Решение от 03 октября 2011 года №А71-7139/2011

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
 
426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5
 
http://www.udmurtiya.arbitr.ru
 
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
    г. Ижевск                                                                   Дело № А71-7139/2011
 
    03 октября 2011г.
 
    Резолютивная часть решения объявлена 26 сентября 2011г.
 
    Полный текст решения  изготовлен 03 октября 2011 г.
 
 
    Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Н. Г. Зориной,
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания И.В.Балобановой, рассмотрев в открытом судебном заседании заявление Бюджетного учреждения Удмуртской Республики «Можгинская районная станция по борьбе с болезнями животных» с. Большая Уча
 
    к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Удмуртской Республики г.Можга
 
    о признании  незаконным  решения от 31.05.2011 № 3250,
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от заявителя: Патрина А.В. начальника учреждения, Микрюкова А.В. по доверенности от 30.08.2011, Лукояновой С.М. по доверенности от 30.08.2011,
 
    от ответчика: Валиуллина А.Т. по доверенности от 11.01.2011,
 
 
УСТАНОВИЛ:
 
 
    Бюджетное учреждение Удмуртской Республики «Можгинская районная станция по борьбе с болезнями животных» с.Большая Уча обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Удмуртской Республике от 31.05.2011 № 3250 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    Ответчик требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и пояснениях.
 
    Как следует из представленных доказательств, налоговым органомпроведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации заявителя по земельному налогу за 2010 год.
 
    Налоговой проверкой выявлено неверное применение налогоплательщиком налоговой ставки при исчислении земельного налога за 2010 год, а также нарушение порядка заполнения налоговой декларации, повлекшее завышение суммы авансовых платежей.
 
    По результатам проверки налоговым органом составлен акт камеральной налоговой проверкиот 19.04.2011 № 10570 (л.д. 39-40) и вынесено решение от 31.05.2011 № 3250, согласно которому налогоплательщику доначислен земельный налог в сумме 54910 руб., пени в сумме 945,44 руб. Заявитель привлечен к налоговой ответственности  по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) с учетом смягчающих обстоятельств в виде штрафа в сумме 2646 руб. (л.д. 41-44).
 
    Заявитель обжаловал решение налогового органа в Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 06.07.2011 №14-06/08201@ решение от 31.05.2011 оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика без удовлетворения (л.д. 47-48).
 
    Несогласие заявителя с решением налогового органа послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.
 
    В обоснование требований заявитель указал, что за 2010 год учреждение исчислило земельный налог с применением налоговой ставки 0,3%, исходя из своего основного фактического вида деятельности учреждения (ветеринарная деятельность). Применение налоговым органом при начислении налога ставки 1,3% неверно, в ходе проведения проверки налоговый орган исходил только из свидетельства о государственной регистрации права на земельный участок, согласно которому данный участок зарегистрирован как земельный участок для размещения производственной базы. В указанном свидетельстве на земельный участок наименование вида разрешенного использования земель  Администрацией муниципального образования «Город Можга» было указано ошибочно, о чем свидетельствуют письмо Территориального отдела №6 г. Можги Управления Роснедвижимости по Удмуртской Республике от 27.04.2006 №110-ТО, где разрешенное использование обозначено как земли под объектами здравоохранения. 17.06.2011 учреждение обратилось в орган местного самоуправления с просьбой об изменении разрешенного вида использования земельного участка. Постановлением № 974 от 15.06.2011 вид разрешенного использования был изменен. Письмом Администрации МО «Город Можга» от 14.07.2011 даны разъяснения о применении к данному земельному участку ставки 0,3% при расчете земельного налога. Согласно пояснениям заявителя от 14.09.2011 доначисление земельного налога в размере 4053 руб. учреждением не оспаривается в связи с тем, что согласно решению данная сумма включена в общую сумму земельного налога за 2010 год в размере 54910 руб., данная сумма не является доначислением, а является завышенной суммой авансовых платежей.
 
    Возражая против требований заявителя, налоговый орган указал, что основанием для доначисления налога за 2010 год послужил вывод о том, что в соответствии со свидетельством о государственной регистрации права на земельный участок кадастровый номер 18:29:005499:412 и кадастровой выпиской о земельном участке от 04.09.2009 №1829/201/09-2063 разрешенным видом использования значится размещение производственных баз. Кадастровая стоимость земельного участка должна определяться на основании сведений государственного земельного кадастра, при этом расчет кадастровой стоимости на земельный участок определяется исходя из вида разрешенного использования, указанного в правоустанавливающих документах налогоплательщика. Применение ставки земельного налога налоговым законодательством непосредственно поставлено в зависимость от категории, к которой отнесен земельный участок, и вида разрешенного использования земельного участка, определяемого по данным кадастрового учета.  Сведения об изменении вида разрешенного использования земель внесены в государственный кадастр недвижимости на основании заявления налогоплательщика только в 2011 году.
 
    Оценив представленные доказательства, арбитражный суд считает, что решение принято налоговым органом законно и обоснованно. При этом суд исходит из следующего.
 
    Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
 
    Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ(п. 1 ст. 390 НК РФ).
 
