Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 03 декабря 2019 года №А72-13660/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УЛЬЯНОВСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 3 декабря 2019 года Дело N А72-13660/2019
Резолютивная часть решения объявлена "26" ноября 2019 года
Полный текст решения изготовлен "3" декабря 2019 года
Судья Арбитражного суда Ульяновской области Е.Е. Каргина,
при ведении секретарем судебного заседания Козловой М.С. протокола судебного заседания в письменной форме,
с использованием средства аудиозаписи,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело NА72-13660/2019 по заявлению индивидуального предпринимателя Харлановой Светланы Юрьевны (Ульяновская область, г. Димитровград, ИНН 730200654866, ОГРНИП 317732500033141)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N7 по Ульяновской области (433515, Ульяновская область, г. Димитровград, ул. Жуковского, д. 4, ОГРН 1107302000926, ИНН 7329000014)
о признании действий незаконными,
при участии представителя налогового органа - Воробьевой А.И. по доверенности от 09.01.2019 (до и после перерыва),
УСТАНОВИЛ:
Индивидуальный предприниматель Харланова Светлана Юрьевна (далее - заявитель, налогоплательщик, ИП Харланова С.Ю.) обратилась в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением (с учётом его уточнения от 19.11.2019 в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ)) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N7 по Ульяновской области о признании незаконными действий по начислению страховых взносов на ОПС за 2018 год в сумме 7858 руб. 70 коп. и пени в размере 29 руб. 47 коп.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N7 по Ульяновской области (далее - инспекция, налоговый орган) с требованиями заявителя не согласилась по доводам, изложенным в отзыве.
В судебном заседании суда первой инстанции в порядке, предусмотренном статьей 163 АПК РФ, 19.11.2019 объявлялся перерыв до 26.11.2019, о чем вынесено протокольное определение.
В соответствии со статьей 156 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствие заявителя, надлежащим образом уведомленного о времени и месте судебного разбирательства, уведомившего суд о возможности рассмотрения дела в его отсутствие.
Заслушав пояснения представителя налогового органа, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд установил следующие обстоятельства.
Харланова С.Ю. зарегистрирована 24.07.2017 в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N7 по Ульяновской области в качестве индивидуального предпринимателя.
Основным видом деятельности налогоплательщика является деятельность административно-хозяйственная комплексная по обеспечению работы организации (ОКВЭД 82.11).
В 2018 ИП Харланова С.Ю. применяла упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Налогоплательщик размер дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год, уменьшил на величину фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, произвел расчет страховых взносов и оплатил их.
Инспекция произвела расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исходя из указанной в декларации суммы дохода, не приняв во внимание расходы, задекларированные налогоплательщиком, и выставила налогоплательщику требование N 144262 по состоянию на 17.07.2019 с предложением в срок до 09.08.2019 уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в сумме 7858 руб. 70 коп. и пени в размере 29 руб. 47 коп.
Законность этого расчета проверялась вышестоящим налоговым органом.
Решением УФНС России по Ульяновской области от 02.08.2019 N07-10/12425@ в удовлетворении жалобы налогоплательщика на незаконность действий налоговой инспекции отказано.
Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ИП Харлановой С.Ю. в арбитражный суд и оцениваются судом с учетом следующего.
С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов, в том числе на обязательное пенсионное страхование, регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 430 НК РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.
Из статьи 346.15 НК РФ следует, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.
Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.
Таким образом, расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов индивидуального предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, суд приходит к выводу о том, что для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N7 по Ульяновской области размер страховых взносов за спорный период был исчислен из общей суммы полученных доходов, без учета документально подтвержденных расходов.
Однако данный подход начисления страховых взносов является неконституционным.
Налоговый орган в своем отзыве не оспаривает суммы в соответствии с декларацией за 2018 г. о доходах и расходах, а также суммы произведенных перечислений.
Ссылка налогового органа на правовую позицию, изложенную в письме Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, подлежит отклонению, поскольку данное письмо в силу требований статьи 13 АПК РФ не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов, на что указано и в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273.
Таким образом, с учетом установленных обстоятельств и приведенных положений, рассматриваемые в настоящем деле требования заявителя подлежат удовлетворению.
В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины возлагаются на налоговый орган.
Руководствуясь статьями 112, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
РЕШИЛ:
Ходатайство об уточнении заявленного требования от 19.11.2019 N 22 удовлетворить.
Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N7 по Ульяновской области по начислению индивидуальному предпринимателю Харлановой Светлане Юрьевне к уплате страховых взносов на ОПС за 2018 год в сумме 7858 руб. 70 коп. и пени в размере 29 руб. 47 коп.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N7 по Ульяновской области устранить допущенное указанными действиями нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя Харлановой Светланы Юрьевны.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N7 по Ульяновской области в пользу индивидуального предпринимателя Харлановой Светланы Юрьевны 300 руб. расходов по уплате государственной пошлины.
Возвратить индивидуальному предпринимателю Харлановой Светлане Юрьевне из федерального бюджета 300 руб. излишне уплаченной государственной пошлины.
Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия.
Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ульяновской области в течение месяца после принятия решения.
Судья Е.Е.Каргина
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка