Дата принятия: 08 апреля 2011г.
Номер документа: А71-467/2011
АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5
http://www.udmurtiya.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Ижевск Дело № А71-467/2011
01 апреля 2011г. А17
Резолютивная часть решения объявлена 01 апреля 2011г.
Полный текст решения изготовлен 08 апреля 2011г.
Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи З.Ш. Валиевой
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шишкиной А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Производственного кооператива «Кезская Межхозяйственная Строительная Организация», п.Кез
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Удмуртской Республике, п.Игра
о признании незаконными действий налогового органа
при участии в судебном заседании:
от заявителя: Серебренников С.Г.- адвокат по доверенности №2 от 01.03.2011 г.,
от ответчика: Милькин А.А.- начальник отдела по доверенности № 124 от 17.08.2010 г.,
УСТАНОВИЛ:
Производственный кооператив «Кезская Межхозяйственная Строительная Организация» (далее – ПК «Кезская МСО», заявитель) обратился в суд с требованием о признании незаконными, не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации (далее НК РФ) действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Удмуртской Республике (далее – Межрайонная ИФНС России № 4 по УР, налоговый орган), выразившихся в выдаче справки № 8524 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 20.12.2010г. с указанием сведений о задолженности по пеням и санкциям в сумме 1475619 руб. 92 коп. Также заявитель просит признать, что Межрайонная ИФНС России № 4 по УР утратила возможность взыскать с него задолженность по пеням и налоговым санкциям в размере 1475619 руб. 92 коп. и обязать налоговый орган выдать справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам без указания спорной задолженности, возможность взыскания которой утрачена.
В судебном заседании заявитель в порядке ст. 49 АПК РФ заявил отказ от требований в части признания судом безнадежной к взысканию задолженности и обязания налогового органа выдать справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам без указания спорной задолженности, возможность взыскания которой утрачена. Судом отказ от заявления в указанной части принят, производство по делу в соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 150 АПК РФ в указанной части подлежит прекращению.
В оставшейся части заявления ПК «Кезская МСО» требования поддержал. В обоснование требований заявитель указал, что спорная задолженность невозможна к бесспорному взысканию в связи с пропуском налоговым органом установленных НК РФ сроков взыскания. Отражение в справке о расчетах с бюджетом документально не подтвержденных сведений о задолженности, возможность взыскания которой утрачена, ограничивает и затрудняет право ПК «Кезская МСО» на свободу осуществления предпринимательской деятельности.
Налоговый орган требования не признал. При этом налоговый орган указал, что решение № 4 от 26.01.2005г. о проведении выездной налоговой проверки вынесено в отношении другого налогоплательщика – ОАО «Восток». Суммы начислений в нем не содержатся. Решение № 4 от 07.07.2005г. о привлечении к налоговой ответственности принято также в отношении ОАО «Восток», суммы начислений в нем не соответствуют суммам задолженности, перечисленным в заявлении ПК «Кезская МСО». Также, по мнению налогового органа, справка не нарушила права и законные интересы заявителя в предпринимательской деятельности и не создала препятствия для её осуществления. Справки сами по себе никакие обязанности на заявителя не возлагают, поскольку были выданы по его личной просьбе, требования об уплате задолженности в них не содержатся. У налогового органа в рамках предоставленных ему полномочий отсутствуют основания для исключения из лицевого счета заявителя задолженности по пеням и санкциям.
Как следует из материалов дела, по заявлению ПК «Кезская МСО» налоговый орган представил справку №8524 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 20.12.2010, в которой была отражена задолженность заявителя по пеням и финансовым санкциям, складывающаяся из следующих сумм:
- пени по налогу на доходы физических лиц КБК 1822906470/18201001 в размере 512133 руб. 41 коп.,
- пени по налогу на добавленную стоимость КБК 18210301000012000110 в размере 345219 руб. 68 коп.,
- пени по налогу на имущество предприятий КБК 18210904010022000110 – 26767 руб. 51 коп.,
- пени по налогу на пользователей автомобильных дорог КБК 18210904030012000110 в размере 105100 руб. 17 коп.,
- пени по налогу с продаж КБК 18210906010022000110 – 1933 руб. 15 коп.,
- пени и иные финансовые санкции КБК 182109080210062000110 – 461342 руб. 96 коп.,
- пени по целевым сборам на содержание милиции КБК 18210907030052000110 – 1831 руб. 31 коп.,
- пени по водному налогу КБК 18210703000012000110 – 286 руб. 02 коп.,
- пени по платежам за пользование недрами КБК 18210903030052000110 – 345 руб. 29 коп.,
- пени по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы КБК 18210903081012000110 – 1465 руб. 53 коп.
Общая сумма задолженности по пеням и финансовым санкциям, отраженным в справке, и складывающаяся из перечисленных в тексте заявления налогоплательщика сумм, составляет 1456425 руб. 03 коп.
