Дата принятия: 29 июля 2011г.
Номер документа: А71-5223/2011
АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5
http://www.udmurtiya.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Ижевск Дело № А71-5223/2011
29 июля 2011г. А18
Резолютивная часть решения объявлена 28 июля 2011г.
Полный текст решения изготовлен 29 июля 2011г.
Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Г.П.Буториной
при ведении протокола судебного заседания судьей Г.П. Буториной
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению
Открытого акционерного общества «Удмуртэнергоремонт», г. Ижевск
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Ижевска
о признании недействительным решения налогового органа
в присутствии представителей сторон:
от заявителя: Казанцева Е.С. по доверенности от 16.02.2011;
от налоговогооргана: Николаева С.Л. по доверенности от 10.11.2010;
У С Т А Н О В И Л :
Открытое акционерное общество «Удмуртэнергоремонт», г. Ижевск обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с требованием о признании недействительным зачета налога на добавленную стоимость в счет погашения недоимки по налогу на доходы физических лиц и восстановлением нарушенных прав заявителя путем перечисления 65618 руб. на расчетный счет.
В обоснование заявленного требования заявитель указал, что решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 16.02.2010 ОАО «Удмуртэнергоремонт» признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открытого конкурсное производство. Следовательно, должник и кредиторы, в том числе и налоговые органы не вправе в случае возбуждения процесса банкротства производить зачет сумм налогов, поскольку все требования об уплате обязательных платежей должны заявляться только в рамках дела о банкротстве с тем, чтобы требования кредитора были включены в реестр требований кредиторов и удовлетворены в установленном законом порядке. Таким образом, по мнению заявителя погашение налоговым органом задолженности по обязательным платежам в бюджет, произведенное 11.06.2010, т.е. после признания предприятия банкротом и открытия процедуры конкурсного производства, противоречит положениям законодательства о банкротстве.
Ответчик требование заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявленные требования. В обоснование своих возражений указал, что в случае признания юридического лица несостоятельным (банкротом) и при открытии в отношении его имущества конкурсного производства, запреты и правила, установленные Законом о банкротстве, не распространяются на правоотношения, в которых должник выступает налоговым агентом. Введение процедуры банкротства (конкурсного производства) в отношении Общества не устраняет его обязанности как налогового агента исполнять свои обязанности по перечислению в бюджет удержанных сумм НДФЛ. Поэтому требования налогового органа к обществу как к налоговому агенту об уплате НДФЛ удовлетворяются в установленном налоговым законодательством порядке. В связи с тем, что обязанность перечислению сумм НДФЛ общество не исполнило, образовалась недоимка, зачет сумм излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в счет погашения недоимки по налогу на доходы физических лиц, приведённый налоговым органом, правомерен, поскольку зачет в порядке ст. 78 НК РФ является одной из мер взыскания.
Рассмотрев материалы дела и выслушав объяснения представителей сторон арбитражный суд установил.
Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 16.02.2010 ОАО «Удмуртэнергоремонт» признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открытого конкурсное производство.
Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ижевска проведена выездная налоговая проверка в отношении ОАО «Удмуртэнергоремонт» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2006 по 31.06.2009.
По результатам выездной налоговой проверки составлен акт №11-44/14 от 23.10.2009.
После рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ижевска вынесено решение № 11-44/14 от 24.11.2009 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения».
Согласно решению налогоплательщику доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 2596151,58 руб., а также пени в суме 336059, 99 руб.
Указанным решением общество привлечено к ответственности по ст. 123 НК за неправомерное не перечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего перечислению налоговым агентом в виде штрафа в сумме 519230,32 руб.
На основании указанного решения налоговым органом в адрес ОАО «Удмутэнергоремонт» выставлено требование №178773 от 10.12.2009 о взыскании суммы недоимки, пени и штрафа по НДФЛ.
По истечении срока, установленного в требовании от 10.12.2009 для исполнения обязанности по уплате налога и пени, налоговой инспекцией в отношении заявителя вынесено решение о взыскании налогов и пени за счет денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банках №48552 от 23.12.2009. Согласно решению с ОАО «Удмуртэнергоремонт» подлежит взысканию сумма 2944673, 09 руб., в том числе 2596151, 58 руб. недоимки по НДФЛ и 348521,51 руб. пени.
