Дата принятия: 23 июня 2011г.
Номер документа: А71-2394/2011
АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5
http://www.udmurtiya.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Ижевск Дело № А71-2394/2011
23 июня 2011г. А18
Резолютивная часть решения объявлена 21 июня 2011г.
Полный текст решения изготовлен 23 июня 2011г.
Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Г.П.Буториной
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Степановой В.Ю.
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению
Федерального государственного унитарного предприятия «Управление специального строительства по территории №6 при Федеральном агентстве специального строительства», г. Ижевск
к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Удмуртской Республике, г. Ижевска
о признании незаконными решения, требования и инкассового поручения налогового органа
в присутствии представителей:
от заявителя: не явился, уведомлен надлежащим образом;
от ответчика: Сингачев С.П. по доверенности от 11.01.2011;
У С Т А Н О В И Л:
Федеральное государственное унитарное предприятие «Управление специального строительства по территории №6 при Федеральном агентстве специального строительства», г.Ижевск обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Удмуртской Республике №14140 от 24.12.2010 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщика в банках, требования №3917 от 24.11.2010 об уплате налога, сбора, пеней и штрафа, инкассового поручения №23271 от 24.12.2010, а также о признании незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Удмуртской Республике по принудительному взысканию сумм пени по налогу на доходы физических лиц в размере 22343,16 руб., выразившихся в выставлении в отношении филиала «Санаторий-профилакторий» «Строитель» ФГУП «УССТ №6 при Спецстрое России» решения №14140 от 24.12.2010 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафа за счет денежных средств налогоплательщика в банках и инкассового поручения №23271 от 24.12.2010.
Заявитель в судебном заседании требования поддержал в полном объеме, по основаниям, изложенным в заявлениях.
Ответчик требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление от 16.05.2011 (т.2 л.д. 2-7), и дополнениях к отзыву на заявление от 21.06.2011 (т.2 л.д. 28-31) .
В обоснование заявленного требования заявитель указал, что действия налогового органа в отношении филиала «Санаторий-профилакторий «Строитель» по принудительному взысканию сумм пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 22343,16 руб. являются незаконными и необоснованными, как нарушающие права и законные интересы налогоплательщика. Определением Арбитражного суда УР от 14.12.2010 по делу № А71-13907/2010 принято к производству заявление ФГУП УССТ №6 при Спецстрое России о признании незаконным решения Межрайонной Инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №10-72/5 от 22.09.2010 и требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 23.11.2010г. Кроме того, определением Арбитражного суда УР от 14.12.2010 по делу № А71-13907/2010 приостановлены действия решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике, г. Ижевска №10-72/5 от 22.09.2010г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и требования №67 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 23.11.2010г. до вступления судебного акта по делу в законную силу. ФГУП УССТ №6 при Спецстрое России 14 .12.2010 выдан исполнительный лист, который предъявлен в соответствующий территориальный отдел Федеральной службы судебных приставов.
15.12.2010 судебным приставом – исполнителем Индустриального района РОСП г.Ижевска УФССП по УР Шумихиным А.А. на основании указанного исполнительного листа возбуждено исполнительное производство №94/19/608899/118/2010 с установлением в отношении МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по УР как должника срока исполнения содержащихся в исполнительном документе требований – немедленно.
Решением от 09.02.1011г. Управление ФНС России по УР отменило решение Межрайонной Инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по УР от 22.09.2010г. № 10-72/5 в части доначисления пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 330989, 76 руб., в том числе и по суммам пени по налогу на доходы физических лиц, исчисленных по филиалу «Санаторий – профилакторий «Строитель».
Таким образом, оспариваемое решение №14140 от 24.12.2010 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщика в банках, а также требование об уплате налогов, пеней и штрафов и инкассовое поручение не соответствуют фактической обязанности налогоплательщика по уплате отраженных в них сумм пени по налогу на доходы физических лиц, поскольку приняты налоговым органом во исполнение признанного незаконным в соответствующей части решения Межрайонной Инспекции ФНС Росси по крупнейшим налогоплательщикам по УР №10-72/5 от 22.09.2010, и противоречат положениям ст.ст. 45, 46, 69, 75 НК РФ. Более того, оспариваемые решение о взыскании и инкассовое поручение были выставлены налоговым органом в период действия принятых Арбитражным судом Удмуртской Республики обеспечительных мер в виде приостановления действия решения Межрайонной Инспекции ФНС Росси по крупнейшим налогоплательщикам по УР №10-72/5 от 22.09.2010.
