Дата принятия: 21 июля 2011г.
Номер документа: А71-2365/2011
АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5
http://www.udmurtiya.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Ижевск Дело № А71-2365/2011
21 июля 2011г. А17
Резолютивная часть решения оглашена 18 июля 2011г.
Полный текст решения изготовлен 21 июля 2011г.
Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Валиевой З.Ш. при ведении протокола судебного заседания секретарем Шишкиной А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению
Открытого акционерного общества «Российский Сельскохозяйственный банк» в лице Удмуртского регионального филиала Открытого акционерного общества «Российский Сельскохозяйственный банк», г. Ижевск
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Удмуртской Республике г. Ижевск
о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
при участии представителей сторон:
от заявителя: Галкиной Т.Л. по доверенности от 01.02.2011г.,
от ответчика: Нуруллиной Л.Р. по доверенности от 06.04.2011г.,
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество «Российский Сельскохозяйственный банк» в лице Удмуртского регионального филиала Открытого акционерного общества «Российский Сельскохозяйственный банк» (далее – ОАО «Россельхозбанк») обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным решения №09-105-10 от 21.12.2010г. Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Удмуртской Республике (далее – МРИ ФНС №9 по УР).
Ответчик требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.
Из представленных по делу доказательств следует, что МРИ ФНС №5 по УР 23.06.2010г. было направлено в МРИ ФНС №9 по УР поручение об истребовании документов (информации) № 4254 от 20.06.2010г. Согласно поручению у ОАО «Россельхозбанк» подлежали истребованию документы в отношении расчетного счета № 40702810528090000053, касающиеся деятельности ООО «КМВ» за период с 16.06.2009г. по 20.06.2010г., а именно: договор банковского счета, доверенность, карточка с образцами подписей и оттиска печати, в связи с истребованием документов (информации) или информации по сделке у контрагента проверяемого лица или у лица, располагающего информацией по проверяемому лицу или у налогоплательщика при проведении камеральной налоговой проверки Общества с ограниченной ответственностью «КМВ» ИНН 1827005705 КПП 182701001.
Во исполнение указанного поручения МРИ ФНС №9 по УР на основании ст. 93.1 НК РФ выставило в адрес ОАО «Россельхозбанк» требование о предоставлении документов (информации) № 09-51/22152 от 25.06.2010г., которое было получено заявителем 29.06.2010г.
Указанным требованием ОАО «Россельхозбанк» было предписано в течение 5 дней со дня получения требования представить договор банковского счета, доверенность, карточку с образцами подписей и оттиска печати, за период с 16.06.2009г. по 20.06.2010г., в отношении расчетного счета № 40702810528090000053, касающиеся деятельности ООО «КМВ», в связи с истребованием документов (информации) или информации по сделке у контрагента проверяемого лица или у лица, располагающего информацией по проверяемому лицу или у налогоплательщика при проведении камеральной налоговой проверки.
09.07.2010г. управляющий ДО в г. Сарапул ОАО «Россельхозбанк» обратился в налоговый орган с ходатайством о продлении срока исполнения требования №09-51/22152 от 25.06.2010г. в связи с тем, что данные документы находятся в бухгалтерии Удмуртского РФ ОАО«Россельхозбанк» г. Ижевска.
Документы по требованию представлены заявителем в МРИ ФНС №5 по УР 12.07.2010г., в МРИ ФНС №9 по УР – 27.07.2010г., то есть с нарушением пятидневного срока, установленного п. 5 ст. 93.1 НК РФ.
В связи с обнаружением фактов, свидетельствующих о совершении налогового правонарушения, налоговым органом составлен акт №09-105-10 от 23.11.2010г.
ОАО «Россельхозбанк» в возражениях на акт указало на необоснованность требования налогового органа, ввиду того, что при проведении камеральной проверки налоговый орган не вправе истребовать любые документы, относящиеся к хозяйственной деятельности проверяемого налогоплательщика; истребованы могут быть только документы, имеющие непосредственное отношение к обнаруженным налоговым органом ошибкам в представленных налогоплательщиком декларациях и иных документах.
По результатам рассмотрения акта и возражений общества Межрайонной ИФНС № 9 по УР принято решение №09-105-10 от 21.12.2010г., которым заявитель привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 129.1 НК РФ в виде наложения штрафа за несвоевременное сообщение лицом налоговому органу сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу о налогоплательщике, с учетом отягчающих ответственность обстоятельств (решение №35 от 25.02.2010г.), в сумме 2000 руб.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 04.03.2011г. № 14-06/02588@жалоба ОАО «Россельхозбанк»на решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение №09-105-10 от 21.12.2010г. оставлена без удовлетворения.
