Решение от 09 марта 2011 года №А71-13918/2010

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
 
426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5
 
http://www.udmurtiya.arbitr.ru
 
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
Р  Е  Ш  Е  Н  И  Е
 
 
    г. Ижевск                                                                      Дело № А71-13918/2010
 
    09 марта 2011 г.                                                                                              А19
 
    Резолютивная часть решения объявлена 02 марта 2011 г.
 
    Полный текст решения изготовлен 09 марта 2011 г. 
 
 
    Судья Арбитражного суда Удмуртской Республики Н. Г. Зорина
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания И.В. Балобановой,  рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Спецстройгаз» г.Ижевск
 
    к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Ижевска г.Ижевск
 
    о признании частично незаконным решения № 2697 от 10.09.2010,
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от заявителя: Богоявленского Е.А. по доверенности от 08.11.2010,
 
    от ответчика: Ходас Ю. А. по доверенности от 11.01.2011,
 
 
УСТАНОВИЛ:
 
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Спецстройгаз» г.Ижевск (далее ООО «Спецстройгаз») обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением признании незаконным решения №2697 от 10.09.2010, вынесенного Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Ижевска.
 
    Ответчик требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление от 11.06.2010 и в письменных пояснениях от 25.02.2011.
 
    В судебном заседании 02.03.2011 судом на основании ст. 49 АПК РФ принято заявление ООО «Спецстройгаз» об изменении предмета  заявления, в соответствии с которым решение налогового органа оспаривается заявителем в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 208276 руб., доначисления земельного налога в сумме 1055502 руб. и соответствующих пени.
 
    Из представленных по делу доказательств следует, что инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2009 год.
 
    По результатам проверки налоговым органом составлен акт проверки № 2991 от 19.08.2010 (л.д.45-47). После рассмотрения материалов проверки налоговой инспекцией вынесено решение № 2697 от 10.09.2010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно решению заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 Налоговогокодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в сумме 211852 руб. Налоговой инспекцией  начислены земельный налог за 2009год в размере 1073385 руб.  и пени в размере 63812 руб. 73 коп.
 
    Заявитель с указанным решением не согласился и обжаловал его в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике №14-06/14164@от 07.12.2010 по апелляционной жалобе ООО «Спецстройгаз» (л.д. 34-37) решение инспекции № 2697 от 10.09.2010 оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО «Спецстройгаз» без удовлетворения.
 
    Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО «Спецстройгаз»  в арбитражный суд.
 
    В обоснование заявления общество указало, что при составлении уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2009г. бухгалтером ООО «Спецстройгаз» были допущены ошибки. По строкам с кодами 050 «Кадастровая стоимость» и 190 «Налоговая база» заявлена меньшая кадастровая стоимость в размере 3766728 руб. вместо необходимой 74384071 руб. Однако, по строке с кодом 200 «Налоговая ставка» указана завышенная ставка – 1,5% вместо 0,1% от кадастровой стоимости в отношении земельных участков, приобретенных для личного подсобного хозяйства. ООО «Спецстройгаз» считает, что налоговым органом при  расчете недоимки была применена неправильная ставка земельного налога – 1,5% вместо 0,1%, в связи с чем начисленная к уплате сумма налога в размере 1115761 руб. не является верной. По мнению заявителя, при расчете земельного налога ООО «Спецстройгаз» необходимо применить кадастровую стоимость 74384071 руб. и ставку налога 0,1%.
 
    Ответчик в отзыве и в письменных пояснениях указал, что в связи признанием ООО «Спецстройгаз» кадастровой стоимости в размере 74384071 руб., расчет налоговой базы является верным. В ходе проверки инспекцией было выявлено, что земельный участок кадастровый номер 18:26:010209:0007, расположенный по адресу: г. Ижевск, д. Старый Игерман, в целях личного подсобного хозяйства, т.е. по фактическому назначению, собственником не используется. В связи с чем, применение ООО «Спецстройгаз» налоговой ставки по земельному налогу в отношении указанного земельного участка в размере 0,1%, установленной Решением Городской Думы г.Ижевска № 24 от 23.11.2005 «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования «Город Ижевск», неправомерно.
 