Кроме того, оспариваемые требование об уплате налогов и решение о взыскании в нарушение ст. 69 НК РФ были выставлены налоговым органом в адрес самого филиала «Санаторий – профилакторий «Строитель», тогда как из положений ст. 19 НК РФ следует, что филиалы и иные обособленные подразделения не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц, поскольку они лишь исполняют обязанности по уплате налога.
Кроме того, ФГУП УССТ №6 при Спецстрое России заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока, установленного ст. 198 АПК РФ. В обоснование ходатайства заявитель указал, что срок пропущен по уважительным причинам.
Ответчик требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзывах на заявление, указав, что заявителем пропущен установленный ст. 198 АПК РФ 3-месячный срок для обращения в арбитражный суд. Неисполнение обязанности по уплате налогов послужило основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога. Требование налогового органа №3917 от 24.11.2010 выставлено в порядке ст.ст. 69,70 НК РФ и является законным и обоснованным. Решение вынесено с соблюдением всех требований, установленных ст.ст. 46,47 НК РФ. Доводы заявителя о том, что оспариваемые ненормативные акты не соответствуют фактическим обязанностям налогоплательщика по уплате пени по налогу на доходы физических лиц, так как приняты налоговым органом во исполнение признанного незаконным в соответствующей части решения МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по УР №10-72/5 от 22.09.2010, являются необоснованными, поскольку решение МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №10-72/5 от 22.09.2010 отменено только 09.02.2011, тогда как требование об уплате налога, сбора, пени и штрафа № 3917 МРИ ФНС России №8 по УР выставлено 24.11.2010, а решение о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщика №14140 и инкассовое поручение №23271 приняты – 24.12.2010.
Довод заявителя о том, что требование об уплате налога, пени и штрафа №3917 направлено в адрес филиала, а не юридического лица, является также не обоснованным, поскольку в требовании указан ИНН налогоплательщика – организации, принадлежащий ФГУП УССТ №6 при Спецстрое России, и КПП по месту нахождения обособленного подразделения (филиала) общества, наличие которого в требовании означает, что задолженность возникла в результате деятельности филиала.
В судебном заседании установлено следующее.
Межрайонной Инспекцией ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике г.Ижевска проведена выездная налоговая проверка ФГУП «УССТ №6 при Спецстрое России», в том числе по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль с 01.01.2008г. по 31.12.2009г.
По материалам проверки налоговым органом составлен акт №10-69/4 от 27.08.2010г. (т.18, л.д. 1-86). На акт проверки налогоплательщиком представлены возражения от 15.09.2010г. №47/9-4668 (т. 18, л.д 87-133).
После рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика Межрайонной Инспекцией ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике вынесено решение № 10-72/5 от 22.09.2010г. «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» (т. 1 л.д. 47-145).
Согласно решению налогоплательщику предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 28515253, 07 руб., налог на прибыль в сумме 3758629 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 512750,34 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 3913740,74 руб., по налогу на доходы физических лиц в сумме 559735,57 руб.
Решением налоговой инспекции общество привлечено к ответственности в виде штрафов: на основании п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 5586440, 95 руб., налога на прибыль в сумме 124243руб.
Указанным решением обществу предложено уменьшить исчисленный в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 3 квартал 20008г. в размере 3129127, 73 руб., за 2 квартал 2009г. в размере 920589 руб., внести необходимые изменения в документы бухгалтерского и налогового учета.
После вынесения решения от 22.09.2010 №10-72/5 МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по УР в адрес МРИ ФНС Росси №8 по УР направлено письмо с выпиской из решения от 22.09.2010 №10-72/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФГУП УССТ №6 при Спецстрое России и просьбой отразить доначисления в карточке расчетов с бюджетом и направить требование об уплате пени по налогу на доходы физических лиц по обособленному подразделению «Санаторий-профилакторий «Строитель» УССТ №6 при Спецстрое России в сумме 22343,16 руб.