    В соответствии с п. 3 ст. 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
 
    Статьей 66 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что рыночная стоимость земельного участка устанавливается в соответствии с федеральным законом об оценочной деятельности. Для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Категории земель перечислены в п. 1 ст. 7 Земельного кодекса Российской Федерации. Отдельную категорию образуют земли населенных пунктов, которые используются в соответствии с установленным для них целевым назначением.
 
    Пунктами 1 и 2 статьи 394 НК РФ определено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
 
    Статьей 7 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» установлен состав сведений об объекте недвижимости, которые вносятся в государственный кадастр недвижимости. В данный перечень сведений в числе прочего входят следующие характеристики объекта недвижимости: вид объекта недвижимости, категория земель, к которой отнесен земельный участок и его разрешенное использование, если объектом недвижимости является земельный участок. Согласно п. 2 ст. 14 названного закона сведения, внесенные в государственный кадастр недвижимости, предоставляются, в том числе в виде кадастровой выписки об объекте недвижимости, кадастрового паспорта объекта недвижимости.
 
    На территории муниципального образования «Город Можга» ставки земельного налога установлены решением городской Думы г.Можги от 26.11.2007 № 183 «О ставках земельного налога на территории муниципального образования «Город Можга». Ставки налога установлены в зависимости от разрешенного использования земельного участка на территории муниципального образования «Город Можга».
 
    В соответствии с п.9 Приложения № 1 к решению городской Думы муниципального образования «Город Можга» от 26.11.2007 №183 «Значения ставок земельного налога на территории муниципального образования «Город Можга» установлена ставка земельного налога в размере 1,3% для вида разрешенного использования земель - земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий.
 
    Постановлением Правительства Удмуртской Республики от 24.11.2008 № 275 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Удмуртской Республике по состоянию на 1 января 2007 года» утверждены кадастровая стоимость земельных участков в составе земель населенных пунктов в Удмуртской Республике согласно приложению 1 и удельные показатели кадастровой стоимости земельных участков земель населенных пунктов в разрезе кадастровых кварталов и видов разрешенного использования в Удмуртской Республике согласно приложению № 2.
 
    Заявитель имеет в собственности земельный участок, расположенный по адресу: 427790, Удмуртская Республики, г.Можга, ул. Фалалеева, 23, кадастровый номер 18:29:005499:412, категория земель: земли населенных пунктов.
 
    Согласно приложению № 2 к постановлению Правительства Удмуртской Республики от 24.11.2008 № 275 для кадастрового квартала 18:29:005499 и вида разрешенного использования «Земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок» удельный показатель кадастровой стоимости земельных участков равен 497,43 руб./кв. м.
 
    Площадь земельного участка, предоставленного заявителю в постоянное (бессрочное) пользование, согласно свидетельству и государственной регистрации права (л.д. 63), кадастровой выписке о земельном участке (л.д. 61) составляет 10224 кв. м, вид разрешенного использования указан: размещение производственной базы.
 
    Кадастровая стоимость земельного участка согласно кадастровой выписке о земельном участке (л.д. 61) и налоговой декларации заявителя (л.д. 94) составила 5085724 руб. Данная стоимость соответствует виду разрешенного использования, указанному в государственном кадастре недвижимости.
 
    Таким образом, налоговым органом с учетом правоустанавливающих документов налогоплательщика, сведений государственного кадастра недвижимости сделан обоснованный вывод о неправильном исчислении учреждением земельного налога в результате неверного применения ставки налога. При вынесении решения о привлечении к налоговой ответственности налоговым органом правомерно учтены обстоятельства, смягчающие ответственность. На основании вышеизложенного основания для удовлетворения заявления отсутствуют.
 
    Доводы заявителя судом отклоняются по следующим основаниям. Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрена возможность исчисления земельного налога в зависимости от фактического использования земельного участка.  Применение ставки земельного налога налоговым законодательством непосредственно поставлено в зависимость от категории, к которой отнесен земельный участок, и вида разрешенного использования земельного участка, определяемого по данным кадастрового учета. Изменение вида разрешенного использования земельного участка может производиться собственником земельного участка путем внесения соответствующих изменений в государственный кадастр недвижимости. Вид разрешенного использования земли приведен налогоплательщиком в соответствие с фактическим использованием земельного участка путем внесения изменений в кадастровый паспорт земельного участка только в 2011 году, за рамками проверяемого периода. Сведения, указанные в письме от 27.04.2006 № 110-ТО, подписанным главным специалистом отдела, не соответствуют данным государственного кадастра недвижимости и не могут учитываться при исчислении земельного налога за 2010 год. Ссылки заявителя на письмо Администрации МО «Город Можга» от 14.07.2011 №2169 не обоснованы, поскольку  касаются периода после изменения вида разрешенного использования земельного участка. Доказательства получения налогоплательщиком разъяснений по вопросам применения законодательства в порядке, предусмотренном ст. ст. 21, 34.2 НК РФ, в деле отсутствуют.
 
    Согласно ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. С учетом принятого решения согласно ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики
 
РЕШИЛ:
 
 
    1. В удовлетворении заявления о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Удмуртской Республике от 31.05.2011 № 3250 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», вынесенного в отношении бюджетного учреждения Удмуртской Республики «Можгинская районная станция по борьбе с болезнями животных», отказать.
 
    Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия (изготовления в полном объеме)через Арбитражный суд Удмуртской Республики.
 
 
 
Судья                                                                           Н.Г. Зорина