    Оценив представленные по делу доказательства, суд считает, что требования ООО «Спецстройгаз» заявлены обоснованно и подлежат удовлетворению. При этом суд исходит из следующего.
 
    Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога на землю признаются организации, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
 
    В соответствии с п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
 
    Согласно ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
 
    В соответствии со ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
 
    Согласно п. 5 ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации для целей налогообложения устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.
 
    Судом установлено и представленными по делу доказательствами подтверждается, что в соответствии со свидетельством о государственной регистрации права от 07.08.2006, выпиской из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним от 20.07.2010 №01/070/2010-117 в собственности заявителя находится земельный участок площадью 51102 кв.м с кадастровым номером 18:26:010209:0007, расположенный по адресу: Удмуртская Республика, г.Ижевск, д.Старый Игерман, категория земель - земли поселений.
 
    Из представленного кадастрового паспорта на указанный земельный участок от 14.12.2010 следует, что его кадастровая стоимость составляет 74384071 руб. 19 коп. Согласно письму Федерального государственного учреждения «Земельно-кадастровая палата» № 01-20/1532 от 22.07.2010 и приложенных к нему сведений государственного кадастра недвижимости по состоянию на 01.01.2009 кадастровая стоимость участка составляет 74384071 руб. 19 коп.
 
    В соответствии с п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:1) 0,3 процента в отношении земельных участков: приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; 2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
 
    Решением Городской Думы г.Ижевска от 23 ноября 2005 года № 24 «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования «город Ижевск» установлены ставки земельного налога на территории муниципального образования «Город Ижевск» в размере 0,1 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.
 
    При вынесении оспариваемого решения инспекция исходила из того, что участок с кадастровым номером 18:26:010209:0007, принадлежащий заявителю, не используется в целях личного подсобного хозяйства, применение ставки 1,5% является обоснованным. При этом налоговым органом не учтено следующее.
 
    В соответствии с п. 1 ст. 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории: 1) земли сельскохозяйственного назначения; 2) земли населенных пунктов; 3) земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; 4) земли особо охраняемых территорий и объектов; 5) земли лесного фонда; 6) земли водного фонда; 7) земли запаса.
 
    В соответствии со ст. ст. 30, 32, 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации вид разрешенного использования земельного участка представляет собой конкретную деятельность, осуществляемую землепользователем на предоставленном ему участке, т.е. разрешенное использование земельного участка, основанное на зонировании территории, заключается в определении конкретных видов деятельности, которая может вестись землепользователем на предоставляемом ему земельном участке. При этом разрешенное использование определяется не собственником земельного участка применительно к конкретному участку, а градостроительным регламентом применительно к каждой территориальной зоне.
 
    Деление земель по целевому назначению на категории, согласно которому правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к определенной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства является одним из основных принципов земельного законодательства (ст. 1 Земельного кодекса Российской Федерации).
 
    В соответствии с Федеральным законом № 221-ФЗ от 24.07.2007 «О государственном кадастре недвижимости» в государственный кадастр недвижимости вносятся обязательные сведения, характеризующие конкретный объект недвижимости, в том числе: вид объекта недвижимости; кадастровый номер и дата внесения данного кадастрового номера в государственный кадастр недвижимости; описание местоположения границ объекта недвижимости, если объектом недвижимости является земельный участок; адрес объекта недвижимости или при отсутствии такого адреса описание местоположения объекта недвижимости (субъект Российской Федерации, муниципальное образование, населенный пункт и тому подобное); сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости; категория земель, к которой отнесен земельный участок, если объектом недвижимости является земельный участок; разрешенное использование, если объектом недвижимости является земельный участок.
 
    Данные о правовом режиме земельного участка (в том числе о целевом назначении) отражаются в правоустанавливающих документах и имеются в государственном земельном кадастре, поэтому налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляются на основании сведений государственного земельного кадастра.
 
