитель организации или его уполномоченное лицо" и в графе "главный бухгалтер или его уполномоченное лицо", Согласно п.6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
В товарной накладной N 31 от 29.12.2015 на поставку виброгасителей на сумму 1 861 043,0 руб., в том числе НДС в сумме 283 887,92 руб., в графе "транспортная накладная" отсутствуют сведения о дате и номере транспортной накладной.
ООО "АвтоПромЭко" не представило путевые листы, иные документы, подтверждающие факт доставки товара, приобретенного у ООО "Гараж".
В ходе проверки был допрошен руководитель ООО "АвтоПромЭко" Митрофанов В.Е., составлен протокол допроса свидетеля от 26.10.2017 N 155. Митрофанов В.Е. относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, связанных с доставкой товаров, приобретенных у ООО "Гараж" показал, что способ доставки товара не помнит. Адрес разгрузки товара: г. Ульяновск, ул. Краснопролетарская, 34.
В соответствии с правами, предоставленными подпунктом 3 пункта 1 статьи 31, статьей 94 НК РФ на основании постановления N 17 от 06.09. 2017 о производстве выемки документов и предметов у ООО "АвтоПромЭко" в ходе проверки произведена выемка документов, касающихся взаимоотношений с ООО "Гараж" ИНН 6321389245.
В ходе выемки установлено, что у ООО "АвтоПромЭко" отсутствует подлинник счета-фактуры от 29.12.2015 N 31 на поставку виброгасителей на сумму 1 861 043,0 руб. и для проверки представлена копия счета - фактуры, которая была изъята.
ООО "Гараж" было зарегистрировано в Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области, ОГРН - 11563133036527, дата постановки на налоговый учет 27.07.2015 Адрес регистрации 445036, г. Тольятти, Татищева, дом 6 квартира 21.
Учредителем ООО "Гараж" является Рябков Александр Евгеньевич. Руководителем с 23.07.2015 по 27.01.2016 является управляющая компания ООО "Базис". Руководителем управляющей компании ООО "Базис" является Филипский Александр Леонидович, ИНН 632122783615.
Среднесписочная численность у ООО "Гараж" за 2015 год составила 1 человек. Общество не представлены в 2015 году сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.
Основной вид деятельности, заявленный ООО "Гараж" при регистрации - торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (код по ОКВЭД 45.3).
У ООО "Гараж" отсутствуют основные средства, складские помещения, земельные участки и транспортные средства.
23.05.2016 ООО "Гараж" прекратило деятельность при слиянии с ООО "АТП-63" ИНН 6321280054. К ООО "АТП-63" присоединилось 26 организаций.
При государственной регистрации ООО "Гараж" Управляющая компания ООО "Базис" указана, как лицо имеющее право действовать без доверенности от имени ООО "Гараж".
В соответствии со ст. 90 НК РФ в Межрайонную ИФНС России 2 по Самарской области направлено поручение от 13.11.2017 N 1059 о допросе руководителя управляющей компании ООО "Базис", ИНН 6321223218 Филипского Александра Леонидовича. Свидетель на допрос не явился.
В ходе проверки исследованы выписки по операциям о движении денежных средств по счету ООО "Гараж", представленные Филиалом Саратовским ПАО Банка "ФК Открытие" от 14.11.2017 N 45ф-4/21476, согласно которым на счет ООО "Гараж" в 2015 году поступили денежные средства в сумме 55 156 097,6 руб., списаны со счета денежные средства в сумме 55 154 783,0 руб.
Анализ выписки банка по операциям о движении денежных средств по счету показал, что на счет ООО "Гараж" поступали денежные средства от покупателей ООО "Дримтекс", ИНН 7727843359, ООО "ПродОлтима", ИНН 7717773621, ООО "Кронмакс", ИНН 7717737400, ООО "Меридиан" ИНН 7713792834, ООО "ЕвроСитиТранс", ИНН 7705877386 за товары народного потребления, за запасные части, в том числе поступили денежные средства от ООО "АвтоПромЭко" в сумме 1 344 990,0 руб. с назначением платежа: за запасные части. Списаны со счета денежные средства в адрес: ООО "Севен Логистик", ИНН 4704097236 в сумме 444 180,0 руб. с назначением платежа: за транспортные услуги; ООО "Пилигрим" ИНН 4704080754 с назначением платежа: за запчасти в сумме 803 326,0 руб.; ООО "Вторполимерпром", ИНН 6321372668 с назначением платежа за тару в сумме 1204180,0 руб.
В том числе списаны со счета денежные средства в сумме 51 371 356,0 руб. с назначением платежа: конверсионная сделка по курсу (указан курс доллара США на дату списания денежных средств). То есть, ООО "Гараж" осуществлена покупка долларов США.
Денежные средства в сумме 799 001,0 $ США были зачислены на счет ООО "Гараж", а затем перечислены в иностранные компании в сумме 798 974,62 доллара США.
Согласно данным федерального информационного ресурса у ООО "Гараж" отсутствуют сведения об осуществлении внешнеэкономической деятельности. ООО "Гараж" не осуществляло ввоз товаров на территорию РФ.
В ходе проверки проведен анализ книг покупок ООО "Гараж" за 4-й квартал 2015 года (период договорных отношений с ООО "АвтоПромЭко") и его контрагентов - поставщиков и установлено, что ООО "Гараж" не отражало в книге покупок за 4-й квартал 2015 года счета-фактуры, полученные от организаций, в адрес которых перечислялись денежные средства, а именно, ООО "Пилигрим" ИНН 4704080754, ООО "Севен Логистик" ИНН 4704097236, ООО "Вторполимерпром" ИНН 6321372668. Данный факт свидетельствует о том, что данные, отраженные в книге покупок, недостоверны.
Налоговым органом установлено, что контрагенты второго звена спорный товар налогоплательщику не реализовывали.
По вопросу неправомерного принятия к вычету сумм НДС за 2016г. по взаимоотношениям с ООО "Универсал".
В ходе проверки Общество по взаимоотношениям с ООО Универсал" представило:
1) Договор возмездного оказания услуг от 31.03.2016 N 07.1-16. Согласно условиям договора ООО "Универсал" (Исполнитель) обязано оказать ООО "АвтоПромЭко" (Заказчик) следующие услуги: формовку, калибровку и гибку комплектующих, предназначенных для глушителей; изготовление быстроизнашивающихся деталей для оборудования заказчика; ремонт оборудования, принадлежащего Заказчику.
Заказчик обязуется создать Исполнителю необходимые условия для оказания услуг, принять и оплатить их результат на основании актов.
Согласно подпункту 1.2. пункта 1 названного договора Заказчик обязуется предоставить Исполнителю необходимые производственные площади, детали, материалы и оборудование, а так же создать сотрудникам исполнителя нормальные условия труда, в том числе снабдить их инструментами, специальной одеждой, медикаментами, а так же создать им все необходимые для работы условия.
2) Договор поставки от 14.03.2016 N 7-16. Согласно условиям названного договора ООО "Универсал" - (Поставщик) обязуется поставить ООО "АвтоПромЭко" (Покупатель) металлопродукцию, а Покупатель принять и оплатить продукцию в объемах и в сроки, согласованные сторонами. Согласно подпункту 4.3 пункта 4 договора поставка товара осуществляется автомобильным транспортом за счет Покупателя.
От имени ООО "АвтоПромЭко" договоры подписаны Митрофановым В.Е., от имени ООО "Универсал" - Красновым С.Л.
В ходе проверки ООО "АвтоПромЭко" представило: счета - фактуры от 31.03.2016 N 8, от 30.04.2016 N 31, от 17.05.2016 N 37, от 31.05.2016 N 54, от 30.06.2016 N 71, от 11.08.2016 N 100.
Инспекция в ходе проверки запросила у ООО "АвтоПромЭко" товарно-транспортные накладные, путевые листы, иные документы, подтверждающие факт доставки товара ООО "Универсал" в адрес ООО "АвтоПромЭко".
В ходе анализа представленных документов установлено, что в графе "Транспортная накладная" отсутствуют сведения о дате и номере транспортной накладной.
Документы (путевые листы), подтверждающие факт доставки товара, приобретенного у ООО "Универсал" ООО "АвтоПромЭко" не представило.
Таким образом, в ходе проверки не установлен способ доставки товара, приобретенного у ООО "Универсал".
ООО "Универсал" поставлено на налоговый учет в ИФНС России N 29 по городу Москве 29.10.2015; с 26.09.2016 состоит на налоговом учете в ИФНС России N 23 по городу Москве; адрес регистрации: город Москва, улица Батюнинская, 10, помещение III комната 1.
Основной вид деятельности ООО "Универсал": торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (код по ОКВЭД 45.3).
Организация не имеет основных и транспортных средств, складских помещений, земельных участков.
Среднесписочная численность организации в 2016 году - 1 человек; сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2016 год не представлены.
Таким образом, организация не имела материальных и трудовых ресурсов, недвижимого имущества (собственного и арендованного), транспортных средств, необходимых для исполнения договоров с проверяемым налогоплательщиком.
Учредителем и руководителем ООО "Универсал" является Краснов Сергей Львович, который числится учредителем и руководителем в 3-х организациях.
Сведения о доходах, полученных Красновым С.Л. в 2016 году, ООО "Универсал" в налоговый орган не представило.
Согласно информации, имеющейся в налоговом органе, последняя декларация по НДС представлена в налоговый орган за 2 квартал 2016 года, декларация по налогу на прибыль за 6 месяцев 2016 года, бухгалтерская отчетность за 2015 год.
По данным налоговых деклараций, НДС к уплате: 1 квартал 2016 года - 6 993 руб., 2 квартал 2016 года - 31 959 руб., 3 квартал 2016 года - 59 223 руб., 4 квартал 2016 года - 81 608 руб.
