Решение от 23 сентября 2011 года №А71-6785/2011

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
 
426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5
 
http://www.udmurtiya.arbitr.ru
 
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
    г. Ижевск                                                                       Дело № А71-6785/2011
 
    23 сентября 2011 года                                                                                   А31
 
    Резолютивная часть решения объявлена 14 сентября 2011 года
 
    Полный текст решения  изготовлен 23 сентября 2011 года
 
 
    Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи  Коковихиной Т.С., при ведении протокола судебного заседания секретарем Беляевой Е.И., рассмотрев в открытом судебном заседании заявление
 
    Индивидуального предпринимателя Быкова Константина Николаевича, г.Сарапул (далее ИП Быков К.Н.)
 
    к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике, г.Ижевск
 
    третье лицо - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы  №5 по Удмуртской Республике, г.Сарапул
 
    о признании незаконными  решений налогового органа,
 
    с участием в судебном заседании представителя ответчика  Куликова А.Ю. по доверенности от 10.06.2011, представителя третьего лица Воробьевой Н.С. по доверенности от 15.08.2011., в отсутствие заявителя;
 
установил:
 
    ИП Быков К.Н. обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконными решений Управления Федеральной налоговой службы России по Удмуртской Республики от 16.05.2011. на решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  №5 по Удмуртской Республике от 19.01.2011г. №2424, №2428, №2430 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".  
 
    В соответствии со ст. 200 АПК дело рассмотрено в отсутствие заявителя извещенного надлежащим образом о времени месте судебного заседания.
 
    В обоснование заявленного требования заявитель указал, что обстоятельства отягчающие его вину применены налоговым органом неправомерно.
 
    В один день 19.01.2011 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  №5 по Удмуртской Республике вынесено 6 решений о привлечении ИП Быкова К.Н. к налоговой ответственности: № 2431, № 2428 № 2424, № 2430, № 2432, № 2433. Все решения содержат ссылку на привлечение к налоговой ответственности по ранее вынесенному решению № 16281 от 22.03.2010 г. за непредставление в установленный законодательством срок налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2009 г., что послужило основанием для применения обстоятельств, предусмотренных п.2 ст. 114 НК РФ.
 
    По мнению налогоплательщика, принятие увеличения ответственности по одному из решений не может распространяться на все оспариваемые решения, поскольку противоречит принципу справедливости и дифференциации и налагает дополнительную ответственность за уже понесенное наказание по одному из любых приведенных решений.
 
    Штраф и сумма налога по решению № 16281 от 22.03.2010 г. уплачена. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы  №5 по Удмуртской Республике вынесла решения от 19.01.2011 без учета смягчающих вину ИП Быкова К.Н. обстоятельств, каковыми являются:
 
    -  предпринимательская деятельность фактически прекращена,
 
    -  на расчетный счет выставлены инкассовые поручения, расчетный счет закрыт, поступлений не имеется.
 
    -  иных доходов не имеется, постоянной заработной платы не имеется.
 
    -  какого-либо движимого и недвижимого имущества, за счет которого возможно было бы удовлетворить взыскание и погасить задолженность не имеется.
 
    - наличие шести решений налогового органа ставит невозможность исполнить их как единовременно, так и частями.
 
    Ответчик заявленное требование не признал по основаниям указанным в отзыве. В обоснование возражений указал, что факт несвоевременного представления налоговых деклараций по налогу на доходы (НДФЛ) за 2007, 2008 и 2009 годы и факт заявителем не оспаривается. Обстоятельства отягчающие вину заявителя применены Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №5 по Удмуртской Республике правомерно. Обстоятельства, смягчающие вину заявителем не представлены.
 
    Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №5 по Удмуртской Республике поддержала доводы ответчика.
 
    Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №5 по Удмуртской Республикепо результатам камеральной налоговой проверки деклараций заявителя по НДФЛ за 2007, 2008 и 2009 год 19.01.2011 вынесены решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    По декларации по НДФЛ за 2007 год решением №2424 заявитель привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ с учетом положений п. 2 ст. 112 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 19928 руб. 40 коп., по ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 6494 руб. 20 коп.
 
    По декларации по НДФЛ за 2008 год решением №2428 заявитель привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ с учетом положений п. 2 ст. 112 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 58148 руб. 40 коп., по ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 18591 руб. 80 коп.
 
    По декларации по НДФЛ за 2009 год решением №2430 заявитель привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ с учетом положений п. 2 ст. 112 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 3439 руб. 50 коп., по ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 173 руб. 80 коп.
 
    Все налоговые декларации представителем заявителем в налоговый орган 03.09.2011, сумма налога, подлежащая уплате по декларации за 2007 года составила 743 руб., за 2008 год - 3955 руб., за 2009 год - 6010 руб.
 
    Данные решения ИП Быков К.Н. обжаловал в Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике, которая решениями от 16.05.2011 оставила решения Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №5 по Удмуртской Республикеот 19.01.2011 №2424, №2428 и №2430без изменений.
 
    Не согласившись с решениями Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике, ИП Быков К.Н. обратился с заявлением в Арбитражный суд Удмуртской Республики.
 
    В силу подпункта 1 п. 1 ст. 227 НК РФ (в редакции Федерального закона № 137-ФЗ от 27.07.2006г.) ИП Быков К.Н. является плательщиком налога на доходы физических лиц.
 
    В соответствии с п.4 ч.1 ст.23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
 
    Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст.ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ.
 
    Таким образом, декларация по НДФЛ за 2007 года должна быть представлена не позднее 30.04.2008, декларация по НДФЛ за 2008 года должна быть представлена не позднее 30.04.2009г., декларация по НДФЛ за 2009 год должна быть представлена не позднее 30.04.2010. Все налоговые декларации представителем заявителем в налоговый орган 03.09.2011 с нарушением установленного законом срока.
 