На основании спорного решения Межрайонной ИФНС № 9 по УР в адрес заявителя выставлено требование № 17717 об уплате штрафа в сумме 2000 руб. по состоянию на 28.12.2010г.
Инкассовым поручением №562 от 01.03.2011г., выставленным налоговым органом, сумма штрафа была списана со счета ОАО «Россельхозбанк» в безакцептном порядке.
Несогласие ОАО «Россельхозбанк» с вынесенным налоговым органом решением послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.
В обоснование заявленных требований ОАО «Россельхозбанк» указало, что у налогового органа отсутствовали законные основания для истребования у банка документов, касающихся деятельности ООО «КМВ» в ходе проведения камеральной проверки. В требовании и поручении отсутствовала необходимая информация. Требование инспекции не позволяло определить, какие конкретно документы обязан предоставить банк. Документы, обязанность предоставления которых была возложена на ОАО «Россельхозбанк» по требованию № 09-51/22152 от 25.06.2010г., не могут свидетельствовать о наличии каких-либо ошибок и противоречий в представленной ООО «КМВ» отчетности и не влияют на обязанность налогоплательщика по уплате налогов. Требуемые налоговым органом документы не могут быть признаны теми документами, которые ОАО «Россельхозбанк» должен представить в рамках камеральной налоговой проверки налогоплательщика, следовательно, направленное инспекцией требование не соответствует положениям ст.ст. 88 и 93.1 НК РФ. В требовании отсутствовали наименования, реквизиты и иные индивидуализирующие признаки истребуемых документов. Кроме того, на банк была возложена обязанность представить документы, которые у него отсутствовали.
Возражая против требований заявителя, налоговый орган указал, что оспариваемое решение является законным и обоснованным, основания для возврата списанной по инкассовым поручениям суммы штрафа отсутствуют. Действующее налоговое законодательство не содержит запрета на истребование документов, характеризующих или непосредственно связанных с деятельностью проверяемого налогоплательщика. Основанием для истребования у заявителя документов послужило проведение Межрайонной ИФНС №5 по УР камеральной налоговой проверки на основании представленной ООО «КМВ» налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2009г., в которой заявлено право на возмещение налога из бюджета. Насколько запрашиваемые документы относятся к деятельности проверяемого налогоплательщика, определяет налоговый орган, а не лицо, которому адресовано требование. В требовании налогового органа содержалась вся необходимая информация, позволяющая точно идентифицировать истребуемые документы. Отсутствие у банка истребованных документов опровергается фактом их представления с сопроводительным письмом от 23.07.2010г.
Оценив представленные в материалы дела документы, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.
Согласно ст. 93.1 НК РФ, регламентирующей порядок истребования документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках, должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию). В случае если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать данную информацию у участников сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.
В соответствии с пунктом 3 названной статьи налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).
При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.
В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации) с приложением копии поручения об истребовании документов (информации) (пункт 4 статьи 93.1 НК РФ).
Как указано в пунктах 5 и 6 статьи 93.1 НК РФ, лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией). Отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 129.1 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 129.1 НК РФ (в редакции от 12.04.2010г.) неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с Налоговым кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 126 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 1000 рублей.
Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31.03.2009 № 16896/08 определена правовая позиция, в соответствии с которой банк, как любое юридическое лицо, располагающее документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, в соответствии со статьей 93.1 НК РФ, подлежит привлечению к ответственности, установленной статьей 129.1 НК РФ.
Согласно п. 4 ст. 114 НК РФ при наличии обстоятельства, предусмотренного п. 2 ст. 112 НК РФ, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.
В соответствии с п.2 ст. 112 НК РФ обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
Основанием для привлечения заявителя к ответственности послужил факт представления истребуемых документов в МРИ ФНС № 9 по УР по требованию №09-51/22152 от 25.06.2010г. с нарушением установленного законом пятидневного срока – 27.07.2010г. (дата штемпеля на почтовом конверте).
Факт нарушения ОАО «Россельхозбанк» срока представления документов по требованию налогового органа подтверждается представленными в деле доказательствами. Ходатайство банка о продлении срока предоставления документов от 09.07.2010г. также направлено в МРИ ФНС №9 по УР за пределами установленного срока.