В связи с отсутствием денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика в банках, 25.12.2009 налоговым органом вынесено решение №1061 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика.
18 мая 2010 налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлением о зачете суммы налога на добавленную стоимость, подлежащую возмещению из бюджета в суме 670823 руб. за 3 квартал 2009г., а именно: в сумме 356718 руб. в счет платежей по НДС за 4 квартал 2009г., 248487 руб. в счет платежей по НДС за 1 квартал 2010г., в сумме 65618 руб. перечислить на р/с общества.
11.06.2010 налоговым органом было принято решение №42592 о зачете, согласно которому сумма излишне уплаченного НДС в размере 356718 руб. зачтена в счет погашения недоимки по налогу на добавленную стоимость, сумма излишне уплаченного НДС в размере 165658 руб. зачтена в счет погашения недоимки по налогу на добавленную стоимость, сумма излишне уплаченного НДС в размере 148447 руб. зачтена в счет погашения недоимки по налогу на доходы физических лиц.
Несогласие налогоплательщика с решением налогового органа о зачете от 11.06.2010 №42592 послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.
Оценив представленные доказательства по делу, суд считает требования заявителя не обоснованными и не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» под текущими платежами понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, а также денежные обязательства и обязательные платежи, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства.
Требования по обязательствам, в том числе налоговым, не являющимся текущими, включаются в реестр требований кредиторов (ст. 16 Федерального закона № 127-ФЗ).
Статьей 2 Федерального закона № 127-ФЗ установлено, что под обязательными платежами в целях данного Закона понимаются налоги, сборы и иные обязательные взносы в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды в порядке и на условиях, которые определяются законодательством РФ.
Плательщиками НДФЛ, как указано в ст. 207 Налогового кодекса РФ, являются физические лица.
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ), обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Указанные организации именуются в гл. 23 НК РФ налоговыми агентами. Конституционный Суд РФ в Определении от 22.01.2004 № 41-0 указал, что самостоятельность исполнения обязанности налогового агента заключается в перечислении налогов в бюджет от своего имени, но за счет тех денежных средств, которые им были удержаны из доходов налогоплательщика.
Таким образом, организация - налоговый агент обязана уплатить в бюджет удержанные ей суммы НДФЛ, но в данных отношениях она выступает в качестве посредника между физическим лицом - налогоплательщиком и налоговым органом. То есть данные обязательства перед бюджетом не являются обязательствами организации, и удержанные суммы налога не являются ее имуществом.
Исходя из изложенного, указанные суммы НДФЛ не могут рассматриваться в качестве обязательных платежей, определенных в ст. 2 Федерального закона № 127-ФЗ, и требование по их уплате не должно удовлетворяться в рамках дела о банкротстве. Указанные платежи не квалифицируются ни как текущие платежи должника, ни как подлежащие включению в реестр требований кредиторов и должны быть исполнены в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.
Из разъяснений Высшего арбитражного суда Российской Федерации, содержащихся в п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве» следует, что требование к налоговому агенту, не исполнившему обязанность по перечислению в бюджет удержанного налога, представляет собой имеющее особую правовую природу требование, которое не подпадает под определяемое положениями статей 2 и 4 Закона о банкротстве понятие обязательного платежа и не может быть квалифицировано как требование об уплате обязательных платежей.
Данное требование, независимо от момента его возникновения, в реестр требований кредиторов не включается и удовлетворяется в установленном налоговым законодательством порядке. Споры, вытекающие из правоотношений, в которых должник выступает налоговым агентом, рассматриваются вне дела о банкротстве.
Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ организация как налоговый агент обязана перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счета налогового агента в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Таким образом, в случае признания юридического лица несостоятельным (банкротом) и при открытии в отношении его имущества конкурсного производства, запреты и правила, установленные Законом о банкротстве, не распространяются на правоотношения, в которых должник выступает налоговым агентом.