Анализ налоговой отчетности ООО "Универсал" показал, что налоговые вычеты за 2016 год составили от 97,1% (4 квартал 2016 года) до 99,5 % (1 квартал 2016 года), таким образом, организация относится к налогоплательщикам, представляющим налоговую отчетность с минимальными суммами налога к уплате.
Согласно протоколу осмотра юридического адреса (от 28.12.2016 N 24-20/09187л), представленного ИФНС России N 23 по городу Москве, по адресу: город Москва, улица Батюнинская, дом 10, помещение III, комната 1 (адрес регистрации ООО "Универсал") находится многоэтажный жилой дом, опрос результатов не дал, об ООО "Универсал" никто не слышал.
При этом необходимо отметить, что место жительства Краснова С.Л. - поселок Силикатный, Сенгилеевского района, Ульяновской области.
В ходе проверки налоговым органом в порядке статьи 93.1 НК РФ у АО "Райффайзенбанк" истребованы документы.
АО "Райффайзенбанк" представило следующие документы:
-карточку с образцами подписей Краснова Сергея Львовича;
-доверенность от 06.04.2016, выданную ООО "Универсал" в лице Краснова С.Л. представителю Щелчкову А.А., который имеет право передавать в АО "Райффайзенбанк" от имени ООО "Универсал" документы, связанные с расчетно-кассовым обслуживанием счетов в банке, а также получать из банка документы по счетам, включая выписки по этим счетам. Срок действия доверенности до 07.09.2016. Согласно информации, имеющейся в налоговом органе, доход от ООО "Универсал" Щелчков А.А. не получал.
При этом Щелчков А.А. (представитель ООО "Универсал" по доверенности) является руководителем ООО "Авеста" (контрагент ООО "АвтоПромЭко").
ООО "Универсал" и ООО "Авеста" оказывало ООО "АвтоПромЭко" аналогичные виды услуг и поставляло одни и те же виды товара.
Налоговым органом проведен анализ выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Универсал", представленной филиалом "Нижегородский" АО "Альфа Банк", показал следующее: поступило денежных средств - 35 541 237 рублей, списано -35 541 237 руб.
ООО "Универсал" перечисляло денежные средства: ООО "Профикс" за услуги погрузки и упаковке ТМЦ; ООО "Пассат" за строительные материалы; ООО "Симтранс" за транспортные услуги; ООО "Симкор" за услуги транспорта; ООО "Симсварка" за сварочное оборудование; ООО "Светтехсервис" за светильники; ООО "Стар Джоб" за услуги персонала; ИП Кузнецову СЛ., ИП Коробейнику B.C., ИП Антонову И.Е., ИП Бердюгину А.И. и др. за транспортные услуги; ООО "Авеста" за строительные материалы; ООО "Феникс" за предоставление персонала; ООО "ТД Лед-Свет" за планку светодиодную; ООО "Автостандарт" за запчасти, услуги; ООО "Техноплюс" за металл; ЗАО "Алвид" за алюминиевый профиль; ООО ЗСМ "Кремнегранит" за стройматериалы.
Кроме того с расчетного счета ООО "Универсал" снимались наличные денежные средства - в сумме 15 425 000 руб. (45 % всей суммы списанных со счета денежных средств).
Таким образом, ООО "Универсал" не перечисляло денежные средства за поставку металлопродукции и услуги по изготовлению деталей, а также ремонту и обслуживанию оборудования (согласно условиям договоров, заключенных с ООО "АвтоПромЭко"), ООО "Универсал" обналичивало денежные средства, поступившие от покупателей, путем снятия через технические устройства (ТУ).
Анализ выписки, представленной АО "Райффайзенбанк", показал, что на расчетный счет ООО "Универсал" поступило 8 779 426 руб., списано - 8 779 426 руб.
ООО "Универсал" перечисляло денежные средства: ООО "Пассат" за материалы; ООО "Техношпос" за материалы, оборудование, инструмент; ООО "Арион" за СМР, услуги погрузочных и разгрузочных работ; ООО "Крона" за услуги разнорабочих, ТМЦ; ИП Шестерникову А.С., ИП Крылову А.Н.,ИП Коробейник B.C. за услуги и аренду транспорта; ООО "Феникс" за услуги; ООО "Симтранс" за транспортно-экспедиционные услуги; ООО "Стимул-Джоб" за услуги по предоставлению персонала; ЗАО "Алвид" за алюминиевый профиль.
Кроме того, с расчетного счета организации снимались наличные денежные средства в сумме 287 000 руб. через банкомат стороннего банка.
Анализ выписок банка показал, что ООО "Универсал" не перечисляло денежные средства за лист, трубы, реализованные ООО "АвтоПромЭко", ООО "Универсал" обналичивало денежные средства, поступившие от покупателей.
В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО "Универсал" является проблемным контрагентом: по месту регистрации не находится; не имеет в собственности основных и транспортных средств, иного имущества; работники отсутствуют; налоговая и бухгалтерская отчетности представляются с минимальными показателями; расчетный счет используется для обналичивания денежных средств; не представляет документы по требованию налогового органа. Контрагенты ООО "Универсал" второго и последующих звеньев также являются проблемными налогоплательщиками.
Таким образом, факт приобретения ООО "АвтоПромЭко" металлопродукции у ООО "Универсал" и оказание ООО "АвтоПромЭко" услуг названным контрагентом в ходе проверки не установлен.
В совокупности с установленными в ходе проверки обстоятельствами налоговым органом сделан вывод о том, ООО "Универсал" не выполняло услуги, связанные с изготовлением изделий и не осуществляло поставку металлопродукции в адрес ООО "АвтоПромЭко".
ООО "Феникс" ИНН 7325143163 - контрагент ООО "Универсал".
ООО "Универсал" перечислило денежные средства с назначением платежа: за предоставление персонала, за услуги производственно- технического характера ООО "Феникс".
Согласно данным федерального информационного ресурса ООО "Феникс" ИНН 7325143163, ОГРН 1167325053785 зарегистрировано 19.02.2016 и поставлено на налоговом учете в ИФНС России но Ленинскому району г. Ульяновска. Адрес регистрации общества: 432071, г. Ульяновск. Улица Федерации, дом 13.
Основной вид деятельности, заявленный ООО "Феникс" при регистрации - работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки (ОКВЭД 43.99).
Учредителем и директором ООО Феникс" с 19.02.2016 по 07.11.2016 является Кочедыков Алексей Эдуардович ИНН 732729119486.
Анализ представленных деклараций показал исчисление налогов в минимальных размерах (в декларации по налогу на прибыль отражен доход в сумме 47 215 111,0 руб., расходы уменьшающие сумму доходов составили 46 611 168,0 руб., внереализационные расходы составили 227 833,0 руб., прибыль составила 326 110,0 руб., налог на прибыль составил за 2016 год 65 222,0 руб).
Суммы налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость согласно налоговых деклараций ООО "Феникс" составили за 2-й квартал 2016 года 96,1 %, за 3-й квартал 2016 года - 98,6 %, за 4-й квартал 2016 года - 97,8 %, что выше налоговых вычетов по НДС, сложившихся на территории РФ в размере 89%.
Налоговая нагрузка у ООО "Феникс" минимизирована и составила в 2016 году 0,48%.
Расчетные счета ООО "Феникс" закрыты 07.03.2017, 08.082016, основные средства отсутствуют. Задолженность по налогам и сборам в бюджет разных уровней составляет 247.1 тыс. руб.
ООО "Феникс" были представлены в налоговую инспекцию сведения о выплаченных в 2016 году физическим лицам доходах по форме 2-НДФЛ. Сведения были представлены на 23 человека. Анализ представленных сведений показал, что работникам ООО "Феникс" были начислены доходы по коду 2000 "Вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей (кроме выплат по договорам гражданско-правового характера)".
Доходы у всех работников были начислены в одинаковом размере за июль 2016 года в сумме 7500,0 руб., за август 2016 года в сумме 3500,0 о руб., то есть сумма начисленных доходов у каждого работника составила 11 000,0 руб. за год. Общая сумма начисленных доходов составила по всем работникам 253 000,0 руб. Сведения о выплаченных доходах ООО "Феникс" отразило в расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 9-ть месяцев 2016 года (форма 6-НДФЛ).
Денежные средства зачислялись с расчетного счета ООО "Феникс" на счета физических лиц, по которым сведения по форме 2-НДФЛ не представлены, поэтому в решении говорится, что сведения были предоставлены на 23 человека, но на допрос Инспекция вызвала 43 человека.
Физические лица, которым был начислен доход, не подтвердили факт оказания услуг ООО "АвтоПромЭко", соответственно, ООО "Универсал" не могло выполнить работы, связанные с изготовлением изделий, обслуживанием оборудования ООО "АвтоПромЭко" с привлечением работников ООО "Феникс".
Проверкой установлено, что дата начала действия договора возмездного оказания услуг N07.1-16 от 31.03.2016, заключенного между ООО "АвтоПромЭко" заказчиком и ООО "Универсал" - исполнителем, 31.03.2016.
Согласно анализу выписки банка о движении денежных средств по расчетному счету за 2016 год, договор N003/2016 на оказание услуг ООО "Феникс" по предоставлению персонала ООО "Универсал" был заключен позже, - 27.06.2016.
То есть, ООО "Феникс" не могло предоставить персонал ООО "Универсал" для выполнения работ, услуг на территории ООО "АвтоПромЭко", поскольку отсутствовала возможность их реального выполнения с учетом времени, ООО "Универсал" и ООО "АвтоПромЭко" уже подписали акты выполненных работ на момент заключения договора между ООО "Феникс" и ООО "Универсал".