На основании указанного решения Межрайонной Инспекцией ФНС России №8 по Удмуртской Республике в адрес «Санаторий-профилакторий «Строитель» ФГУП «УССТ №6 при Спецстрое России» выставлено требование №3917 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 24.11.2010 на сумму исчисленных в решении пени в размере 22343,16 руб.
В связи с неисполнением требования об уплате налогов и пени налоговым органом принято решение о взыскании налогов и пеней за счет денежных средств налогоплательщика №14140 от 24.12.2010.
Во исполнение указанного решения на основании выставленного налоговым органом инкассового поручения №23271 от 24.12.2010 по платежным ордерам №271 от 24.12.2010 и 27.12.2010 списана сумма денежных средств в размере 22343,16 руб. в счет взыскания пени по налогу на доходы физических лиц, исчисленных на основании решения налогового органа от 22.09.2010 №10-72/5.
Несогласие налогоплательщика с решением Межрайонной Инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по УР от 22.09.2010г. № 10-72/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения послужило основанием для обращения в Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике с апелляционной жалобой (т. 2 л.д. 1-25).
13 ноября 2010г. Управление ФНС России по УР рассмотрев жалобу ФГУП «УССТ №6 при Спецстрое России» на решение Межрайонной Инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по УР от 22.09.2010г. № 10-72/5 вынесло решение об изменении решения Межрайонной Инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по УР от 22.09.2010г. № 10-72/5, отменив его в части: начисления и взыскания дополнительных сумм налога на добавленную стоимость за 2008г. в размере 16542457, 63 руб. (соответствующих сумм пени и штрафа); начисления и взыскания пени на сумму своевременно неуплаченного налога на прибыль организаций в размере 500000 руб. за период с 28.10.2009г. по 28.03.2010г. В остальной части решение Межрайонной Инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по УР от 22.09.2010г. № 10-72/5 оставлено без изменения, а жалобу без удовлетворения.
Решением от 09.02.1011г. Управление ФНС России по УР отменило решение Межрайонной Инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по УР от 22.09.2010г. № 10-72/5 в части доначисления пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 330989, 76 руб.
Несогласие налогоплательщика с решением налогового органа от 22.09.2010г. № 10-72/5 и требованием №67 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 23.11.2010г., послужило основанием для его обращения в арбитражный суд (23.11.2010 дата обращения).
Считая, что требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа №3917 от 24.11.2010, решение о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщика №14140 от 24.12.2010 и инкассовое поручение №23271 от 24.12.2010, приняты Межрайонной Инспекцией ФНС № 8 по Удмуртской Республике с нарушением норм процессуального и материального права и нарушают права налогоплательщика, заявитель обратился в арбитражный суд с требованием о признании их незаконными.
Оценив представленные по делу доказательства, заслушав доводы и пояснения лиц, участвующих в деле, суд пришел к следующим выводам.
Согласно п. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в Арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействии) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие - либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно п. 4 ст. 198 АПК РФ заявление о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом получения копии оспариваемого решения, если иной срок не установлен федеральным законом. В случае пропуска указанного срока по уважительной причине он может быть восстановлен судом по ходатайству заявителя.
В порядке ст. 117 АПК РФ заявителем заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного им 3-месячного срока на обжалование требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа №3917 от 24.11.2010 со ссылкой на то обстоятельство, что фактически налогоплательщику о выставлении налоговым органом данного требования стало известно только после принятия Управлением ФНС по Удмуртской Республике в порядке ст. 31 НК РФ решения №05-18/01376 от 09.02.2011 об отмене решения Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике от 22.09.2010 № 10-72/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уплаты пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 330989,76 руб.
Между тем, в материалах дела имеется требование об уплате налога и пени №3917 от 24.11.2010 и реестр почтовой корреспонденции налоговой инспекции за 08.12.2009г. согласно которому требование №3917 от 24.11.2010 направлено заявителю по почте заказной корреспонденцией. Согласно распечатки с сайта Почты России «Отслеживание почтовых отправлений» заказное письмо №4260533313669 вручено адресату ФГУП УССТ №6 при Спецсрое России 10.12.2010.
