Дата принятия: 30 июня 2011г.
Номер документа: А71-4304/2011
АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5
http://www.udmurtiya.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Ижевск Дело № А71-4304/2011
30 июня 2011г. А6
Резолютивная часть решения объявлена 28 июня 2011г.
Полный текст решения изготовлен 30 июня 2011г.
Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Л. Ю. Глухова
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шамоновой Н.А.
рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению
Общества с ограниченной ответственностью «Увадрев-Холдинг», п.Ува
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Удмуртской Республике, п.Ува
о признании незаконным решения налогового органа № 154 от 31.01.2011г.
В судебном заседании присутствовали:
от заявителя: Ермаков В.Н. – юрисконсульт по доверенности от 29.04.2011г.,
от ответчика: Гребёнкина Н.С. – начальник правового отдела по доверенности от 13.01.2011г.
Общество с ограниченной ответственностью «Увадрев-Холдинг» (далее – ООО «Увадрев-Холдинг», общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Удмуртской Республике (далее - Межрайонная ИФНС России № 6 по УР, налоговый орган, ответчик) № 154 от 31.01.2011г. о проведении зачета на сумму 347291 руб. 53 коп.
Заявитель в судебном заседании требования поддержал в полном объеме, сославшись на доводы, изложенные в заявлении.
Межрайонная ИФНС России № 6 по УР заявленные требования не признала по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.
В судебном заседании установлено следующее.
20 января 2011г. ООО «Увадрев-Холдинг»обратилось с заявлением в Межрайонную ИФНС России № 6 по УР о возврате переплаты налога на добавленную стоимость в размере 18723721 руб.
31 января 2011г. в адрес заявителя было направлено извещение о принятом налоговым органом решении о возврате, согласно которому был проведен возврат на сумму 18294446 руб. 57 коп. (л.д. 19).
На оставшуюся сумму налоговым органом был проведен зачет в размере 429274 руб. 43 коп.:
по решению №153 от 31.01.2011г. на сумму 81982 руб. 90 коп. - в счет оплаты пени по налогу на доходы физических лиц;
по решению №154 от 31.01.2011г. на сумму 347291 руб. 53 коп. - в налог на добавленную стоимость зачтен в счет оплаты пени по налогу на доходы физических лиц по акту выездной проверки.
Несогласие ООО «Увадрев-Холдинг» с проведенными налоговым органом зачетом по решению № 154 от 31.01.2011г. о проведении зачета на сумму 347291 руб. 53 коп., послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.
В обоснование заявления предприятие указало, что, зачет проведен в счет погашения тех сумм, по которым налоговым органом пропущен срок принудительного взыскания, установленный статьями 46-47 НК РФ, поскольку спорная задолженность образовалась в 2004г. Кроме того, налоговым органом нарушена процедура возврата излишне уплаченного налога, установленная ст.78 НК РФ.
Налоговый орган требования заявителя не признал, в отзыве на заявление указал на то, что задолженность в размере 347291 руб. 53 коп. является суммой налога на доходы физических лиц, доначисленной по результатам выездной налоговой проверки, на основании решения о привлечении к ответственности № 984 от 31.08.2004г. Межрайонной ИФНС России № 6 по УР принимались меры по взысканию задолженности по пени, в частности, инспекцией в адрес налогоплательщика было выставлено требование об уплате налогов № 6155 от 10.09.2004г. со сроком исполнения 13.09.2004г. В связи с неисполнением указанного требования налоговым органом вынесено решение № 187 от 17.09.2004г. о взыскании налога, сбора, пени за счет денежных средств налогоплательщика на сумму 6300312 руб. 71 коп. (в части уплаты пени). На расчетный счет филиала ОАО «Внешторгбанк» в г.Ижевске выставлено инкассовое поручение № 359 от 17.09.2004г. В связи с принятием Арбитражным судом УР обеспечительных мер данное инкассовое поручение было отозвано. Постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда УР доначисление налога на доходы физических лиц и соответствующих пени признано законным. Налоговым органом на расчетный счет ООО «Увадрев-Холдинг» было выставлено инкассовое поручение № 1359 от 11.05.2005г. В связи с изменением кода ОКАТО указанное инкассовое поручение отозвано и выставлено инкассовое поручение № 878 от 06.03.2008г. В результате принятых мер принудительного взыскания, а также произведенных зачетов возвратов, задолженность по пени, начисленной по налогу на доходы физических лиц, составила 429274 руб. 43 коп.
Таким образом, по мнению налогового органа, им были приняты меры принудительного взыскания задолженности в досудебном порядке в установленные налоговым законодательством сроки и, соответственно, им не утрачено право самостоятельно принимать решения о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения сумм пеней.
Оценив представленные по делу доказательства, суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с положениями ст. 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику.
По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).
В соответствии с правовой позицией, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 08.02.2007г. №381-О-П, положения ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации не предполагают, что налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков, определяемых на основе общих принципов взыскания недоимки, установленных в иных положениях Налогового кодекса Российской Федерации.