Введение процедуры банкротства (конкурсного производства) в отношении Общества не устраняет его обязанности как налогового агента исполнять свои обязанности по перечислению в бюджет удержанных сумм НДФЛ.
Таким образом, требования налогового органа к Обществу как к налоговому агенту об уплате НДФЛ удовлетворяются в установленном налоговым законодательством порядке.
Как следует из материалов дела задолженность по НДФЛ установлена налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки, проведенной в отношении общества за период с 01.01.2006 по 30.06.2009, по результатам которой составлен акт от 23.10.2009 N11-44/14 и принято решение от 24.11.2009 N11-44/14 о привлечении общества налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу доначислен НДФЛ в сумме 2596151,58 руб., пени в сумме 336059,99 руб. с привлечением к ответственности в виде штрафа по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 519230,32 руб. за неправомерное не перечисление сумм налога налоговым агентом.
На основании указанного решения налоговым органом в адрес общества направлено требование от 178773 от 10.12.2009 о взыскании НДФЛ, пеней и штрафа.
В связи с неуплатой в добровольном порядке обществом суммы НДФЛ, пеней и штрафа, инспекцией вынесено решение от 23.12.2009 N48522 о взыскании НДФЛ, пеней и штрафа в общей сумме 2944673,09 руб. за счет денежных средств на счетах общества в банках, а также решение от 25.12.2009 N 1061 о взыскании НДФЛ, пеней и штрафа в общей сумме 2944673,09 руб. за счет имущества налогоплательщика.
Таким образом, налоговым органом соблюден установленный ч. 2 ст. 70, 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации порядок принудительного взыскания недоимки по налогу на доходы физических лиц.
Согласно п.1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога может быть зачтена, в том числе в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам.
Правила установленные ст. 78 НК РФ, распространяются и на налоговых агентов (п. 14 ст. 78 НК РФ).
В силу ч. 5 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно.
Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
В силу пп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если исчислить и удержать налог должен налоговый агент.
Из содержания норм пункта 1 статьи 24, статьи 45 НК РФ следует, что налоговый агент становится должником перед бюджетом с момента удержания налога из дохода налогоплательщика и неуплаты его в бюджет в установленные законодательством сроки.
Установив, что применительно к сумме НДФЛ налоговым органом соблюден порядок, установленный ст. 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающими внесудебное взыскание задолженности, суд пришел к выводу о том, что возможность взыскания (зачета) суммы НДФЛ не ограничена сроком, начиная от даты, в которую сумма должна была быть перечислена в бюджет.
Таким образом, в связи с тем, что обязанность по перечислению сумм налога на доходы физических лиц ОАО «Удмуртэнергоремонт» не исполнена, в результате чего образовалась недоимка, зачет сумм излишне уплаченного НДС в счет погашения недоимки по НДФЛ, произведен налоговым органом, правомерно с соблюдением сроков и порядка, установленных ст. 46, 47, 70, 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
Доводы заявителя, судом не принимаются, поскольку не соответствуют толкованию действующего законодательства.
Согласно ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. С учетом принятого решения расходы по уплате госпошлины относятся на заявителя. Учитывая, что при подаче заявления заявителю была предоставлена отсрочка в уплате государственной пошлины, государственная пошлина в размере 2000 руб. подлежит взысканию с заявителя в доход федерального бюджета.
Руководствуясь ст. ст.167- 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики
р е ш и л:
1. Вудовлетворении заявленного требования о признании недействительным зачетаналога на добавленную стоимость в счет погашения недоимки по налогу на доходы физических лиц и восстановления нарушенных прав заявителя путем перечисления 65618 руб. на расчетный счет, Открытому акционерному обществу «Удмуртэнергоремонт», г. Ижевск.
2. Взыскать с Открытого акционерного общества «Удмуртэнергоремонт», г. Ижевск в доход федерального бюджета 2000 руб. государственной пошлины.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия (изготовления в полном объеме)через Арбитражный суд Удмуртской Республики.
Решение может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, через Арбитражный суд Удмуртской Республики при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на интернет-сайтах Семнадцатого арбитражного апелляционного суда www.17aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.
Судья Г.П.Буторина