    Согласно кадастровому паспорту участка и сведениям государственного кадастра недвижимости по состоянию на 20.07.2010г. земельный участок с кадастровым номером 18:26:010209:7, принадлежащий ООО «Спецстройгаз», относится к категориям земель «земли населенных пунктов» и имеет вид разрешенного использования «ведение личного подсобного хозяйства».
 
    Поскольку применение ставки земельного налога налоговым законодательством непосредственно поставлено в зависимость от категории, к которой отнесен земельный участок, и вида разрешенного использования земельного участка, определяемого по данным кадастрового учета, а в отношении земельного участка, принадлежащего заявителю, в соответствии с правоустанавливающими документами определен вид разрешенного использования - для ведения личного подсобного хозяйства, то в отношении данного земельного участка при исчислении земельного налога должна применяться налоговая ставка, установленная в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ, пп. 2 п. 2 Решения Городской Думы г.Ижевска от 23 ноября 2005 года № 24.
 
    Соответственно, земельный налог за 2009г. должен исчисляться исходя из кадастровой стоимости земельного участка  - 74384071 руб. и ставки налога – 0,1%. Факт нарушения в части неверного указания кадастровой стоимости земельного участка налогоплательщиком не оспаривается.
 
    В связи с изложенным, законные основания для взыскания штрафа в размере 208276 руб., земельного налога в сумме 1055502 руб. и соответствующих пени отсутствуют, решение налогового органа в указанной части признается судом.
 
    Кроме того, налоговым органом неверно определена сумма налога, подлежащая взысканию с налогоплательщика по результатам камеральной налоговой проверки. Согласно описательной части решения сумма недоимки составила 1059260 руб., на указанную сумму налоговым органом начислены пени и штраф. В резолютивной части решения налогоплательщику предложено уплатить земельный налог в сумме 1073385 руб., что не соответствует действительной обязанности налогоплательщика.
 
    Доводы налогового органа об отсутствии оснований для применения ставки налога 0,1% судом отклоняются по следующим основаниям. Для определения ставки земельного налога имеют значение категория земельного участка и разрешенный вид землепользования в соответствии с земельным кадастром, а не фактическое использование земельного участка. Из буквального толкования положений пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ, пп. 2 п. 2 Решения Городской Думы г.Ижевска от 23 ноября 2005 года №24 не следует, что ставка 0,1% применяется только при фактическом использовании земельного участка для ведения личного подсобного хозяйства, в отличие от земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах, для которых НК РФ прямо предусмотрена необходимость использования земельного участка для сельскохозяйственного производства для применения пониженной ставки налога. Кроме того, следует учитывать позицию, изложенную в Постановлении Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации № 54 от 23.07.2009, согласно которойпри рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога, арбитражным судам следует исходить из того, что неосвоение земельного участка, приобретенного (предоставленного) для жилищного строительства, не является основанием для отказа в применении пониженной ставки земельного налога, предусмотренной пунктом 1 статьи 394 НК РФ.
 
    Согласно ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. С учетом принятого по делу решения судебные расходы относятся на ответчика. Расходы по уплате государственной пошлины, понесенные заявителем, в сумме 2000 руб. подлежат взысканию в его пользу с ответчика. 
 
    Руководствуясь ст. ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики
 
    Р Е Ш И Л:
 
 
    1.     Признать незаконным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ижевска № 2697 от 10.09.2010 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», вынесенное в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Спецстройгаз» г.Ижевск, в части начисления земельного налога в сумме 1055502 руб. и соответствующих пени, привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 208276 руб. как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.
 
    2.     Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ижевска устранить нарушение прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью «Спецстройгаз» г.Ижевск.
 
    3.     Взыскать с Инспекции Федеральной  налоговой службы по Октябрьскому району г. Ижевска в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Спецстройгаз» г.Ижевск (ОГРН 1031800002508) 2000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.
 
 
    Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия (изготовления в полном объеме)через Арбитражный суд Удмуртской Республики.
 
    Решение может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, через Арбитражный суд Удмуртской Республики при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
 
 
    Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на интернет-сайтах Семнадцатого арбитражного апелляционного суда www.17aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.
 
 
Судья                                                              Н.Г. Зорина