Оценив представленные доказательства в порядке ст.71 АПК РФ, суд пришел к выводу об обоснованности требований заявителя в части, исходя из следующего.
В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Статьей 21 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогоплательщиков (плательщиков сборов) на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.
Согласно подп. 10 п. 1 ст. 32 Кодекса налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.
Форма справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций вместе с Методическими указаниями по ее заполнению утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 23.05.2005 № ММ-3-19/206@. 141_183458 4.
Указанные в справке сведения должны соответствовать реальной обязанности налогоплательщика по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, то есть быть достоверными. Неполная или недостоверная информация о задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, числящейся за налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую ему для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской деятельности и (или) иной экономической деятельности.
Согласно пункту 1 статьи 46 НК в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.
Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента (пункт 2 статьи 46 НК РФ).
Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ).
Пунктом 7 статьи 46 НК РФ установлено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 НК РФ.
Пропуск налоговым органом, не реализовавшим полномочия на бесспорное взыскание недоимки, срока для обращения в суд свидетельствует об утрате им возможности принудительного исполнения обязанностей налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. В этом случае налоговый орган утрачивает не только право требовать от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента исполнения обязанности по уплате налога, сбора, но и лишается возможности обеспечивать исполнение такой обязанности путем начисления пеней в отношении указанной недоимки, поскольку обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, сбора.
Таким образом, законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством платежей. Налоговый орган утрачивает право на применение мер принудительного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога в случае, если им в установленные сроки не приняты меры по бесспорному взысканию недоимки и пропущен срок для обращения в суд с иском об ее взыскании.
Установление временных пределов осуществления мер государственного принуждения, как неоднократно отмечал Конституционный Суд Российской Федерации, направлено на защиту таких конституционных ценностей, как стабильность и определенность публичных правоотношений, обеспечение стабильности условий хозяйствования, поддержание баланса публичных интересов государства и частных интересов субъектов гражданско-правовых отношений (Постановления от 27 ноября 2001 года №7-П, от 10 ноября 2003 года № 5-П, от 14 июля 2005 года № 9-П, Определение от 21 ноября 2005 года № 191-О).
В силу ч.2 ст.201 АПК РФ арбитражный суд принимает решение о признании действия (бездействия) государственного органа незаконным при установлении одновременно двух обстоятельств: несоответствия действия (бездействия) закону и нарушения таким действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Судом установлено и материалами дела подтверждено, что спорная задолженность возникла у заявителя в результате передачи задолженности от ОАО «Восток». В судебном заседании налоговый орган подтвердил, что возможность принудительного взыскания спорной задолженности утрачена в связи с истечением сроков, каких-либо мер по взысканию указанных сумм налоговым органом не принято. При этом судом также установлено, что достоверных доказательств наличия у заявителя задолженности по уплате налогов, пени и штрафов налоговым органом в материалы дела не представлено, как не представлено и доказательств принятия мер по бесспорному взысканию спорной задолженности.
Из материалов дела следует, что вышеперечисленные суммы задолженности по пеням и финансовым санкциям на общую сумму 1456425 руб. 03 коп. образовались у ОАО «Восток», правопреемником которого является ПК «Кезская МСО». Факт правопреемства подтверждается выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц и уставом ПК «Кезская МСО», из которых следует, что данная организация была создана путем реорганизации и зарегистрирована Межрайонной ИФНС России № 4 по УР 15.02.2008г.
Налоговый орган в судебном заседании признал, что задолженности по пеням и санкциям в общей сумме 1456425 руб. 03 коп, в том числе: по налогу на доходы физических лиц в размере 512133 руб. 41 коп., по налогу на добавленную стоимость в размере 345219 руб. 68 коп., по налогу на имущество предприятий в сумме 26767 руб. 51 коп., по налогу на пользователей автомобильных дорог в размере 105100 руб. 17 коп., по налогу с продаж в сумме 1933 руб. 15 коп., пени и иные финансовые санкции в размере 461342 руб. 96 коп., по целевым сборам на содержание милиции в сумме 1831 руб. 31 коп., по водному налогу в размере 286 руб. 02 коп., по платежам за пользование недрами в сумме 345 руб. 29 коп., по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы в размере 1465 руб. 53 коп. перешли к заявителю от ОАО «Восток», и что возможность взыскания данных сумм задолженности утрачена.
На основании изложенного суд пришел к выводу, что требования заявителя о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС России № 4 по УР, выразившихся в выдаче справки № 8524 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 20.12.2010 с указанием в ней сведений о задолженности по пеням и санкциям в сумме 1456425 руб. 03 коп., являются законными и обоснованными, подлежат удовлетворению.