Кроме того, согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения; представлять в налоговый орган налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать; уплачивать законно установленные налоги; обеспечить сохранность документов, подтверждающих уплаченные налоги.
Таким образом, налогоплательщик, исполняя свои обязанности, сам должен вести учет налогов, подлежащих уплате и уплаченных в бюджет, может и должен знать о наличии у него недоимки по соответствующим налогам, а также об установленном налоговым законодательством порядке принудительного взыскания недоимки и пеней путем принятия налоговым органом решений об их взыскании за счет денежных средств, а также за счет другого имущества.
Учитывая изложенное, заявителю стало известно о требовании об уплате налога и пени от 24.12.2010 №3917 в момент его получения.
Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.
Исполнение обязанности по уплате налога обеспечивается пеней, начисляемой в соответствии со ст. 75 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога и пени является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (сбора) и пени.
Согласно ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете. Форма требования утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.
Если указанными способами требование об уплате налога вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Как следует из материалов дела 24.11.2010 налоговым органом с учетом неисполнения налогоплательщиком самостоятельно обязанности по уплате налога, выставлено и 10.12.2010 вручено требование об уплате налогов и пени №3917.
Учитывая изложенное, заявителю стало известно о требовании об уплате налога и пени от 24.11.2010 №3917 в момент его получения, т.е. 10.12.2010.
С требованиями о признании недействительным требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа №3917 от 24.11.2010 заявитель обратился в арбитражный суд 21.03.2011 (по штампу). Таким образом, установленный ст. 198 АПК РФ 3-месячный срок для обращения в арбитражный суд заявителем пропущен. Каких-либо уважительных причин пропуска заявитель в ходатайстве не указал. При таких обстоятельствах в удовлетворении ходатайства заявителя о восстановлении пропущенного срока следует отказать. Пропуск срока на обращение в арбитражный суд с заявлением влечет отказ в удовлетворении заявленного требования.
В части заявленного требования о признании недействительными решения Межрайонной Инспекции ФНС России №8 по Удмуртской Республики о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщика №14140 от 24.12.2010 и инкассового поручения №23271 от 24.12.2010, суд пришел к следующим выводам.
Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, а также для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.
Исполнение обязанности по уплате налога обеспечивается пеней, начисляемой в соответствии со ст. 75 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога и пени является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (сбора) и пени.
В соответствии со ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.
Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2 статьи 69 Налогового кодекса).
Пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса определены требования к содержанию требования об уплате налога. Так, требование должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
В силу пункта 2 статьи 70 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ) требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации пени являются одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Статьей 75 Налогового кодекса определено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункты 3 и 5 статьи 75 Кодекса).
Пунктом 6 статьи 75 Налогового кодекса предусмотрено, что взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки.
При этом, поскольку в отличие от недоимки по налогу, для которой определены конкретные сроки уплаты, пени начисляются за каждый день просрочки до даты фактической уплаты задолженности, налоговый орган вправе предъявлять ко взысканию пени как совместно с недоимкой, используя порядок начисления и взыскания пеней, изложенный в пункте 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», так и по отдельным периодам просрочки уплаты до прекращения (погашения) основного обязательства по уплате налогов.
Согласно п.п. 1, 2 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.
Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.
В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.
Как следует из материалов дела, для взыскания задолженности по уплате пени за несвоевременную уплату налога инспекцией были предприняты меры принудительного взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.
По истечении срока, установленного в требовании № 3917 от 24.11.2010 для исполнения обязанности по уплате пени по налогу на доходы физических лиц, налоговой инспекцией в отношении заявителя вынесено решение о взыскании налогов и пени за счет денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банках №14140 от 24.12.2010.
Во исполнение вышеуказанного решения налоговым органом направлено инкассовое поручение в банк № 23271 от 24.12.2010.