В соответствии со ст. 93.1 НК РФ в ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска направлено поручение N 4966 от 01.11.2017 об истребовании документов (информации) у Ульяновского отделения N 8588 ПАО "Сбербанк России", с целью получения сведений о месте установки ООО "Феникс", ООО "Универсал" рабочего места "Клиент Банк", сведений об IP-адресе по осуществлению ООО "Феникс" доступа к системе "Клиент-Банк", сведений о МАС-адресе, которому был сопоставлен IP-адрес. Получен ответ от 07.12.2017 N 17-18/6651 (вх.N 20956 от 13.12.2017)
При сравнении со сведениями об IР -адресе, представленными ПАО "Сбербанк России" в отношении ООО "АвтоПромЭко", ООО "Феникс" по поручению от 01.11.2017 N 4966 об истребовании документов, установлено что ООО "Универсал", ООО "Феникс" осуществляли банковские операции с одного сетевого адреса (IP-адреса), при этом адреса регистрации вышеуказанных обществ разные, ООО "Универсал" зарегистрировано в г. Москва, ООО "Феникс" в г. Ульяновске. Ответ представлен ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска от 07.12.2017N 17-18/6651 (вх. N 20956 от 13.12.2017).
В протоколе сеансов связи системы "Банк-Клиент" у ООО "Универсал" и ООО "Феникс" при подключении к сети указан следующий IP-адрес 85.26, при этом при совершении операций по счетам в один день через систему "Банк-Клиент" IP-адрес ООО "Универсал" и IP-адрес ООО "Феникс" полностью совпадают в период с сентября 2016 г. по декабрь 2016 г.
В соответствии со ст. 93.1 НК РФ в ИФНС России N 8 по г. Москве направлено поручение от 31.10.2017 N 4961 об истребовании документов (информации) у АО "Альфа-Банк", с целью получения сведений о месте установки ООО "Феникс" рабочего места "Клиент Банк", сведений об IP-адресе по осуществлению ООО "Феникс", ООО "Универсал" доступа к системе "Клиент-Банк", сведений о МАС-адресе, которому был сопоставлен IP-адрес.
В протоколе сеансов связи системы "Банк-Клиент", представленных АО "Альфа-Банк", у ООО "Универсал" и ООО "Феникс" при подключения к сети указан следующий IP-адрес 85.26, 89.250, 83.149 при этом при совершении операций по счетам в один день через систему "Банк-Клиент" ГР-адрес ООО "Универсал" и IP-адрес ООО "Феникс" полностью совпадают.
ООО "Префикс" ИНН 7325142360 - контрагент ООО "Универсал".
ООО "Универсал" 7729480069 перечислило в 2016 году ООО "Профикс" денежные средства за услуги погрузки и упаковки ТМЦ без НДС в сумме 1 668 900,0 руб.;
В соответствии со ст. 93.1 НК РФ в ходе проверки в ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска направлено поручение от 16.08.2017 N 3781 об истребовании документов (информации) у ООО "Профикс", ИНН 7325142360 целью подтверждения договорных взаимоотношений с ООО "Универсал".
Поручение от 16.08.2018 N 3781 сформировано Инспекцией в связи с проведением выездной налоговой проверки ООО "АвтоПромЭко", в графе "документы, которые поручается истребовать" перечислены документы, касающиеся взаимоотношений ООО "Профикс" и ООО "Универасал".
ООО "Профикс" в ответ на требование налогового органа от 24.08.2017 N 17-18//5463 о представлении документов письменно сообщает, что финансово-хозяйственной деятельности, касающейся деятельности ООО "АвтоПромЭко" не осуществляло.
Таким образом, ООО "Универсал" не привлекало ООО "Профикс" для выполнения работ по погрузке упаковке ТМЦ на территории ООО "АвтоПромЭко", поскольку эти виды работ ООО "Универсал" для ООО "АвтоПромЭко" не выполняло.
ООО "Симтранс" ИНН 7325143163 - контрагент ООО "Универсал".
Как следует из материалов проверки, ООО "Универсал" перечисляло в 2016 году денежные средства ООО "Симтранс" за транспортные услуги с НДС в сумме 897 600,0 руб.
ООО "Симтранс" было ликвидировано 09.02.2017 в форме присоединении к ООО "Профикс", бухгалтерские и налоговые документы утеряны. То есть, документы, подтверждающие взаимоотношения между ООО "Универсал" и ООО "Профикс" отсутствуют.
Согласно данным федерального информационного ресурса ООО "Симтранс" ИНН 7325114170, ОГРН 1127325004157 зарегистрировано 25.06.2012 года и поставлено на налоговом учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска. 09.02.2017 прекратило деятельность при присоединении к ООО "Профикс".
У ООО "Симтранс" отсутствует на балансе недвижимое имущество, но находятся в собственности 4 легковых автомобиля.
Согласно справки информационного ресурса "Риски", ООО "Симтранс" присвоены следующие критерии:
- неисполнение требования налогового органа о представлении документов (информации), дата присвоения критерия 01.01.2017,
имеется массовый учредитель (участник), имеется массовый руководитель - физическое лицо.
- присвоение "нулевой" налоговой отчетности, дата присвоения критерия 03.09.2011.
Как следует из материалов проверки, контрагентам ООО "Универсал" ИП Кузнецов Сергей Леонидович ИНН 731600046600, ИП Антонов Игорь Евгеньевич ИНН 732717585676, ИП Бердюгин Андрей Иванович ИНН 731601758416 ИП Шестернинов Александр Сергеевич ИНН 732710041902, ИП Коробейник Владимир Сергеевич ИНН 732501936120 в соответствии со ст. 93.1 НК РФ были направлены поручения с целью подтверждения договорных отношений с ООО "Универсал".
Вышеуказанные индивидуальные предприниматели не представили документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО "Универсал" ссылаясь на их отсутствие.
Согласно анализа выписок банка по данным контрагентам: поступали денежные средства за транспортные услуги и услуги грузоперевозки, а списывались денежные средства за продукты питания, напитки и т.д., то есть платежи по счетам отличались разнородностью назначения, движение денежных средств по счетам носило "транзитный характер" и в дальнейшем перечислялось на карты ИП.
ООО "Универсал" не привлекало данных контрагентов для оказания транспортных услуг ООО "АвтоПромЭко".
По вопросу неправомерного принятия к вычету сумм НДС за 2016г. по взаимоотношениям с ООО "Авеста".
Для подтверждения договорных взаимоотношений с ООО "Авеста" ООО "АвтоПромЭко" представило для проверки: договор возмездного оказания услуг без номера от 11.04.2016, по которому ООО "АвтоПромЭко" является заказчиком, ООО "Авеста" - исполнителем. Исполнитель обязуется оказывать заказчику следующие услуги:
-формовка, калибровка и гибка комплектующих, предназначенных для глушителей.
- изготовление быстроизнашивающихся деталей для оборудования заказчика;
- ремонт оборудования принадлежащего заказчику.
Заказчик обязуется создать исполнителю необходимые условия для оказания услуг, принять и оплатить их результат на основании актов.
Согласно п.п.1.2.п.1 договора заказчик обязуется предоставить исполнителю необходимые производственные площади, детали, материалы и оборудование, а так же создать сотрудникам исполнителя нормальные условия труда, в том числе снабдить их инструментами, специальной одеждой, медикаментами, а так же создать им все необходимые для работы условия.
Договор подписан со стороны ООО "АвтоПромЭко" Митрофановым В.Е., со стороны ООО "Авеста" генеральным директором Щелчковым А.А.
Договор поставки без номера от 11.04.2016, по которому ООО "АвтоПромЭко" является покупателем, ООО "Авеста" - продавцом. В соответствии с договором поставщик обязуется поставить металлопродукцию, а покупатель принять и оплатить продукцию в объемах и в сроки, согласованные сторонами в спецификации.
Для подтверждения исполнения вышеуказанных договоров ООО "АвтоПромЭко" представило для проверки: счет-фактуру N 95 от 01.08.2016 на поставку труб, листа на сумму 568 234,71 руб., в том числе НДС в сумме 86 679,87 руб.; счет-фактуру от 29.07.2016 N 93 на изготовление изделий (фланцев) на сумму 800 630,0 руб., в том числе НДС в сумме 122 130,0 руб.
ООО "АвтоПромЭко" не представило для проверки счет-фактуру N 33 от 13.04.2016 на 474 203,19 руб., в том числе НДС в сумме 72 336,08 руб.
В ходе проверки по требованию N 2905 от 28.08. 2017 у ООО "АвтоПромЭко" были истребованы товарно-транспортные накладные, путевые листы, иные документы, подтверждающие факт доставки товара ООО "Авеста" в адрес ООО "АвтоПромЭко".
Анализ представленных документов показал, что в графе товарной накладной от 01.08.2016 N 92 на поставку труб, листа раздел "Транспортная накладная" отсутствуют сведения о дате и номере транспортной накладной, свидетельствующей о доставке.
ООО "АвтоПромЭко" не представило путевые листы, иные документы, подтверждающие факт доставки товара, приобретенного у ООО "Авеста".
В ходе проверки был допрошен руководитель ООО "АвтоПромЭко" Митрофанов В.Е., составлен протокол допроса свидетеля от 26.10.2017 N 155. Митрофанов В.Е. относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, связанных с доставкой товаров, приобретенных у ООО "Авеста", показал, что не помнит, каким образом осуществлялась доставка товара ООО "АвтоПромЭко".
Согласно данным федерального информационного ресурса ООО "Авеста" зарегистрировано в ИФНС России N 46 по г. Москве ОГРН - 1157746748268, на налоговый учет поставлено в ИФНС России N 43 по г.Москве 13.08.2015. Адрес регистрации ООО "Авеста": 125413, г. Москва, ул. Флотская, 29, корпус 3, офис 5.
Руководитель с 01.10.2015-11.08.2016 Щелчков Андрей Александрович ИНН 732590267503, является "массовым" руководителем в 12 организациях.
ООО "Авеста" и организации в которых Щелчков А.А. был руководителем, не представили за 2015-2016 год сведения о полученных доходах.