    Согласно ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
 
    Вина заявителя заключается в небрежном отношении к исполнению своей публично-правовой обязанности по представлению, в установленный  Налоговым кодексом РФ срок, декларации по НДФЛ за 2007, 2008 и 2009 годы.
 
    За допущенные нарушения ИП Быков К.Н. обоснованно и в соответствии с установленным порядком привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ. Штраф рассчитан и назначен заявителю в соответствии с санкцией ст.119 НК РФ.
 
    Привлекая налогоплательщика к ответственности на основании ст. 119 НК РФ, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №5 по Удмуртской Республикеприменила отягчающие ответственность обстоятельства.
 
    Пунктом 2 ст. 112 НК РФ предусмотрено, что обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
 
    В соответствии с п. 4 ст. 114 НК РФ при наличии обстоятельства, предусмотренного п. 2 ст. 112 НК РФ, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.
 
    Решением № 16281 от 22.03.2010 ИП Быков К.Н. был привлечен к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный законодательством срок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 год. Данное решение вступило в силу 17.04.2010.
 
    Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №5 по Удмуртской Республике правомерно увеличила штраф на 100 процентов за непредставление в срок декларации по НДФЛ за 2007, 2008 и 2009 годы в соответствии с п. 2 ст. 112 НК РФ и п. 4 ст. 114 НК РФ. Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике в решениях от 16.05.2011 указала на правомерность доводов Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №5 по Удмуртской Республикеи оставила решения от от 19.01.2011 №2424, №2428 и №2430без изменений.
 
    Довод налогоплательщика о том, чтоотягчающие ответственность обстоятельства применены налоговым органом неправомернои увеличение штрафа по одному из решений не может распространяться на все обжалуемые решения, является необоснованным.
 
    19 января 2011Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №5 по Удмуртской Республикев отношении ИП Быкова К.Н. вынесено 6 решений о привлечении к ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ, за нарушение сроков представления налоговых деклараций, в том числе: решение № 2424 от 19.01.2011г. - нарушение срока представления декларации по НДФЛ за 2007г., решение № 2428 от 19.01.2011г. - нарушение срока представления декларации по НДФЛ за 2008г., решение № 2430 от 19.01.2011г. - нарушение срока представления декларации по НДФЛ за 2009г., решение № 2431 от 19.01.2011г. - нарушение срока представления декларации по ЕСН за 2007г., решение № 2432 от 19.01.2011г. - нарушение срока представления декларации по ЕСН за 2008г., решение № 2433 от 19.01.2011г. - нарушение срока представления декларации по ЕСН за 2009г., в которых размер штрафа увеличен на 100 процентов на основании п. 2 ст. 112 НК РФ и п. 4 ст. 114 НК РФ.
 
    В соответствии с п. 5 ст. 114 НК РФ при совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.
 
    Положения п. 2 ст. 112 НК РФ и п. 4 ст. 114 НК РФ об увеличении размера штрафа при наличии обстоятельства, отягчающего ответственность, могут распространяться на два и более налоговых правонарушения.
 
    Довод заявителя о добровольном исполнении решения Инспекции № 16281 от 22.03.2010 не соответствует действительности. Штраф в размере 185 руб., начисленный по данному решению, взыскан в принудительном порядке на основании решения Инспекции № 18079 от 17.05.2010г. о взыскании штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке. Кроме того, для применения отягчающего ответственность обстоятельства не имеет значение исполнение решения в добровольном или принудительном порядке.
 
    Правонарушение, установленное в решенияхМежрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №5 по Удмуртской Республикеот 19.01.2011 №2424, №2428 и №2430являются аналогичными. Деяния, образующие объективную сторону налоговых правонарушений, выразились в том, что налогоплательщиком в предусмотренный НК РФ срок не представляются налоговые декларации по НДФЛ в налоговый орган по месту учета. Кроме того, в соответствии с позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении № 9141/08 от 09.12.2008г., аналогичными правонарушениями могут признаваться правонарушения, предусмотренные одной и той же статьей НК РФ.
 
    Факт совершения налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119 и 122 НК РФ, а также начисление налога и пени заявитель не оспаривает.
 
    Заявитель оспаривает лишь правомерность применения отягчающего ответственность обстоятельства, а также неприменение смягчающих ответственность обстоятельств.
 
    В соответствии с ч.1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
 
    В соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.
 
    Согласно п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:
 
    1)   совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
 
    2)   совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
 
    2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
 
    3)иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
 
    ИП Быков К.Н. в подтверждение своих доводов доказательства, свидетельствующие о наличии смягчающих его вину обстоятельств не представил в нарушение статьи 65 АПК РФ.
 
    При изложенных обстоятельствах в удовлетворении требования  ИП Быкова К.Н о признании незаконными решений Управления Федеральной налоговой службы России по Удмуртской Республики от 16.05.2011. на решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  №5 по Удмуртской Республике от 19.01.2011 №2424, №2428 и №2430"О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" как  несоответствующие требованиям Налогового Кодекса РФ, следует отказать.
 
    С учетом принятого решения на основании ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.
 
    Руководствуясь ст.ст. 167-170, 176, 201 АПК РФ, Арбитражный суд Удмуртской Республики
 
решил:
 
    В удовлетворении требований  Индивидуального предпринимателя Быкова Константина Николаевича, г. Сарапул  о признании незаконными решений Управления Федеральной налоговой службы России по Удмуртской Республики от 16.05.2011. на решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  №5 по Удмуртской Республике от 19.01.2011 №2424, №2428 и №2430 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" как  несоответствующие требованиям Налогового Кодекса РФ, отказать.
 
    Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд  г. Пермь в течение месяца после его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.
 
 
    Судья                                             Т.С.Коковихина