Со счета ФГУП УССТ № 6 при Спецстрое России открытого для своего филиала «Санаторий-профилакторий «Строитель» в ОАО «Удмуртинвестстройбанк», г. Ижевск на основании выставленного налоговым органом инкассового поручения № 23271 от 24 декабря 2010 года по платежным ордерам № 271 от 24 декабря и 27 декабря 2010 года списана сумма денежных средств в размере 22 343,16 руб. в счет взыскания пени по налогу на доходы физических лиц, исчисленных на основании решения от 22 сентября 2010 года № 10-72/5.
Таким образом, решение №14140 от 24.12.2010 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет денежных средств налогоплательщика-организации принято налоговым органом в связи с наличием задолженности по пени и соответствует требованиям НК РФ.
Согласно пункту 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ при рассмотрении споров о признании недействительными ненормативных актов обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия указанных актов, возлагается на орган, принявший акт.
В силу пункта 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами решений, возлагается на соответствующий орган.
Суд считает, что налоговая инспекция доказала законность и обоснованность вынесенного ею решения, а общество не представило необходимых и достаточных доказательств несоответствия данного решения Налоговому кодексу Российской Федерации.
Таким образом, налоговым органом при принятии оспариваемого решения о взыскании налога (сбора), а также пени за счет денежных средств налогоплательщика-организации были приняты необходимые и достаточные меры для взыскания задолженности налогоплательщика за счет денежных средств, находящихся на его банковских счетах. Порядок обращения взыскания налогов и пени за счет денежных средств налогоплательщика, предусмотренный ст. 46 НК РФ, налоговым органом соблюден.
С учетом изложенного, решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Удмуртской Республике №14140 от 24.12.2010, принятое в отношении ФГУП УССТ №6 при Спецстрое России, г. Ижевск и выставленное на его основании инкассовое поручение №23271 от 24.12.2010, являются законными, соответствующими требованиям статьи 46,47 НК РФ. Требование заявителя удовлетворению не подлежит.
Доводы заявителя о незаконности действий инспекции по вынесению решения о взыскании и выставлению инкассового поручения в связи с тем, что они были выставлены налоговым органом в период действия принятых Арбитражным судом Удмуртской Республики обеспечительных мер, судом не принимаются в связи со следующим.
10.12.2010 ФГУП УССТ № 6 при Спецстрое России обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконными решения Межрайонной Инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по УР от 22 сентября 2010 года №10-72/5 и требования № 67 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 23 ноября 2010 года.
Одновременно с указанным заявлением ФГУП УССТ № 6 при Спецстрое России было подано заявление о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия оспариваемых, ненормативных правовых актов и запрещения ответчику осуществлять действия по зачету подлежащих возврату налогоплательщику сумм излишне уплаченных или предъявленных им к возмещению налогов, сборов и иных обязательных платежей в счет погашения исчисленной на основании оспариваемых ненормативных правовых актов задолженности по налогам, пени и штрафам.
Определениями Арбитражного суда Удмуртской Республики от 14 декабря 2010 года заявление ФГУП УССТ № 6 при Спецстрое России было принято к производству с присвоением соответствующему делу № А71-13907/2010А18 и приняты обеспечительные меры, в виде приостановления действия решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы о крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике № 10-72/5 от 22 сентября 2010 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и требования № 67 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 23 ноября 2010 года до вступления судебного акта по делу в законную силу. Налогоплательщику был выдан соответствующий исполнительный лист серии АС № 002596261 от 14 декабря 2010 года.
15 декабря 2010 года судебным приставом-исполнителем Индустриального РОСТ города Ижевска УФССП по УР Шумихиным Алексеем Александровичем на основании поступившего от налогоплательщика вышеуказанного исполнительного документа и соответствующего заявления вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства № 94/19/608899/118/2010 с установлением в отношении МРИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по УР как должника срока исполнения содержащихся в исполнительном документе требований - немедленно.