Щелчкову Андрею Александровичу были перечислены в 2016 году со счета ООО "Феникс" (контрагента ООО "Универсал") денежные средства в сумме 1 553 000, руб. с назначением платежа "командировочные расходы за ...", однако согласно данным Федерального информационного ресурса Щелчков А.А. не являлся работником ООО "Феникс" ИНН 7325143163. Сведения на Щелчкова А.А. о выплаченных ему ООО "Феникс" в 2016 году доходах, в налоговую инспекцию не представлялись.
Основной вид деятельности ООО "Авеста" заявленный при регистрации - торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (код по ОКВЭД 46.73)
У ООО "Авеста" отсутствуют основные средства, складские помещения, земельные участки и транспортные средства.
Среднесписочная численность ООО "Авеста" за 2016 г. составила 1 чел.
Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2016 г. обществом не представлены.
Расчетный счет у ООО "Авеста" закрыт 24.08.2016 г.
В ходе проверки были исследованы документы (иная информация), имеющаяся в налоговом органе. В соответствии со ст. 93.1 НК РФ в ИФНС России N 43 по г. Москве направлено поручение N. 1865 от 21.04.2017 об истребовании документов (информации) у ООО "Авеста" ИНН 7743115205 с целью подтверждения договорных взаимоотношений с ООО "АвтоПромЭко".
В ходе проверки были исследованы документы (иная информация), имеющиеся в налоговой инспекции. В ходе проверки исследована выписка по операциям о движении денежных средств по счету ООО "Авеста", представленная АО "Альфа Банк" от 26.04.2017 N 566817 в соответствии со ст. 86 НК РФ на запрос налогового органа от 21.04.2017 N 16335.
Анализ выписок банка показал, что у ООО "Авеста" отсутствуют платежи за металлопродукцию (лист, трубы), реализованную ООО "АвтоПромЭко", то есть отсутствуют поставщики металлопродукции.
Налоговым органом установлено, что контрагенты ООО "Авеста" второго и последующего звеньев являются проблемными налогоплательщиками.
В совокупности с установленными в ходе проверки обстоятельствами налоговым органом сделан вывод о том, что ООО "Авеста" не выполняло услуги, связанные с изготовлением изделий и не осуществляло поставку металлопродукции.
По вопросу неправомерного принятия к вычету сумм НДС за 2016г. по взаимоотношениям с ООО "Ремснаб".
В ходе проверки установлено, что ООО "АвтоПромЭко" отразило в книге покупок за 2-й квартал 2016 года НДС, причитающийся к вычету из бюджета в сумме 248 187,0 руб. по счетам-фактурам, предъявленным ООО "Ремснаб".
Для подтверждения договорных взаимоотношений с ООО "Ремснаб" ООО "АвтоПромЭко" представило для проверки:
Договор поставки от 01.04.2016 N 4, по которому ООО "АвтоПромЭко" является покупателем, ООО "Ремснаб" - поставщиком.
В соответствии с договором поставщик обязуется поставить продукцию для обеспечения производственной деятельности покупателя по согласованной цене, в количестве, ассортименте и сроки, указанные в спецификациях, являющихся неотъемлемой частью настоящего договора, а покупатель обязуется принять и оплатить продукцию.
Согласно п.п.2.5 п.2 договора, поставка продукции осуществляется силами и за счет поставщика со склада поставщика на склад покупателя по адресу, указанному в реквизитах сторон.
Для подтверждения исполнения договоров ООО "АвтоПромЭко" представило для проверки:
- счет фактуру N 43 от 14.06.2016 на поставку компенсаторов на сумму 1 242 000,0 руб., в том числе НДС в сумме 189 457,63 руб.;
- счет фактуру N 44 от 30.06.2016 на поставку компенсаторов на сумму 385 000,0 руб., в том числе НДС в сумме 58 728,81 руб.;
В счетах-фактурах отсутствует расшифровка подписи в графе "руководитель организации или его уполномоченное лицо" и в графе "главный бухгалтер или его уполномоченное лицо",
Согласно п.6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
В ходе проверки по требованию N 2905 от 28.08. 2017 у ООО "АвтоПромЭко" были истребованы товарно-транспортные накладные, путевые листы, иные документы, подтверждающие факт доставки товара, приобретенного у ООО "Ремснаб" в адрес ООО "АвтоПромЭко".
ООО "АвтоПромЭко" 13.03.2017 (вх. N 29604909) в ответ на требование налогового органа были представлены:
- товарная накладная N 43 от 14.06.2016 на поставку виброгасителей на сумму 1 242 000,0 руб., в том числе НДС в сумме 189 457,0 руб.;
- товарная накладная N 44 от 30.06.2016 на поставку виброгасителей на сумму 385 000,0 руб., в том числе НДС в сумме 58 728,81 руб.
Анализ представленных документов показал что:
- в графе универсального передаточного документа "данные о транспортировке груза" отсутствуют сведения о транспортной накладной;
- в графе товарной накладной "транспортная накладная" отсутствуют сведения о дате и номере транспортной накладной.
ООО "АвтоПромЭко" не представило путевые листы, иные документы, подтверждающие факт доставки товара, приобретенного у ООО "Ремснаб".
В ходе проверки был допрошен руководитель ООО "АвтоПромЭко" Митрофанов В.Е., составлен протокол допроса свидетеля от 26.10.2017 N 155. Митрофанов В.Е. относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, связанных с доставкой товаров, приобретенных у ООО "Ремснаб" показал, что не помнит каким образом доставлялся товар.
ООО "Ремснаб" было зарегистрировано в ИФНС России по Кировскому району г. Самары ОГРН - 1166313057525, дата постановки на налоговый учет 29.01.2016. Адрес регистрации общества: 443106, г. Самара, ул. Алма-Атинская, 104,54.
Основной вид деятельности, заявленный ООО "Ремснаб" при регистрации - торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (код по ОКВЭД 45.3)
У ООО "Ремснаб" отсутствуют основные средства, складские помещения, земельные участки и транспортные средства.
Учредитель и руководитель ООО "Ремснаб" с 29.01.2016-23.11.2016 Авдеев Артем Александрович ИНН 631226311982.
Сведения о среднесписочной численности ООО "Ремснаб" в налоговую инспекцию не представило. Обществом не представлены в 2016 году сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ. ООО "Ремснаб" не представило в 2016 году сведения о полученных доходах на директора Авдеева Артема Александровича.
22.12.2016 ООО "Ремснаб" прекратило деятельность при присоединении к ООО "Персонал-Групп", ИНН 6321384141.
В соответствии со ст. 93.1 НК РФ в Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области направлено поручение N 2981 от 15.06.2017 об истребовании документов (информации) у ООО "Персонал Групп", ИНН 6321384141 (правопреемника ООО "Ремснаб") с целью подтверждения договорных взаимоотношений с ООО "АвтоПромЭко".
Получен ответ от 14.07.2017 N 06-27/84792, из которого следует, что ООО "Персонал Групп", ИНН 6321384141, не представило документы по требованию налогового органа N 06-22/96862 от 26.06.2017. Директор Чичеров Виктор Петрович - директор вышеуказанной организации вызван в налоговую инспекцию для вручения требования о представлении документов.
Получен ответ от 24.08.2017 N 06-27/86456, ООО "Персонал Групп" представило в Межрайонную ИФНС России N 2 по Самарской области заявление входящий N 01-46/039318 от 02.08.2017.
ООО "Персонал Групп" в заявлении указывает, что 31.07.2017 организацией ООО "Персонал-Групп", ИНН 6321384141 было получено требование N 06-22/96862 от 26.06.2017 о предоставлении документов (информации) в отношении правопредшественника ООО "Ремснаб" ИНН 6312158851, а также документов, подтверждающих сделку и взаиморасчеты между ООО "Ремснаб" и ООО "АвтоПромЭко".
Документация, свидетельствующая о взаимоотношениях между ООО "Ремснаб" и ООО "АвтоПромЭко" ИНН 6315570012, а также бухгалтерская отчетность ООО "Ремснаб" правопреемнику - ООО "Персонал групп", ИНН 6321384141 не передавалась, в связи с чем, отсутствует возможность предоставления запрашиваемых документов.
Согласно информации, представленной ИФНС России по Кировскому району города Самары, последняя отчетность организацией представлена за 3 квартал 2016 года. Согласно данным налоговых деклараций по НДС за 1-3 кварталы 2016 года, НДС к уплате за 2016 год - 35 106 рублей. Таким образом, организация исчисляет НДС в минимальном размере.
На допрос в качестве свидетеля руководитель ООО "Ремснаб" Авдеев А.А. не явился.
Согласно выписке о движении денежных средств, представленной ПАО АКБ "Авангард", в 2016 году на счет ООО "Ремснаб" поступило 26 685 948 рублей, списано - 26 685 948 руб. Денежные средства поступили: от ООО "Атон", ООО "Технодом", ООО "АвтоПромЭко", ООО "Дельта", ООО "Бодиан", ООО "Дорожник" за автозапчасти.
Кроме того, со счета ООО "Ремснаб" списаны денежные средства в сумме 25 711 910 руб. с назначением платежа "конверсионная сделка по курсу по поручению" (96 % денежных средств, поступивших на счет организации), которые зачислены на валютные счета ООО "Ремснаб" (301 366,0 долларов США; 92 468,0 ЕВРО). Указанные средства списаны в полном объеме по контрактам в адрес иностранных организаций:
- 301 366,0 долларов США: TANTIVY AUTOMOTIVE COXTD, 9С TOWER 2, PLAZA В, GOLDEN RESOURCES BUSINESS CENTER, HAIDIAN DISTRICT, NINGBO TUOYUAN AUTO PARTS CO., LTD. JISHIGANG INDUSTRIAL PARK, YINZHOU DISTRICT, NINGBO CITY CHINA и др.;
- 92 468,0 ЕВРО: ям (BLUE STAR SRL, VIA FIUME SCN-ZONA IND. LE MEZZINA, 63812 MONTEGRANARO, ITALIA, CALZ. SPRING S.RX., 63812 MONTEGRANARO (FM) ITALY, L.P.SRL, VIA CAVOUR, 167A/169B 63018 PORTO SANT'ELPIDIO (AP) P.L.: 01515220448 и др.).