В удовлетворении остальной части заявленных требований следует отказать, поскольку заявителем в описательной и резолютивной части заявления допущена арифметическая ошибка при подсчете общей суммы перечисленных сумм пени. В заявлении указана общая сумма спорной задолженности - 1475619 руб. 92 коп., тогда как общий размер задолженности по пеням и санкциям, указанным ПК «Кезская МСО» в заявлении в суд, составляет 1456425 руб. 03 коп. При этом, конкретные суммы пени в заявлении соответствуют суммам, указанным в справке №8524 от 20.12.2010г.
Доводы налогового органа судом не принимаются по следующим основаниям.
В Определении от 24.01.2010г. №33-О-О Конституционный Суд Российской Федерации установил, что разрешение споров, касающихся выполнения обязанности по уплате налогов, относится к компетенции арбитражных судов, которые не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правильности применения налогового законодательства обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств.
Суд приходит к выводу, что, совершая формальные действия по учету задолженности заявителя и указанию задолженности в документах, содержащих сведения о состоянии расчетов с бюджетом, налоговый орган использует свои полномочия вопреки законным целям и охраняемым правам и интересам заявителя как налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, а также субъекта предпринимательской деятельности.
В силу ст.34 Конституции в Российской Федерации гарантирована свобода предпринимательской деятельности. Согласно ст.1 Конституции Российская Федерация – есть правовое государство. Использование налоговым органом своих полномочий вопреки законным целям и охраняемым правам и интересам заявителя несовместимо с принципами правого государства, в котором осуществление прав и свобод одним лицом не должно нарушать права и свободы другого лица (правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации в Постановлении от 16.07.2004г. №14-П).
Наличие или отсутствие у организации задолженности по налогам и сборам перед бюджетом является одним из критериев успешности его деятельности, добросовестности и финансовой стабильности. Включение сумм, невозможных для принудительного взыскания, в исходящие от налогового органа документы нарушает права и законные интересы заявителя, создает ему препятствия для осуществления предпринимательской, а также иной экономической деятельности.
Перечень способов защиты прав, предусмотренный ст.12 ГК РФ, является открытым. Суд приходит к выводу, что избранный заявителем способ защиты своих нарушенных прав и законных интересов не посягает на внутреннюю деятельность налогового органа в части ведения учета задолженности. Требования заявителя подлежат удовлетворению в связи с тем, что отражение задолженности в сумме 1456425 руб. 03 коп. в справке № 8524 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 20.12.2010г. нарушает права и законные интересы заявителя. Избранный заявителем способ защиты в рамках данного спора является обоснованным, соразмерным, обеспечивающим баланс частного и публичного интересов.
Доводы налогового органа о том, что справка № 8524 не нарушила права и законные интересы заявителя в предпринимательской деятельности и не создала препятствий для её осуществления, судом не принимаются, поскольку в материалы дела представлено решение ОАО «РОССЕЛЬХОЗБАНКА» от 29.10.2010г., согласно которому ПК «Кезская МСО» отказано в выдаче кредита в связи с задолженностью по начисленным пеням. Ссылка налогового органа на то обстоятельство, что данное решение банком принято на основании справки № 7415 по состоянию на 31.08.2010г., судом отклоняется, так как в указанной справке содержались те же самые суммы задолженности по пеням и санкциям, что и в справке №8524. Соответственно, действия налогового органа по включению в справку сумм задолженности, срок взыскания которой истек, создали для заявителя препятствия в осуществлении ПК «Кезская МСО» предпринимательской деятельности.
Согласно ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина, судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
Руководствуясь ст. ст. 150 п. 4 ч. 1, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики
Р Е Ш И Л:
1. Принять отказ Производственного кооператива «Кезская Межхозяйственная Строительная Организация», п. Кез от заявленных требований о признании безнадежной к взысканию задолженности и обязании налогового органа выдать справку без указания задолженности, производство по делу в указанной части прекратить.
2. Признать незаконными, не соответствующими Налоговому Кодексу Российской Федерации действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Удмуртской Республике, п. Играпо выдаче справки № 8524 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 20 декабря 2010г. с указанием в ней задолженности Производственного кооператива «Кезская Межхозяйственная Строительная Организация», п. Кез по пеням и санкциям в сумме 1456425 руб. 03 коп.
3. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.
4. Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 4 по Удмуртской Республике устранить нарушение прав и законных интересов Производственного кооператива «Кезская Межхозяйственная Строительная Организация», п. Кез.
5. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Удмуртской Республике в пользу Производственного кооператива «Кезская Межхозяйственная Строительная Организация», п. Кез в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 2000 руб.
6. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия (изготовления в полном объеме)через Арбитражный суд Удмуртской Республики.
Решение может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, через Арбитражный суд Удмуртской Республики при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на интернет-сайтах Семнадцатого арбитражного апелляционного суда www.17aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.
Судья З.Ш. Валиева