Из анализа положений ст. ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что при наличии у налогоплательщика недоимки по пени и по налогу, налоговый орган направляет ему требование об уплате налога и соответствующей пени в течение трех месяцев после наступления срока уплаты налога, или в десятидневный срок с даты вынесения решения, в соответствии с которым направляется требование.
В соответствии со статьей 46 НК РФ решение о принудительном взыскании сумм налога и пеней принимается налоговым органом после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, пеней, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя - причитающихся к уплате сумм налога, пеней.
Согласно правовой позиции, изложенной в п. 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 г. № 5, основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения, судам необходимо исходить из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 Кодекса в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок по налогам, и руководствоваться соответствующим положением при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц. При этом срок для обращения налогового органа в суд, установленный пунктом 3 ст. 48 НК РФ, в отношении исков к юридическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного пунктом 3 ст. 46 НК РФ для бесспорного взыскания соответствующих сумм.
В соответствии с п. 9 ст. 46 НК РФ положения этой статьи применяются также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога.
Следовательно, в случае пропуска налоговым органом срока вынесения решения о взыскании налога, пеней налоговый орган при отсутствии судебного решения о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) сумм налога, пеней не вправе принудительно взыскивать задолженность, в том числе путем удержания (зачета) с этой целью излишне уплаченного налога.
Таким образом, инспекцией, при проведении зачета без воли налогоплательщика, должен быть соблюден порядок, установленный ст. ст. 46, 47, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку такой зачет является формой принудительного взыскания.
Материалами дела подтверждается, что 10 сентября 2004г. Межрайонной ИФНС России №6 по УР в отношении заявителя было выставлено требование №6155 об уплате налога. Указанное требование было выставлено предприятию на основании Решения № 984 от 31.08.2004г. по результатам выездной налоговой проверки.
Согласно данного требования предприятию предлагалось в срок до 13.09.2004г. уплатить сумму пени по налогу на доходы физических лиц в размере 6300312 руб. 71 коп.
ООО «Увадрев-Холдинг» решение налогового органа № 984 от 31.08.2004г. обжаловало в арбитражный суд, в связи с чем, по ходатайству предприятия арбитражным судом были приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия оспариваемого решения, до вступления судебного акта по делу №А71-578/04 в законную силу.
19 ноября 2004 года решением Арбитражного суда Удмуртской Республик в удовлетворении требований о признании незаконным решения № 984 от 31.08.2004г. было отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 28.01.2005г., решение Арбитражного суда Удмуртской Республики по делу №А71-578/04 от 28.11.2008г. было признано недействительным в части привлечения к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ в сумме 640121 руб. 50 коп. В остальной части в удовлетворении требований заявителю отказано. Соответственно, доначисление налога на доходы физических лиц и соответствующих пени признано законным.
В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В силу п. 6 ст. 45, п. 1 ст. 46 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога.
В связи с тем, что судебными актами была подтверждена правомерность начисления налогоплательщику налоговым органом пени по налогу на доходы физических лиц, а заявителем добровольно сумма задолженности по пени не была уплачена, соответственно, инспекция обязана была осуществить процедуру принудительного взыскания по пени по налогу на доходы физических лиц.
Однако, до момента принятия решения № 154 о проведении зачета от 31.01.2011г. налоговым органом взыскание сумм пени ни в судебном порядке и за счет иного имущества плательщика в полном объеме на сумму 347291 руб. 53 коп. не произведено.
Указанный факт инспекцией не оспаривается.
Представленными по делу доказательствами подтверждается, что сроки принудительного взыскания пени по налогу на доходы физических лиц в размере 347291 руб. 53 коп. пропущены, соответственно, проведение налоговым органом зачета по решению №154 от 31.01.2011г. является неправомерным.
На основании изложенного, требование Общества с ограниченной ответственностью «Увадрев-Холдинг» о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Удмуртской Республике № 154 от 31.01.2011г. о проведении зачета пени по налогу на доходы физических лиц на сумму 347291 руб. 53 коп. подлежит удовлетворению.
Согласно ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. С учетом принятого решения расходы по уплате госпошлины относятся на ответчика.
Руководствуясь ст. ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики
Р Е Ш И Л :
1. Заявление требования ООО « Увадрев- Холдинг» удовлетворить, признать недействительным решение МРИ ФНС России № 6 по УР (п. Ува) № 154 от 31.01.2011г. о проведении зачета в отношении ОАО «Увадрев- Холдинг», п.Ува.
2. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Удмуртской Республике, п.Ува, ул.К.маркса,23 в пользу ООО « Увадрев- Холдинг» 2000 руб. в счет возмещения уплаты государтсвенной пошлины.
3. Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течении месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства, при условии если такое решение было предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу через Арбитражный суд Удмуртской Республики.
Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на интернет-сайтах Семнадцатого арбитражного апелляционного суда www. 17aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru».
Судья Л. Ю. Глухов