Анализ выписки банка по операциям на валютном счете показал, что, не смотря на то, что денежные средства в валюте США ООО "Ремснаб" переводило в разные компании, номер счета получателя денежных средств один - 301 148 405 000 000 00030 (доллары США), 30114978300000000005 (ЕВРО). Таким образом, договоры на приобретение товаров были заключены формально, ООО "Ремснаб" приобретало товар через Интернет-магазин.
Таким образом, ни ООО "Ремснаб", ни контрагенты второго и последующих звеньев не приобретали товар (компрессоры), реализованный в адрес ООО "АвтоПромЭко", контракты с иностранными компаниями заключены формально, налогоплательщиком созданы условия для приобретения товара через Интернет-магазин.
ООО "Ремснаб" не осуществляло и не могло осуществить поставку товаров в адрес ООО "АвтоПромЭко".
По вопросу неправомерного принятия к вычету сумм НДС за 2016г. по взаимоотношениям с ООО "Бригадир".
Согласно материалам проверки ООО "АвтоПромЭко" отразило в книге покупок за 2 квартал 2016 года отразило НДС, подлежащей вычету, в сумме 263 674 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО "Бригадир".
ООО "АвтоПромЭко" для подтверждения договорных взаимоотношений с ООО "Бригадир" представило договор поставки от 01.01.2016.
Согласно условиям договора ООО "Бригадир" (Поставщик) обязуется поставить ООО "АвтоПромЭко" (Покупатель) продукцию для обеспечения производственной деятельности покупателя по согласованной цене, в количестве, ассортименте и сроки, указанные в спецификациях, являющихся неотъемлемой частью настоящего договора, а покупатель обязуется принять и оплатить продукцию.
Согласно подпункту 2.5 пункта 2 договора, поставка продукции осуществляется силами и за счет Поставщика со склада Поставщика на склад Покупателя по адресу, указанному в реквизитах сторон.
Договор от имени ООО "АвтоПромЭко" подписал Митрофанов В.Е., от имени ООО "Бригадир" - директор Потапова П.А.
В ходе проверки ООО "АвтоПромЭко" представило: счета - фактуры от 01.03.2016 N 32; от 14.06.2016 N 61.
При этом в представленной счете-фактуре, в нарушение пункта 6 статьи 169 НК РФ, отсутствует расшифровка подписи в графе "руководитель организации или его уполномоченное лицо" и в графе "главный бухгалтер или его уполномоченное лицо",
У налогоплательщика истребованы товарно-транспортные накладные, путевые листы, иные документы, подтверждающие факт доставки товара, приобретенного у ООО "Бригадир" в адрес ООО "АвтоПромЭко".
ООО "АвтоПромЭко" представлены товарные накладные от 01.03.2016 N. 32, от 14.06.2016 N 61 на поставку виброгасителей.
В ходе анализа представленных документов установлено, что в графе универсального передаточного документа "данные о транспортировке груза" отсутствуют сведения о транспортной накладной; в графе товарной накладной "транспортная накладная" отсутствуют сведения о дате и номере транспортной накладной.
ООО "АвтоПромЭко" не представило путевые листы, иные документы, подтверждающие факт доставки товара, приобретенного у ООО "Бригадир".
Допрошенный в ходе проверки руководитель ООО "АвтоПромЭко" Митрофанов В.Е. (протокол от 26.10.2017 N 155) пояснил, что товар доставлялся автотранспортом по адресу: город Ульяновск, улица Краснопролетарская, 34 (адрес регистрации ООО "АвтоПромЭко).
Согласно пункту 1 статьи 95 НК РФ в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт. Налоговым органом назначена экспертиза в порядке статьи 95 НК РФ.
Проведение экспертизы поручено эксперту ООО "Многофункциональный деловой центр" Махмутову А. Р.
Согласно заключению эксперта N э 4988/17 подписи, выполненные от имени руководителя ООО "Бригадир" Потаповой П.А. в счетах фактурах от 01.03.2016 N 32, от 14.06.2016 N 61 в графе "Руководитель организации или иное уполномоченное лицо (подпись)", выполнены не Потаповой Полиной Александровной (образцы которой представлены для сравнительного исследования), а другим лицом.
Таким образом, представленные Обществом счета-фактуры, подписаны неустановленным лицом.
ООО "Бригадир" с 28.07.2015 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России по N 2 по Самарской области, адрес регистрации: Самарская область, город Тольятти, улица Автостроителей, 78,92, который является адресом места жительства руководителя ООО "Бригадир" Потаповой П.А.
ООО "Бригадир" прекратило деятельность при присоединении к ООО "Персонал-Групп".
Учредитель и руководитель с 28.07.2015 по 23.11.2016 - Потапова Полина Александровна.
Основной вид деятельности организации - торговля оптовая прочими бытовыми товарами (ОКВЭД 46.49)
У ООО "Бригадир" отсутствуют основные и транспортные средства, складские помещения, земельные участки.
Сведения о среднесписочной численности и сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ ООО "Бригадир" в налоговый орган не представило; у организации отсутствуют работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера.
Согласно налоговым декларациям: НДС к уплате в бюджет: 1 квартал 2016 года - 11 925 руб.; 2 квартал 2016 года - 11 925 руб., 3 квартал 2016 года - 4 450 руб.; доход от реализации: 9 месяцев 2016 года - 138 933 066 руб., сумма налога на прибыль за 9 месяцев 2016 года - 19 770 руб. Налоговая нагрузка ООО "Бригадир" составила 0,03 %. Удельный вес налоговых вычетов по НДС в 2016 году составил 99,9 %.
Таким образом, при значительных оборотах, налог к уплате заявлен в минимальном размере.
Со счета ООО "Бригадир" списаны денежные средства в адрес ООО "Альфа - Лес", ИП Сагетдиновой З.М. за товар.
В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что ООО "Бригадир" не приобретало компрессоры (виброгасители) у названных лиц.
Также анализ счета показал, что со счета ООО "Бригадир" списаны денежные средства с назначением платежа "конверсионная сделка по курсу по поручению" в сумме 24 449 188 рублей, что составляет 83 % всех денежных средств, списанных с расчетного счета.
Денежные средства в результате конверсионных сделок (приобретение валюты) были зачислены на валютные счета ООО "Бригадир", в том числе 321 009,1 долларов США, списаны денежные средства с валютного счета в сумме 321 009,1 долларов США.
Денежные средства в сумме 321 009,1 долларов США перечислены в иностранные компании по контрактам: YUEQING HAITAI PLASTICS MANUFACTURE CO., LTD., N0.777 LEHU ROAD, LIUSHI, WENZHOU CITY, CHINA; MACHKE CO., LIMITED, 11/F, NO.5047, ROAD SHENNAN DONG, SHENZHEN, P.R. CHINA; MEGALEC TRADE DEVELOPMENT LIMITED, 15H SHTU KING BUILD 6 ON WAH STREE и др.
Согласно информации, имеющейся в налоговом органе, отсутствуют сведения об осуществлении ООО "Бригадир" внешнеэкономической деятельности. ООО "Бригадир" не осуществляло ввоз товаров на территорию РФ.
Анализ выписки банка по операциям на валютном счете показал, что денежные средства в валюте США ООО "Бригадир" переводило в разные компании, однако номер счета получателя денежных средств один 301 148 405 000 000 000 30. То есть, договоры на приобретение товаров были заключены формально, ООО "Бригадир" приобретало товар через Интернет-магазин.
Таким образом, ни ООО "Бригадир", ни контрагенты второго и последующих звеньев не приобретали товар (компрессоры), реализованный в адрес ООО "АвтоПромЭко".
По вопросу неправомерного принятия к вычету сумм НДС за 2016 г. по взаимоотношениям с ООО "Спецавто".
Согласно материалам проверки ООО "АвтоПромЭко" отразило в книге покупок за 4 квартал 2016 года НДС, подлежащей вычету, в сумме 82 831 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО "Спецавто".
ООО "АвтоПромЭко" представило договор поставки от 05.10.2016 N 7/10.
ООО "Спецавто" (Поставщик) согласно договору обязуется поставить ООО "АвтоПромЭко" (Покупатель) продукцию для обеспечения производственной деятельности покупателя по согласованной цене, в количестве, ассортименте и сроки, указанные в спецификациях, являющихся неотъемлемой частью настоящего договора, а покупатель обязуется принять и оплатить продукцию.
Согласно подпункту 2.5 пункта 2 договора, поставка продукции осуществляется силами и за счет Поставщика со склада Поставщика на склад Покупателя по адресу, указанному в реквизитах сторон.
Для подтверждения исполнения договора ООО "АвтоПромЭко" представило счет - фактуру от 30.12.2016 N 36 на поставку виброгасителей.
В нарушение пункта 6 статьи 169 НК РФ в счете - фактуре отсутствует расшифровка подписи в графе "руководитель организации или его уполномоченное лицо" и в графе "главный бухгалтер или его уполномоченное лицо",
В ходе проверки у налогоплательщика истребованы товарно-транспортные накладные, путевые листы, иные документы, подтверждающие факт доставки товара, приобретенного у ООО "Спецавто" в адрес ООО "АвтоПромЭко".
ООО "АвтоПромЭко" представило товарную накладную от 30.12.2016 N. 36 на поставку виброгасителей. В представленной товарной накладной в графе "транспортная накладная" отсутствуют сведения о дате и номере транспортной накладной.
Налогоплательщик не представил путевые листы, иные документы, подтверждающие факт доставки товара, приобретенного у ООО "Спецавто".
На основании подпункта 11 пункта 1 статьи 31, статьи 95 НК РФ вынесено постановление от 27.11.2017 N 10 о назначении экспертизы.
Проведение экспертизы поручено эксперту ООО "Многофункциональный деловой центр" Махмутову А.Р.