Материалами дела подтверждается, что спорное требование о предоставлении информации, касающейся деятельности ООО «КМВ» было выставлено банку в рамках проведения камеральной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в отношении общества по факту представления 29 марта 2010г. уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2009г. Поручение и требование налогового органа о представлении документов непосредственно связаны с проводившейся проверкой и деятельностью ООО «КМВ». Решением МРИ ФНС №5 по УР ООО «КМВ» отказано в применении вычетов по налогу на добавленную стоимость, доначислен налог на добавленную стоимость и пени. Факт проведения камеральной налоговой проверки ООО «КМВ» подтверждается, в том числе исследованными судом письмом МРИ ФНС №5 по УР от 06.05.2011г. и материалами судебного дела №А71-13606/2010, в рамках которого ООО «КМВ» оспаривалось привлечение его к налоговой ответственности.
Довод заявителя о том, что в требовании налогового органа №09-51/22152 от 25.06.2010г. недостаточно конкретизированы истребуемые документы судом не принимается.
В спорном требовании налоговый орган обозначил номер расчетного счета ООО «КМВ», открытого в ОАО «Россельхозбанк», и затребовал документы в отношении данного счета. В требовании также указано, к какому периоду должны относиться запрашиваемые документы. Истребуемые документы, в частности договор банковского счета и карточка с образцами подписей и оттиска печати оформляются при открытии счета и хранятся в банке. Таким образом, из содержания требования банк имел возможность точно определить, какие именно документы подлежат представлению.
Довод ОАО «Россельхозбанк» о том, что требование не соответствует положениям ст.ст. 88 и 93.1 НК РФ, судом отклоняется. Налоговый орган наделен правом получать от банков карточки с образцами подписей и оттиском печати, договор банковского счета по мотивированному запросу в силу п. 3 ст. 7 Закона РФ "О налоговых органах Российской Федерации", ст.ст. 31, 86 НК РФ. В данном случае, у банка были истребованы документы в отношении ООО «КМВ», являющегося клиентом банка и лицом, в отношении которого проводились мероприятия налогового контроля.
Статья 93.1 НК РФ и Порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, утвержденный Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@, не содержат конкретный перечень документов, истребуемых налоговыми органами у контрагента или у иных лиц, располагающих документами, касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, а также документов о сделках. Отказ банка в предоставлении налоговому органу документов, истребуемых для целей налогового контроля, направлен против контрольных функций налогового органа.
С учетом изложенного ОАО «Россельхозбанк» было обязано в пятидневный срок выполнить требование налогового органа №09-51/22152 от 25.06.2010г., и обоснованно привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 129.1 НК РФ за несвоевременное представление истребуемых документов.
Материалами дела подтверждается наличие отягчающих ответственность ОАО «Россельхозбанк» обстоятельств, выразившихся в повторном совершении правонарушения (решение №35 от 25.02.2010г.).
Между тем, судом при вынесении настоящего решения на основании п.п. 3 п. 1, п.4 ст. 112 НК РФ и п.3 ст. 114 НК РФ учтены в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность, незначительный срок просрочки предоставления ОАО «Россельхозбанк» документов по требованию № 09-51/22152 от 25.06.2010г. в МРИ ФНС №9 по УР (15 рабочих дней), предварительное представление документов 12.07.2010г. в МРИ ФНС №5 по УР, в связи с чем, размер штрафа подлежит уменьшению до 1000 рублей.
Суд считает привлечение Открытого акционерного общества «Российский Сельскохозяйственный банк» в лице Удмуртского регионального филиала ОАО «Россельхозбанк» к ответственности по п. 1 ст. 129.1 НК РФ в виде штрафа в сумме 1000 руб. справедливым, соответствующим тяжести совершенного правонарушения и не нарушающим права и законные интересы заявителя.
С учетом изложенного, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Удмуртской Республике от 21.12.2010г. № 09-105-10 признается судом незаконным в части взыскания с заявителя штрафа в сумме 1000 руб. В остальной части требования заявителя удовлетворению не подлежат.
С учетом принятого по делу решения на основании ст. 110 АПК РФ расходы по госпошлине относятся на налоговый орган.
Руководствуясь ст.ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики
РЕШИЛ:
1. Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Удмуртской Республике от 21.12.2010г. № 09-105-10 «О привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение», вынесенное в отношении Открытого акционерного общества «Российский Сельскохозяйственный банк» в лице Удмуртского регионального филиала ОАО «Россельхозбанк», в части взыскания штрафа в сумме 1000 руб.
2. В удовлетворении остальной части заявления отказать.
3. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Удмуртской Республике в пользу Открытого акционерного общества «Российский Сельскохозяйственный банк» в лице Удмуртского регионального филиала ОАО «Россельхозбанк» в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 2000 руб.
4. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.
Решение может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, через Арбитражный суд Удмуртской Республики при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на интернет-сайтах Семнадцатого арбитражного апелляционного суда www.17aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.
Судья З.Ш. Валиева