Таким образом, оспариваемое требование № 3917 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на24 ноября 2010 годана сумму пени в размере 22 323,16 руб. Межрайонной Инспекцией ФНС России № 8 по Удмуртской Республике было выставлено после проверки законности решения №10-72/5 от 22 сентября 2010года вышестоящим налоговым органом и, соответственно, вступления его в законную силу, что полностью соответствует требованиям РФ ст.ст. 69, 70, 101 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, Определением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 14 декабря 2010 года о принятии обеспечительных мер по делу № А71-13907/2010А18 было приостановлено действие решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике № 10-72/5 от 22 сентября 2010 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и требования № 67об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 23 ноября 2010 годадо вступления судебного акта по делу в законную силу.
Действия требования № 3917 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 24 ноября 2010 года, решения № 14140 от 24 декабря 2010 года о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя в банках и инкассового поручения № 23271 от 24 декабря 2010года, вынесенные Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике приостановлены не были.
Кроме того, 09 февраля 2011 годарешением№ 05-18/01376 Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике отменило решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике № 10-72/5 от 22 сентября 2010 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уплаты пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 330 989,76 рубля, в том числе и по суммам пени по налогу на доходы физических лиц, исчисленных по филиалу «Санаторий-профилакторий «Строитель» и отраженных в оспариваемых ненормативных правовых актах инспекции.
Однако, требование № 3917 об уплате налога, сбора, пени, штрафа было вынесено МРИ ФНС № 8 по УР 24.11.2010, решения № 14140 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов)-организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя в банках 24.11.2010 и инкассовое поручение №23271 датировано так же 24.11.2010.
Таким образом, на момент вынесения указанные ненормативные акты инспекции являлись законными и соответствовали всем требованиям, предъявляемым к ним Налоговым кодексом РФ.
Кроме того, на момент подачи заявления в Арбитражный суд УР взыскиваемая сумма пени уже возвращена на расчетный счет ФГУП УССТ № 6 при Спецстрое России «Санаторий-профилакторий «Строитель».
30.03.2011 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике принято решение №2917 о возврате суммы пени в размере 20 226,35 руб. В адрес ФГУП УССТ №6 при Спецстрое России направлено извещение №3364 о принятом налоговым органом решении о возврате, а также в адрес Индустриального отдела ССП г. Ижевска направлено письмо о проведенном возврате пени по НДФЛ в сумме 20 226,35 руб. ФГУП УССТ № 6 при Спецстрое России «Санаторий-профилакторий «Строитель».
29.04.2011 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике уведомила письмом № 11-47/09638 ФГУП УССТ № 6 при Спецстрое России, что решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах в банках № 14140 от 24 декабря 2010 года отменено. Требование №3917 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 24 ноября 2010 года отозвано без исполнения. Налоговым органом принято решение о возврате от 30.03.2011 г. № 2917 пени по НДФЛ.
Согласно ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. С учетом принятого решения согласно ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.
Руководствуясь ст.ст. 198, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики
Р Е Ш И Л :
1. В удовлетворении ходатайства Федерального государственного унитарного предприятия «Управление специального строительства по территории №6 при Федеральном агентстве специального строительства», г. Ижевск о восстановлении срока для обжалования требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа №3917 от 24.11.2010, отказать.
2. В удовлетворении заявленных требований о признании незаконными требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа №3917 от 24.11.2010, решения о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщика №14140 от 24.12.2010 и инкассового поручения №23271 от 24.12.2010, вынесенных Межрайонной Инспекцией Федеральной службы № 8 по Удмурткой Республике, г.Ижевск, а также о признании незаконными действия Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Удмуртской Республике по принудительному взысканию сумм пени по налогу на доходы физических лиц в размере 22343,16 руб., выразившихся в выставлении в отношении филиала «Санаторий-профилакторий» «Строитель» ФГУП «УССТ №6 при Спецстрое России» решения №14140 от 24.12.2010 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафа за счет денежных средств налогоплательщика в банках и инкассового поручения №23271 от 24.12.2010, Федеральному государственному унитарному предприятию «Управление специального строительства по территории №6 при Федеральном агентстве специального строительства», г. Ижевск, отказать.
3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия (изготовления в полном объеме)через Арбитражный суд Удмуртской Республики.
Решение может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, через Арбитражный суд Удмуртской Республики при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на интернет-сайтах Семнадцатого арбитражного апелляционного суда www.17aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.
Судья Г.П.Буторина