Согласно заключению N э4988/17 подписи, выполненные от имени руководителя организации ООО "Спецавто" Арбузовой А.С. в счете - фактуре от 30.12.2016 N 36 в графе "Руководитель организации или иное уполномоченное лицо (подпись)", выполнены не Арбузовой А.С. (образцы которой представлены для сравнительного исследования), а другим лицом.
ООО "Спецавто" поставлено на налоговый учет 29.04.2016 в Межрайонной ИФНС России по N 2 по Самарской области, адрес регистрации: город Тольятти, Приморский бульвар, 45, комната 71.
Учредитель и руководитель ООО "Спецавто" Арбузова Анжела Сергеевна.
Основной вид деятельности ООО "Спецавто" - торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (код по ОКВЭД 45.3).
У ООО "Спецавто" отсутствуют основные и транспортные средства, складские помещения, земельные участки.
Сведения о среднесписочной численности и сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2016 год ООО "Спецавто" в налоговый орган не представляло.
ООО "Спецавто" не представило в 2016 году сведения о полученных доходах на директора Арбузову А.С.
ООО "Спецавто" прекратило деятельность 02.05.2017 при присоединении к ООО "Ы" (ИНН 6321421650).
По требованию налогового органа ООО "Ы" не представило документы по взаимоотношениям с ООО "АвтоПромЭко", Чичеров В. П. директор ООО "Ы" для дачи пояснений в качестве свидетеля в налоговый орган не явился.
ООО "Ы" поставлено на налоговый учет 08.12.2016 в Межрайонной ИФНС России по N 2 по Самарской области, адрес регистрации общества: город Тольятти, бульвар Гая, 11, квартира 8, который одновременно является адресом регистрации учредителя и руководителя Чичерова В.П.
Согласно информации, имеющейся в налоговом органе, в 2017 году к ООО "Ы" присоединилось 7 организаций; организация не имеет расчетных счетов и не представляет налоговую отчетность.
Анализ выписки по операциям о движении денежных средств (в том числе по валютным счетам) за 2016 год, представленной ПАО АКБ "Авангард", показал следующее: поступило -9 418 200,62 руб. от ООО "Макросервис", ООО "Мигма", ООО "Евросититранс", ООО "Трансгарант", ООО "АвтоПромЭко" за автомобильные запчасти; списано - 25 000 руб. в адрес ООО "Премиум Лайн" за товар.
В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что ООО "Премиум Лайн" не закупало компрессоры (виброгасители) и не поставляло в адрес ООО "Спецавто".
Кроме того, списано 9 184 406 руб. с назначением платежа "конверсионная сделка по курсу по поручению (98 % всех денежных средств, поступивших на счет организации).
Денежные средства в результате конверсионных сделок (приобретение валюты) были зачислены на валютные счета ООО "Спецавто", в том числе: 109 600,56 долларов США; 33 501,61 ЕВРО.
Денежные средства в сумме 109 600,56 долларов США перечислены по контрактам в иностранным компаниям: GSP AUTOMOTIVE GROUP WENZHOU CO. LTD., 8, GAOGE RD. AOYANG IND. ZONE XTNGQIAO WENZHOU - CHINA; JIANGSU SRUMTO AUTO PARTS CO.,LTD., N096, ZONGXIN ROAD JIEPAI TOWN, DANYANG CITY, JIANGSU PROVINCE, CHINA (212323 и др.
Денежные средства в сумме 33 501,61 ЕВРО перечислены по контрактам иностранным компаниям: BLACKTORQUE, UL.K.K.BACZYNSKIEGO 21, 60-194 POZNA 323, POLAND; ALZ. SPRING S.R.L., 63812 MONTEGRANARO (FM) - ITALY; BLUE STAR SRL, VIA FPJME SCN-ZONA IND. LE MEZZTNA, 63812 MONTEGRANARO, ITALIA.
По информации, имеющейся в налоговом органе, ООО "Спецавто" не осуществляло ввоз товаров на территорию РФ и не декларировало товар; сведения об осуществлении организацией внешнеэкономической деятельности отсутствуют.
Анализ выписки банка по операциям на валютном счете показал, что несмотря на то, что денежные средства в валюте США ООО "Спецавто" переводило в разные компании, номер счета получателя денежных средств один 301 148 405 000 000 000 30 при перечислении денежных средств в долларах США, 30114978300000000005 при перечислении денежных средств в ЕВРО. То есть, договоры на приобретение товаров были заключены формально, ООО "Спецавто" приобретало товар через Интернет-магазин.
Таким образом, ни ООО "Спецавто", ни контрагенты второго и последующих звеньев не приобретали товар (компрессоры), реализованный в адрес ООО "АвтоПромЭко".
По вопросу неправомерного принятия к вычету сумм НДС за 2016г. по взаимоотношениям с ООО "Мосавто".
Согласно материалам проверки ООО "АвтоПромЭко" отразило в книге покупок за 2016 года отразило НДС, подлежащей вычету, в сумме 433 373 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО "Мосавто".
В соответствии с договором поставки от 01.06.2017 N17 ООО "Мосавто" (Поставщик) обязуется поставить ООО "АвтоПромЭко" (Покупатель) продукцию для обеспечения производственной деятельности Покупателя по согласованной цене, в количестве, ассортименте и сроки, указанные в спецификациях, являющихся неотъемлемой частью настоящего договора, а покупатель обязуется принять и оплатить продукцию.
Согласно подпункту 2.5 пункта 2 договора поставка продукции осуществляется силами и за счет Поставщика со склада Поставщика на склад Покупателя по адресу, указанному в реквизитах сторон.
ООО "АвтоПромЭко" представило счета - фактуры от 30.06.2016 N 2; от 15.09.2016 N 25, от 30.12.2016 N 40 на поставку виброгасителей.
При этом в счетах - фактурах отсутствует расшифровка подписи в графе "руководитель организации или его уполномоченное лицо" и в графе "главный бухгалтер или его уполномоченное лицо",
В графе товарной накладной "транспортная накладная" отсутствуют сведения о дате и номере транспортной накладной.
ООО "АвтоПромЭко" не представило путевые листы, иные документы, подтверждающие факт доставки товара, приобретенного у ООО "Мосавто".
Руководитель ООО "АвтоПромЭко" Митрофанов В.Е. в ходе допроса (протокол от 24.10.2017 N 152) пояснил, что товар доставлялся, возможно, транспортом ООО "АвтоПромЭко" по адресу: город Ульяновск, улица Краснопролетарская, 34.
ООО "Мосавто" поставлено на налоговый учет 24.03.2016 в Межрайонной ИФНС России по N. 2 по Самарской области. ООО "Мосавто" 24.10.2016 начата процедура реорганизации, правопреемник - ООО "Стал" (ИНН 6321328490).
Адрес регистрации ООО "Мосавто": город Тольятти, улица Юбилейная, дом 31Е, офис 704, данный адрес является адресом "массовой" регистрации, по данному адресу зарегистрированы 16 организаций.
Учредитель и руководитель ООО "Мосавто" Извелина Мария Александровна, которая является руководителем в 16 организациях, т.е. является "массовым" учредителем и руководителем.
Справки о доходах по форме 2-НДФЛ на Извелину М.А. представило, только ООО "Стройлидер", при этом доход получен в декабре 2015 года (7 000 руб.).
Основной вид деятельности ООО "Мосавто" - оптовая торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (код по ОКВЭД 50.30)
У ООО "Мосавто" отсутствуют основные и транспортные средства, складские помещения, земельные участки.
Сведения о среднесписочной численности и справки о доходах за 2016 год ООО "Мосавто" в налоговый орган не представило.
ООО "Мосавто" в 2016 году сведения о доходах, полученных директором Извелиной М.А., в налоговый орган не представило.
Согласно данным налоговых деклараций по НДС за 1-3 кварталы 2016, НДС к уплате за указанные периоды отсутствует.
Доход от реализации за 9 месяцев 2016 года по данным налоговой декларации по налогу на прибыль - 91 691 308 руб., сумма налога к уплате - 16 986 руб.
Следовательно, налоговая нагрузка ООО "Мосавто" составила 0,03 %, удельный вес налоговых вычетов по НДС от 99,9% до 100%.
В ходе анализа выписки, представленной ПАО АКБ "Авангард", установлено, что в 2016 году на счет ООО "Мосавто" поступило - 16 698 450 руб., списано - 16 698 450 руб.
Денежные средства на счет ООО "Мосавто" поступили от ООО "Мигма", ООО "Автопромэко", ООО "Авалон", ООО "Трансгарант", ООО "Медведь-М Плюс". ООО "Технодом" за автозапчасти.
ООО "АвтоПромЭко" с целью подтверждения договорных отношений с ООО "Мосавто" представило договор поставки от 01.06.2016 N 17, в то же время, на расчетный счет ООО "Мосавто" денежные средства от ООО "АвтоПромЭко" поступили по договору поставки от 10.06.2016 б/н за автозапчасти.
Денежные средства со счета ООО "Мосавто" перечислены: ООО "София", ООО "Беррока", ООО "Волгасталькомплект" за запчасти; ООО "Похвистнево" за оборудование.
В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что ООО "Мосавто" не приобретало виброгасители (компрессоры) у названных лиц, следовательно, ООО "Мосавто" не могло реализовать названный товар в адрес ООО "АвтоПромЭко".
Кроме того, со счета сняты денежные средства в сумме 1 272 700 руб. с назначением платежа: перевод средств по заявке для последующего снятия наличных.
Также со счета ООО "Мосавто" денежные средства с назначением платежа "конверсионная сделка по курсу по поручению" в сумме 10 561 006 руб., что составляет 63% всех денежных средств, поступивших на счет организации.
Денежные средства в результате конверсионных сделок (приобретение валюты) были зачислены на валютный счет ООО "Мосавто" в сумме 162 154 доллара США, которые перечислены по контрактам иностранным компаниям. UTILITY ELECTRICAL CO.,LTD, TAIYSHANG INDUSTRIAL ZONE,HYANGHUA, YUEQING, ZHEJIANG 325605 CHINA; TANTIVY AUTOMOTIVE CO.LTD, 9C TOWER 2, PLAZA B, GOLDEN RESOURCES BUSINESS CENTER, HAIDIAN DISTRICT, BEIJING 100089, CHINA и др.
Согласно информации, имеющейся в налоговом органе, сведения об осуществлении ООО "Мосавто" внешнеэкономической деятельности и сведения о представлении таможенных деклараций отсутствуют. Следовательно, ООО "Мосавто" не осуществляло ввоз товаров на территорию РФ.
Анализ выписки банка по операциям на валютном счете организации показал, что не смотря на то, что денежные средства в валюте США ООО "Мосавто" переводило в разные компании, номер счета получателя денежных средств один 301 148 405 000 000 000 30 при перечислении денежных средств в долларах США.
То есть, договоры на приобретение товаров у иностранных компаний были заключены формально, ООО "Мосавто" приобретало товар через Интернет-магазин.
Таким образом, ни ООО "Мосавто", ни контрагенты второго и последующих звеньев не приобретали товар (компрессоры), реализованный в адрес ООО "АвтоПромЭко".
По вопросу неправомерного принятия к вычету сумм НДС за 2016г. по взаимоотношениям с ООО "Моторс".
Согласно материалам проверки ООО "АвтоПромЭко" отразило в книге покупок за 4 квартал 2016 года отразило НДС, подлежащей вычету, в сумме 298 220 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО "Моторс".
ООО "АвтоПромЭко" для подтверждения договорных взаимоотношений с ООО "Моторс" представило счета-фактуры от 30.12.2016 N 9 и N 10.
В нарушение пункта 6 статьи 169 НК РФ, отсутствует расшифровка подписи в графе "руководитель организации или его уполномоченное лицо" и в графе "главный бухгалтер или его уполномоченное лицо",
У налогоплательщика истребованы товарно-транспортные накладные, путевые листы, иные документы, подтверждающие факт доставки товара, приобретенного у ООО "Спецавто" в адрес ООО "АвтоПромЭко".
ООО "АвтоПромЭко" на требование налогового органа представлены товарные накладные от 30.12.2016 N 9 и N 10 на поставку виброгасителей.
Анализ представленных документов показал, что в графе товарной накладной "транспортная накладная" отсутствуют сведения о дате и номере транспортной накладной.
ООО "АвтоПромЭко" договор, заключенный с ООО "Моторс" на поставку виброгасителей, путевые листы, иные документы, подтверждающие факт доставки товара, приобретенного у ООО "Моторс", в ходе проверки не представило.
Руководитель ООО "АвтоПромЭко" Митрофанов В.Е., допрошенный в качестве свидетеля (протокол от 24.10.2017 N. 152). способ поставки товара не смог назвать, так как не помнит. Товар доставлялся по адресу: город Ульяновск, улица Краснопролетарская, 34 (адрес регистрации ООО "АвтоПромЭко).
Таким образом, в ходе проверки не установлен способ доставки товара, приобретенного у ООО "Моторс".
ООО "Моторс" поставлено на налоговый учет 08.06.2016 в Межрайонной ИФНС России по N 2 по Самарской области, адрес регистрации: город Тольятти, Южное шоссе, 53, комната 9.
Учредитель и руководитель ООО "Моторс" Османов Андрей Нурбергенович.
Основной вид деятельности - торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (код по ОКВЭД 45.3)
У ООО "Моторс" отсутствуют основные и транспортные средства, складские помещения, земельные участки; организация не имеет работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характер.
Сведения о среднесписочной численности за 2016 год представлены на 1 человека.
ООО "Моторс" сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, а также расчеты сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 2016 год в налоговый орган не представило.
ООО "Моторс" сведения о доходах, полученных в 2016 году Османовом А.Н., не представляло.
Таким образом, организация не имела материальных и трудовых ресурсов, недвижимого имущества (собственного и арендованного), транспортных средств, необходимых для исполнения договоров с проверяемым налогоплательщиком.
ООО "Моторс" 06.02.2017 начата процедура реорганизации в форме присоединения к ООО "Купец" (ИНН 6321400139), юридический адрес: город Тольятти, бульвар Туполева, дом 17 А, помещение 3010, вид деятельности - розничная торговля скобяными изделиями, лакокрасочными материалами и материалами для остекления; сведения о расчетных счетах отсутствуют.
Анализ налоговых деклараций, представленных ООО "Моторс": НДС к уплате за 2, 3 кварталы 2016 года отсутствует, за 4 квартал 2016 года составил - 6 332 руб.; доход от реализации за 2016 год составил 9 179 430 руб., налога на прибыль за 2016 год - 7 036 руб.
Налоговая нагрузка ООО "Моторс" составила 0,145 %, удельный вес налоговых вычетов по НДС составил - 99,6 %. Таким образом, деятельность ООО "Мосавто" не была направлена на получение доходов от предпринимательской деятельности.
Согласно выписки о движении денежных средств по счету ООО "Моторс", представленный ПАО АКБ "Авангард", в 2016 году на счет организации поступило 10 840 022,6 руб., списано -10 840 022,6 руб.
Денежные средства поступили от ООО "Юнкай", ООО "Автопромэко", ООО "Бодиан", ООО "Дельта", ООО "НараАвтоТранс", ООО "Статус", ООО "Технодом" за запчасти; списаны в адрес ООО "Имола"за транспортное средство.
Также списаны со счета ООО "Моторс" денежные средства с назначением платежа "конверсионная сделка по курсу по поручению" в сумме 9 057 057,36 руб. (84 % всех денежных средств, поступивших на счет организации).
Денежные средства в результате конверсионных сделок (приобретение валюты), были зачислены на валютный счет ООО "Моторс", в том числе, в сумме 142 408,0 доллара США, которые перечислены по контрактам в иностранные компании: RUIAN TIANSHENG INTERNATIONAL TRADE CO.LTD., ROOM 2606, BUILDING 3, EIGA HUATTNG, TANGXIA, RUIAN, ZHENANG, CHINA; KTNROM INDUSTRIES, N0.528 YUANBAO SHAN ROAD BEILUN NINGBO CHINA и др.
Согласно информации, имеющейся в налоговом органе, сведения об осуществлении ООО "Моторс" внешнеэкономической деятельности отсутствуют. ООО "Моторс" ГТД не представлялись. ООО "Моторс" не осуществляло ввоз товаров на территорию РФ.
Анализ выписки банка по операциям на валютном счете показал, что, несмотря на то, что денежные средства в валюте США ООО "Моторс" переводило в разные компании, номер счета получателя денежных средств один - 301 148 405 000 000 000 30. То есть, договоры на приобретение товаров были заключены формально, ООО "Моторс" приобретало товар через Интернет-магазин.
Таким образом, ни ООО "Моторс", ни контрагенты второго и последующих звеньев не приобретали товар (компрессоры), реализованный в адрес ООО "АвтоПромЭко", контракты с иностранными компаниями заключены формально, налогоплательщиком созданы условия для приобретения товара через Интернет-магазин.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и перевозки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6, 7 8 статьи 171 Кодекса.
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса (пункт 1 статьи 169 Кодекса).
Положениями пункта 2 статьи 169 Кодекса установлено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
При этом в соответствии с положениями пункта 6 статьи 169 Кодекса счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Из перечисленных норм следует, что предъявляемые налогоплательщиком в обоснование применения вычета по НДС документы должны с достоверностью подтверждать реальность произведенных операций. Эти документы должны быть надлежащим образом оформлены и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает определенные правовые последствия.
В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона Российской Федерации от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными. (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-0).
Из вышеизложенного следует, что налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС и отнесения в состав затрат расходов, уменьшающих сумму исчисленного налога, правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции, то есть, при возмещении налога на добавленную стоимость необходимо исходить из реальности расходов, произведенных в целях получения дохода, а также их документального подтверждения.
В соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 налоговой выгодой признается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
Установление наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Покупатель, являясь участником гражданских отношений, при осуществлении предпринимательской деятельности должен был предполагать риск наступления неблагоприятных последствий, связанных с выбором контрагента, оформлением первичных документов по сделкам.
Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Кодексом, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Согласно абзацу 3 части 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Как следует из разъяснений Пленума ВАС РФ от 26.10.2006г. N53, изложенных в п. 5 о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.
В п. 7 постановления Пленума ВАС N 53 "Об оценке обоснованности получения налоговой выгоды" разъяснено, что если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.
Само по себе заключение сделки с организацией, имеющей ИНН, банковский счет и юридический адрес, что может свидетельствовать о ее регистрации в установленном законом порядке и подтверждать правоспособность юридического лица, но не характеризует его как добросовестного участника гражданского оборота и налогоплательщика, и не подтверждает, что они могли фактически выполнять принятые на себя договорные обязательства и являлись добросовестными налогоплательщиками и участниками хозяйственного оборота.
Как указал Президиум ВАС РФ в постановлении от 25.05.2010 N15658/09, по условиям делового оборота при осуществлении субъектами предпринимательской деятельности выбора контрагентов оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.
В случае недобросовестности контрагентов налогоплательщик в любом случае несет определённый риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности применения налоговой выгоды либо воспользоваться льготным порядком исчисления налогооблагаемой базы.
В отношении уменьшения убытков по налогу на прибыль.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона Российской Федерации от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
Налог на прибыль 2015 год.
В ходе проведения проверки было установлено, что ООО "АвтоПромЭко" принимало в 2015 году в подтверждение понесенных расходов, документы по приобретению (виброгасителей) компенсаторов у ООО "Миравто", ИНН,6321383892, ООО "Гараж", ИНН 6321389245 в сумме 6 492 013,0 руб.
В результате проведенных контрольных мероприятий установлено, что ООО "Миравто", ИНН 6321383892, ООО "Гараж", ИНН 6321389245 не могли поставить виброгасители, по причине отсутствия необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, а именно: наличие персонала, складов, отсутствие покупки виброгасителей. Учитывая изложенное, а так же результаты контрольных мероприятий установлено, что виброгасители ООО "АвтоПромЭко" самостоятельно приобретало 2015 году у китайской компании KINROM INDUSTRIES, N0528 YUANBAO SHAN ROAD BEILUN NINGBO CHINA и у ООО "Совместное предприятие "Витценманн-Руссия".
При расчете действительных налоговых обязательств ООО "АвтоПромЭко" по уплате налога на прибыль за 2015 год инспекцией учтены убытки прошлых лет в сумме 4 322 737,0 руб. Налоговая база для исчисления налога на прибыль по данным проверки за 2015 год отсутствует.
Налог на прибыль за 2016 год.
В ходе проведения проверки было установлено, что ООО "АвтоПромЭко" принимало в 2016 году в подтверждение понесенных расходов, документы на поставку металлопродукции (трубы, листа), на оказание услуг по изготовлению изделий, ремонту и обслуживанию оборудования, составленные ООО "Универсал", ИНН 7729480069, ООО "Авеста", ИНН 7743115205 в сумме 7 990 725,0 руб.
В ходе проведения контрольных мероприятий было установлено, что в представленных ООО "АвтоПромЭко" документах по сделкам с ООО "Универсал", ИНН 7729480069, ООО "Авеста", ИНН 7743115205 в подтверждение понесенных расходов, содержаться недостоверные сведения. В результате проведенных контрольных мероприятий установлено, что ООО "Универсал", ООО "Авеста" не могли выполнить услуги по изготовлению изделий и обслуживанию оборудования, а так же поставить металлопродукцию, по причине отсутствия необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.
ООО "АвтоПромЭко", не имея достаточного количества работников в 2015-2016 гг. для выполнения работ, связанных с производством изделий, оказанием услуг, связанных с ремонтом и обслуживанием оборудования, привлекало ООО "ИнструментСервис", ООО "Технохолдинг".
По взаимоотношениям с ООО "ИнструментСервис". ООО "АвтоПромЭко" представило договор возмездного оказания услуг без номера от 01.03.2009, оборотно-сальдовую ведомость по счету 60 за 2014-2016 гг., акты.
Анализ представленных документов и сведений, имеющихся в Инспекции (выписки банка о движении денежных средств по счету ООО "ИнструменСервис" за 2014 -2016 гг., налоговых деклараций), показал, что ООО "ИнструментСервис" оказывало ООО "АвтоПромЭко" услуги, связанные с производством изделий и услуги по ремонту и обслуживанию оборудования на общую сумму 37 935 983 руб.
Анализ выписки банка по операциям о движении денежных средств по счету показал, что ООО "АвтоПромЭко" в погашение задолженности за выполненные работы перечисляло денежные средства ООО "ИнструментСервис" за изготовление изделий из металла по договору от 30.12.2010 N 115-10. ООО "АвтоПромЭко" перечислило в адрес ООО "ИнструментСервис" в 2014 году 14 029 216 руб., в 2015 году 20 268 233 руб., в 2016 году 3 809 979 руб.
ООО "ИнструментСервис" применяет упрощенную систему налогообложения и уплачивает единый налог с налоговой базы "доходы минус расходы".
При этом ООО "ИнструментСервис" оказывало услуги только ООО "АвтоПромЭко", иного покупателя услуг у ООО "ИнструментСервис" не было.
ООО "ИнструментСервис" поставлено на налоговый учет 24.10.2008 в ИФНС России по Заволжскому району города Ульяновска; адрес регистрации общества: город Ульяновск, улица Шоферов, дом 1; ИФНС России по Ленинскому району города Ульяновска 13.03.11.2017 принято решение о предстоящем исключении ООО "ИнструментСервис" из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо.
Учредители ООО "ИнструментСервис": с 24.10.2008 по 06.07.2016 Митрофанов В.В., Степин В.П. (в равных долях); с 07.07.2016 - Сипатов Д.А.
Директор ООО "ИнструментСервис" с 24.10.2008 по 22.04.2014; с 26.05.2015 по 04.08.2016 Степин В.П.; с 23.04.2014 по 25.05.2015 Гурьянов В.И., который являлся начальником производства ООО "АвтоПромЭко"; с 05.08.2016 - Сипатов Д.А.
Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ представлены ООО "ИнструментСервис": за 2014 год на 73 человека, за 2015 год на 121 человека. За 2016 указанные сведения в налоговый орган не представлены.
ООО "ИнструментСервис" представило в налоговый орган расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ за 2016 год, согласно которого в 2016 году выплачено 161 859,53 руб., удержан НДФЛ по ставке 13%.
Согласно договору от 01.03.2009 ООО "АвтоПромЭко" (заказчик) обязуется предоставить ООО "ИнструметСервис" (исполнителю) необходимые производственные площади, детали, материалы, и оборудование, а так же создать сотрудникам исполнителя нормальные условия труда, в том числе снабдить их инструментами, специальной одеждой, медикаментами, а так же создать им все другие необходимые условия.
Таким образом, сотрудникам ООО "ИнструментСервис" были созданы рабочие места на территории ООО "АвтоПромЭко" по адресу: город Ульяновск, улица Краснопролетарская, 34.
В ходе проверки проведены допросы сотрудников ООО "ИнструментСервис".
В ходе допросов свидетелей установлено, что услуги по изготовлению деталей, ремонту и обслуживанию оборудования на участках ООО "АвтоПромЭко" оказывались сотрудниками ООО "ИнструментСервис", ООО "Технохолдинг".
Учитывая изложенное, а также результаты контрольных мероприятий установлено, что работы, связанные с изготовлением изделий, выполнялись работниками ООО "ИнструментСервис", ООО "Технохолдинг" (создано вместо ООО "ИнструментСервис"), металлопродукцию в адрес ООО "АвтоПромЭко" поставляли контрагенты, действующие организации с численностью более 50 человек, в том числе: ООО "МетСервис", ИНН 6324016717, ООО "Ферит", ИНН 6382047425, ООО "Континенталь", ИНН 6609002301, ООО "Евразметалл Инпро", ИНН 6154062128, ООО "ТМК-Инокс", ИНН 6612031510, ООО "МК Ферро", ИНН 5258125067, ООО "Специальные стали и сплавы", ИНН 7729420366, АО "Металлоторг", 7718018781.
В отношении доводов налогоплательщика, изложенных в заявлении, суд отмечает, что подлежит оценке не каждое отдельное доказательство, а согласно требованиям статьи 162 АПК РФ исследуются все доказательства в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ, в связи с чем, суд полагает, что установленные в ходе проверки обстоятельства свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды налогоплательщиком в результате неправомерного применения налоговых вычетов и завышения расходов путем создания формального документооборота.
В соответствии с пунктом 1 статьи 5 НК РФ ФЗ N 163-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 18.07.2017 N 163-ФЗ) вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Положениями Федерального закона N 163-ФЗ предусмотрено, что положения пункта 5 статьи 82 Кодекса применяются к камеральным налоговым проверкам налоговых деклараций (расчетов), представленных в налоговый орган после для вступления в силу Федерального закона от 18.07.2017 N 163-ФЗ, а также выездным налоговым проверками и проверкам полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, решения о назначении которых вынесены налоговыми органами после дня вступления в силу Федерального закона от 18.07.2017 N 163-ФЗ.
Решение о проведении выездной налоговой проверки было принято 02.08.2017, до вступления в силу указанных норм. С учетом вышеизложенного, ссылки заявителя на положения статьи 54.1 НК РФ являются несостоятельными.
На основании вышеизложенного заявленные требования в части начисления сумм НДС и уменьшения убытка по налогу на прибыль подлежат оставлению без удовлетворения.
В то же время заявленные требования в части оспаривания привлечения заявителя к ответственности по п.3 ст.122 НК РФ подлежат удовлетворению в связи со следующим.
В соответствии с п.1 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст.ст.129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
Деяния, предусмотренные п.1 ст.122 НК РФ, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога (п.3 ст.122 НК РФ).
Согласно ст.106 РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность.
Из п.2 ст.110 НК РФ следует, что налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало, либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица (п.6 ст.108 НК РФ).
Ч.1 ст.65 и ч.5 ст.200 АПК РФ на налоговый орган возложена обязанность по доказыванию соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия этого акта.
Однако исчерпывающих доказательств того, что налогоплательщик осознавал противоправный характер своих действий по включению в состав налоговых вычетов указанных сумм НДС, желал либо сознательно допускал наступление вредных последствий в виде непоступления в бюджет данного налога, налоговый орган не представил.
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об отсутствии в данном случае оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности по п.3 ст.122 НК РФ.
Поскольку арбитражный суд не вправе переквалифицировать налоговое правонарушение с п.3 ст.122 НК РФ на п.1 ст.122 НК РФ, решение налогового органа в этой части подлежит признанию недействительным.
В связи с изложенным, заявленные требования подлежат частичному удовлетворению.
В связи с частичным удовлетворением требований, расходы по госпошлине, в соответствии со ст. 110 АПК РФ, в сумме 3 000 руб. следует возложить на Инспекцию Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска, взыскав их в пользу заявителя.
Руководствуясь ст.ст. 110, 167-171, 176-177, 180-182 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации
РЕШИЛ:
Ходатайство заявителя о восстановлении срока на подачу заявления удовлетворить.
Исковые требования удовлетворить частично.
Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска от 27.04.2018 N13-24/5 в части привлечения к налоговой ответственности (начисления штрафа) по п.3 ст.122 НК РФ.
В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска в пользу общества с ограниченной ответственностью "АВТОПРОМЭКО" 3 000 руб.- госпошлину.
Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия решения путем подачи апелляционной жалобы в арбитражный суд апелляционной инстанции.
Судья О.А.Слепенкова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка