Дата принятия: 15 марта 2011г.
Номер документа: А71-12738/2010
АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5
http://www.udmurtiya.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Ижевск Дело № А71-12738/2010
15 марта 2011г. А31
Резолютивная часть решения объявлена 28 февраля 2011г.
Решение в полном объеме изготовлено 15 марта 2011г.
Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Т.С.Коковихиной
при ведении протокола судебного заседания секретарем Пушкаревой Я.В.
рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению
по заявлению Индивидуального предпринимателя Агафоновой Софьи Александровны, г. Ижевск
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Удмуртской республике, г. Ижевск
о признании незаконным решения налогового органа
при участии в заседании:
от заявителя:Аксёненко Т.В., Стяжкина Е.М., по доверенности от 27.10.2010г.;
от ответчика: Карнаухова И.О., по доверенности от 18.01.2011г., Попова И.А., по доверенности от 06.10.2010г.
Индивидуальный предприниматель Агафонова Софья Александровна, г. Ижевск (далее по тексту – ИП Агафонова С.А., заявитель) обратилась в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Удмуртской Республике (далее по тексту – МРИ ФНС №9 по УР, ответчик, налоговый орган) о признании незаконным решения №21 от 20.07.2010г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В обоснование требований, доводы приведены в заявлении (т.1 л.д.7-13), письменных пояснениях (т.3 л.д.167-173) дополнениях к письменным пояснениям (т.4 л.д.23-24), заявитель указала следующее. Агафонова С.А. 12.11.2007г. приобрела нежилое помещение площадью 304,7 кв.м, расположенное по адресу: г. Ижевск, ул. Динамовская, д.85 у Управления имущественных отношений на аукционе посредством публичного предложения. Нежилое помещение приобреталось Агафоновой С.А. как физическим лицом. 24.03.2008г. данное нежилое помещение было продано ООО «Айкай» по договору купли-продажи. При осуществлении расчетов за нежилое помещение был использован расчетный счет индивидуального предпринимателя Агафоновой С.А. На момент приобретения нежилое помещение не было обременено, было свободно, в течение всего срока владения нежилым помещением Агафонова С.А. не использовала его для осуществления предпринимательской деятельности. Данная сделка носила для Агафоновой С.А. разовый характер. Доход, полученный от реализации нежилого помещения в размере 8500000 руб., был отражен в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2008г.
На момент проверки Агафонова С.А. занималась деятельностью по производству пива, получала от этой деятельности доход, уплачивала соответствующие налоги.
Кроме того, начисление НДС за 1 квартал 2008г. является незаконным, соответственно неправильным является и расчет пени. Неправомерным является и начисление штрафа по п.2 ст.119 НК РФ, штраф по п.2 ст.119 НК РФ превышает сумму доначисленных налогов более чем в 2 раза.
Налоговый орган с требованиями заявителя не согласился по основаниям, изложенным в отзыве на заявление (т.2 л.д.3-16), в письменных пояснениях к отзыву (т.4 л.д.7-13,34-35), от 25.02.2011г. При этом указал следующее. Совокупность обстоятельств, свидетельствует о том, что сделка по реализации нежилого помещения по адресу г. Ижевск, ул. Динамовская, 85 в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При покупке-продаже нежилого помещения по ул. Динамовская, 8а, Агафонова С.А. использовала расчетные счета, открытые ей как индивидуальному предпринимателю. Денежные средства, перечисленные ИП Агафоновой С.А. в адрес Управления имущественных отношений Администрации г. Ижевска при покупке помещения, получены в рамках осуществления предпринимательской деятельности, в том числе за векселя. Денежные средства, полученные от покупателя ООО «Айкай» использовались ИП Агафоновой С.А. для осуществления предпринимательской деятельности, в том числе для приобретения помещения по адресу г. Ижевск, ул. Гагарина, 27, участия в аукционе по приобретению нежилых помещений, приобретения и реализации векселей, предоставления займов. Неоднократное осуществление сделок по приобретению нежилых помещений путем участия в аукционах. Помещение, расположенное по адресу г. Ижевск, ул. Динамовская, 85 относится к категории административных и торговых. Фактическое использование данного помещения в качестве магазина подтверждается договором аренды, заключенным Управлением Имущественных отношений Администрации г. Ижевска с ООО «Владлена», а также протоколом осмотра № 1 от 04.05.2010 г. помещения, в котором располагается магазина ООО «Айкай». Из протокола допроса ИП Агафоновой С.А. следует, что приобретаемое нежилое помещение по адресу: ул. Динамовская, д.85 предназначалось для сдачи в аренду либо для продажи.
ИП Агафонова С.А. включила в сумму фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, суммы по операциям, связанным с ведением расчетного счета, проведением платежных документов, со снятием денежных средств поступивших от ООО «Айкай» за продажу нежилого помещения, расположенного по адресу: г. Ижевск, ул. Динамовская,85.
ИП Агафонова С.А. утратила право на освобождение от уплаты НДС, предусмотренное ст. 145 НК РФ. Начиная с 1 февраля 2008 года в соответствии с п.п. 7 п.1 ст.182 НК РФ ИП Агафонова С.А., являлась плательщиком акциза на пиво. Согласно договоров, заключенных с ООО «Промтовары», ООО «Горница», ИП Агафонова С.А. оказывала услуги по изготовлению пива.
Таким образом, ИП Агафонова С.А. являясь плательщиком налога на добавленную стоимость при оказании услуг по изготовлению пива обязана была составлять счета-фактуры с учетом НДС, исчислить сумму налога на добавленную стоимость согласно ст. ст. 164 , 168 НК РФ, и уплатить НДС в бюджет в срок, указанный в п. 1 ст. 174 НК РФ.
ИП Агафоновой С.А. приобретено помещение у Управления имущественных отношений администрации г.Ижевска без НДС, следовательно отсутствует сумма, подлежащая налоговому вычету при приобретении товаров (работ, услуг)
Другие документы, подтверждающие приобретение товара с НДС, подлежащего вычету, ИП Агафоновой С.А. не представлены.
Таким образом, по данным проверки сумма налоговых вычетов равна 0 руб.
В части НДФЛ. По данным проверки, по основаниям изложенным в п.1. оспариваемого решения сумму расходов по приобретению нежилого помещения, расположенного по адресу: г.Ижевск, ул. Динамовская,85 в сумме 4306838,68 руб., следовало отразить в п.2.2.1. листа В налоговой декларации ф.3-НДФЛ.
В части ЕСН. Совокупность обстоятельств, установленных в ходе выездной налоговой проверки свидетельствует о том, что совершенная сделка по реализации нежилого помещения по адресу г. Ижевск, ул. Динамовская, 85, в соответствии с п. 2 ст. 236 НК РФ является объектом налогообложения единым социальным налогом, Согласно нарушений, изложенных в п.1 оспариваемого решения сумма доходов от предпринимательской деятельности занижена на 69887560 руб., сумма расходов занижена на 4306838 руб.
В результате проверки установлена неполная уплата сумм единого социального налога за 2008 год в размере 71092,98 руб.
По материалам дела и объяснениям представителей, участвующих в деле лиц, суд установил следующее.
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №9 по Удмуртской Республике была проведена выездная налоговая проверка Индивидуального предпринимателя Агафоновой Софьи Александровны по вопросам правильности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на добавленную стоимость, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа за период с 01.01.2007г. по 31.12.2008г.
Результаты выездной налоговой проверки оформлены актом № 16 от 18.06.2010г.
По результатам выездной налоговой проверки с учетом возражений налогоплательщика Межрайонной инспекцией ФНС №9 по Удмуртской Республике вынесено решение «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» №21 от 20.07.2010г. (т.1 л.д.15-33).
На основании данного решения ИП Агафоновой С.А. доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 1668208,98 руб., единый социальный налог в сумме 71092,98 руб.
Указанным решением заявителю начислены пени за несвоевременную уплату НДС, ЕСН в общей сумме 466302,44 руб.
Заявитель привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату НДС, ЕСН, по п.2 ст.119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по НДС в общей сумме 3980808,92 руб.
Заявителю предложено представить уточненную налоговую декларацию формы 3-НДФЛ за 2008г.
Принятое налоговым органом решение №21 от 20.07.2010г. заявитель обжаловала в вышестоящий налоговый орган (Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республики). Решением УФНС России по УР от 02.09.2010г. №14-06/10276@. ( т.1 л.д. 38-42) по апелляционной жалобе ИП Агафоновой С.А. решение Межрайонной инспекции ФНС №9 по УР №21 от 20.07.2010г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения.
Несогласие налогоплательщика с решением налогового органа №21 от 20.07.2010г. послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.
Оценив представленные по делу доказательства, арбитражный суд пришел к следующим выводам.
Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений; обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
В соответствии с ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.
Согласно п.1 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.
В соответствии с п.2 ст. 145 НК РФ положения статьи не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.
Согласно п.5 ст. 145 НК РФ если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.
Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.
Пунктом 1 статьи 153 главы 21 части второй НК РФ установлено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
В соответствии с п.2 ст.153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Согласно п.3 ст.38 НК РФ под товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
В соответствии с п.1 ст.167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Согласно п.1 ст.173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п.3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.
Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) предусмотрен статьями 154 и 162 НК РФ.
Оценив представленные в материалы дела доказательства с их совокупности в соответствии со ст. 71 АПК РФ, суд пришел к выводу, что решение налогового органа в части доначисления НДС, ЕСН является законным и обоснованным.
По НДС.
Как следует из материалов дела, между Управлением имущественных отношений Администрации г. Ижевска Агафоновой С.А. был заключен договор купли – продажи недвижимого имущества № 687 от 12.11.2007 г. (т.2 л.д.22 на обороте-23). Согласно которому Агафонова С.А. приобретает нежилое помещение на 1 этаже жилого дома и пристроя (Литер»А,Пр»), общей площадью 304,7 кв.м, расположенное по адресу: г.Ижевск, ул.Динамовская,85, по цене 4297000 руб., без НДС.
Денежные средства в сумме 4297000 руб. перечислены Агафоновой С.А. с расчетного счета № 40802810308490002321, открытого в ООО «Комбанк «Первомайский» Агафоновой С.А. как индивидуальным предпринимателем на расчетный счет «Продавца» - Управления имущественных отношений Администрации г. Ижевска (т.2 л.д.36).
Согласно договора купли – продажи недвижимости от 24.03.2008 г. (т.2 л.д.24), заключенного между Агафоновой С.А. и Обществом с ограниченной ответственностью «Айкай», Агафонова С.А. (Продавец) обязуется передать в собственность ООО «Айкай» (Покупатель) нежилое помещение на 1 этаже жилого дома и пристроя, общей площадью 304,7 кв.м, назначение нежилое, расположенное по адресу: г.Ижевск, ул.Динамовская,85.
В соответствии с п.3.1. договора цена объекта недвижимости составляет 8500000 руб.
Денежные средства в сумме 8500000 руб. ООО «Айкай» перечислило на расчетный счет №40802810700100000011, открытый в Филиале ОАО «ВБРР» в г. Ижевске Агафоновой С.А. как индивидуальным предпринимателем (т.2 л.д.37-39).
Судом установлено и подтверждается материалами дела, что нежилое помещение, расположенное по адресу г. Ижевск, ул. Динамовская, 85 относится к категории административных и торговых. До продажи нежилого помещения Агафоновой С.А. Управлением Имущественных отношений Администрации г. Ижевска указанное помещение в соответствии с договором № 12050 аренды объекта муниципального нежилого фонда сдавалось в аренду ООО «Владлена» ИНН 1835055410 под магазин. Срок действия договора с 01.06.2005 г. по 28.05.2006 г. (т.3 л.д.52-53)
Согласно выписке из технического паспорта, составленной 04.04.2005 г., (т.3 л.д.100-103) общая площадь нежилого помещения, расположенного по адресу: г. Ижевск, ул. Динамовская, 85 составляет 304,7 кв.м., в т.ч. лит. А – 78,1 кв.м, лит ПР – 226,6 кв.м. и помещение предназначено для использования в качестве административно – бытовых и торговых помещений.
Согласно протокола осмотра территории от 04.05.2010 г. (т.3 л.д.109-110) по адресу: г. Ижевск, ул.Динамовская,85 располагается пятиэтажный жилой дом, в котором имеется одноэтажный пристрой. Имеется вывеска, на которой указано ООО «Айкай», юридический адрес: г.Ижевск, ул.Салютовская,15а, режим работы. В данном магазине располагается продуктовый магазин, так же имеется отдел детской одежды, принадлежащий ИП Шушковой площадью около 14 кв.м. Собственником всего магазина является ООО «Айкай». В магазине установлено два кассовых аппарата Штрих ФР – К с заводскими номерами:139844 и 141120 зарегистрированных на ООО «Айкай» (т.3 л.д.112). В торговом зале магазина имеется торговое оборудование: витрины, стеллажи, холодильники, весы, собственником которых является ООО «Айкай». На реализуемой продукции имеются ценники с указанием организации продавца –ООО «Айкай».
Таким образом, материалами дела подтверждается, что нежилое помещение, расположенное по адресу: г. Ижевск, ул. Динамовская,85, до приобретения его Агафоновой С.А., так и после продажи ООО «Айкай», использовалось под магазин.
Согласно протоколу допроса ИП Агафоновой С.А. от 03.03.2010г., от 28.04.2010г. (т.3 л.д.36-43) нежилое помещение, расположенное по адресу: г. Ижевск, ул. Динамовская,85 планировалось для сдачи в аренду, либо для продажи.
Материалами дела подтверждается, что для осуществления расчетов по договорам купли-продажи от № 687 от 12.11.2007 г., заключенному между Управлением имущественных отношений Администрации г. Ижевска и Агафоновой С.А., от 24.03.2008 г., заключенному между Агафоновой С.А. и Обществом с ограниченной ответственностью «Айкай», использовались расчетные счета в банках, открытые Агафоновой С.А. как индивидуальным предпринимателем.
Денежные средства в сумме 4297000 руб., перечисленные Агафоновой С.А. со своего расчетного счета Управлению имущественных отношений, получены при осуществлении предпринимательской деятельности. Данное обстоятельство подтверждается договорами купли-продажи векселей от 19.11.2007г., от 20.11.2007г., которые ИП Агафонова С.А., выступая эмитентом и продавцом векселей, заключила с ИП Плеховым А.Л. на сумму 358000 руб., с ООО «Лотос» на сумму 240000 руб., с ООО «Торговый дом «Подарки» на сумму 311000 руб., с ООО «Неосити» на сумму 238500 руб., с ООО «Инвестор» на сумму 550000 руб., с ИП Жуковым А.Г. на сумму 87000 руб., с ИП Князевым С.А. на сумму 370000 руб., всего в сумме 2154000 руб. (т.3 л.д.13-15, т.2 л.д.61-65, 66-68, 87-92, 110-112, 116-118). 2150000 руб. получены ИП Агафоновой С.А. от ООО «Калипсо» за реализацию векселя СБ РФ (т.2 л.д.119-121).
Покупатель нежилого помещения по адресу: г. Ижевск, ул. Динамовская,85, ООО «Айкай», денежные средства в сумме 8500000 руб. перечислил на расчетный счет № 40802810700100000011, открытый в Филиале ОАО «ВБРР» в г. Ижевске Агафоновой С.А. как индивидуальным предпринимателем, в том числе 27.03.2008 г. - в сумме 2000000 руб., 28.03.2008 г.- в сумме 2000000 руб., 29.04.2008 г. - в сумме 4500000 руб. (т.2 л.д.37-39).
Материалами дела подтверждается, что полученные денежные средства использовались ИП Агафоновой С.А. для осуществления предпринимательской деятельности - для приобретения векселей, для предоставления заемных средств.
ИП Агафонова С.А. систематически участвовала в аукционах по продаже нежилых помещений , проводимых Управлением имущественных отношений Администрации г. Ижевска, для чего заключались договоры о задатке на участие в аукционе по продаже имущества № 298 от 18.09.2007 г., № 234 от 26.06.2007 г., № 152 от 20.05.2008г., № 177 от 27.05.2008г., № 95 от 22.04.2008г., № 208 от 27.06.2008г., № 236 от 11.07.2008г., № 94 от 22.04.2008г., № 297 от 11.09.2007г., что подтверждается выпиской по расчетному счету № 40802810700100000011, открытого в Филиале ОАО «ВБРР» в г.Ижевске, платежными поручениями (т.3 л.д.20-25, 115-133).
Согласно протокола допроса ИП Агафоновой С.А. от 03.03.2010г. (т.3 л.д.36-41) денежные средства были перечислены для участия в торгах, поскольку торги ИП Агафонова А.С. не выиграла, то задаток был возвращен. Нежилые помещения Агафонова С.А. хотела приобрести для последующей продажи, либо сдачи в аренду.
ИП Агафонова С.А. в 2008 г. приобрела нежилое помещение по адресу: г.Ижевск, ул. Гагарина,27, по договору купли-продажи, заключенному с Управлением имущественных отношений Администрации г. Ижевска. В 2008г. данное помещение сдавалось ИП Агафоновой С.А. в аренду ООО «Торговый дом «Серебряные Ключи» (т.3 л.д.134-148). Суммы, полученные за аренду помещения, ИП Агафоновой С.А. отражены в общей сумме дохода от предпринимательской деятельности в книге учета доходов и расходов и декларации ф.3-НДФЛ за 2008 год.
Согласно протокола допроса ИП Агафоновой С.А. от 28.04.2010г. (т.3 л.д.42-43), нежилое помещение по адресу: г. Ижевск, ул. Динамовская, д. 85 планировала приобрести для сдачи в аренду либо для продажи. Приобретено помещение за счет заемных средств. С даты приобретения - 27.11.2007 г. по дату продажи - 24.03.2008 г. помещение не использовалось, ремонт в помещении не производился, оно было готово для использования. Помещение продано в связи с тем, что нашелся покупатель. Каким образом найден покупатель ООО «Айкай» не помнит. Стоимость продажи нежилого помещения 8500000 руб. определена исходя их рыночных цен на недвижимость в тот период, цена определена по соглашению сторон. Других желающих приобрести нежилое помещение не было.
На основании вышеизложенного, оценив представленные доказательства в их совокупности в соответствии со ст. 71 АПК РФ, суд приходит к выводу, что операция по реализации нежилого помещения, расположенного по адресу: г. Ижевск, ул. Динамовская,85 осуществлялась ИП Агафоновой С.А. в рамках предпринимательской деятельности и должна быть включена заявителем в налоговую базу по НДС.
Довод заявителя о том, что сделка по реализации недвижимого имущества по адресу: г. Ижевск, ул. Динамовская, д.85 заключалась Агафоновой С.А. как физическим лицом судом отклоняется, поскольку приведенные выше обстоятельства подтверждают, что сделка купли-продажи от 24.03.2008г. заключалась в рамках осуществления предпринимательской деятельности ИП Агафоновой С.А.
Согласно подп. 4 п.1 ст.181 НК РФ, пиво является подакцизным товаром.
Согласно подп.12 п.1 ст.182 НК РФ, объектом налогообложения акцизом признается передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.
Согласно подп.7 п.1 ст.182 НК РФ, облагается акцизом передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов).
Согласно п.5 ст.204 НК РФ, налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Как следует из материалов дела, ИП Агафонова С.А. заключила с ООО «Промтовары» и ООО «Горница» договоры на переработку давальческого сырья от 30.04.2008г. и от 31.01.2008г. соответственно (т. 3 л.д.149-150).
В адрес ООО «Горница» и ООО «Промтовары» выставлены счета - фактуры без НДС, и выписаны акты выполненных работ. (т.3 л.д.132-165), требования-накладные (т.4 л.д.39-97). В соответствии с п.2 ст.198 НК РФ, в счетах-фактурах указан размер акциза отдельной строкой.
С 1 февраля 2008 года ИП Агафонова С.А. являлась плательщиком акциза на пиво.
Учитывая, что в налоговую базу по НДС подлежала включению операция по реализации недвижимого имущества по адресу: г. Ижевск, ул. Динамовская, 85, заявитель утратила право на освобождение от НДС, предусмотренное ст.145 НК РФ.
На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу, что налоговым органом правомерно доначислен НДС по операциям по изготовлению пива в размере 360201,29 руб.
В части оспаривания решения по начислению пени по НДС и привлечения к налоговой ответственности по п.2 ст.119 НК РФ, суд приходит к следующим выводам.
Согласно ст.75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
Пункт 3 ст.167 НК РФ устанавливает, что в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке.
Согласно п.2 ст.8 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.
Пунктом 1 ст.131 ГК РФ установлено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.
Из подп.2 п.1 ст.167 НК РФ следует, что день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав налогоплательщик обязан исчислить налоговую базу.
Согласно п.1 ст.154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.
Пункт 4 ст.164 НК РФ предусматривает, что при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 настоящего Кодекса, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая база определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100, и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
Договор купли-продажи недвижимости подписан между Агафоновой С.А. и ООО "Айкай" 24.03.2008г. (т.2 л.д.24) Акт приема-передачи недвижимости подписан 31.03.2008г. (т.4 л.д.38)
Денежные средства в сумме 8500000 руб. перечислены ИП Агафоновой С.А. 27.03.2008 г. - в сумме 2000000 руб., 28.03.2008 г.- в сумме 2000000 руб., 29.04.2008 г. - в сумме 4500000 руб. (т.2 л.д.37-39).
Право собственности на проданный объект за покупателем зарегистрировано 23.04.2008г.
Налоговый орган доначислил НДС с операции по реализации недвижимого имущества по адресу: г. Ижевск, ул. Динамовская,85 в размере 1296610,17 за 1 квартал 2008г., тогда как в 1 квартале 2008г. заявителю поступили денежные средства в размере 4000000 руб.
Получив до момента государственной регистрации права собственности за покупателем денежные средства в счет оплаты проданного имущества, налогоплательщик был обязан исчислить и уплатить НДС с денежных средств в том периоде, когда они были перечислены на его расчетный счет.
Таким образом, суд приходит к выводу, что должны быть исчислены суммы НДС в следующем размере:
за 1 квартал 2008г. - 637030,77 руб. = (28474 руб. +138650,4 руб. +8966 руб. +4000000 руб.) х 18/118.
за 2 квартал 2008г.- 809898,74 руб. = (270934,2 руб. + 778 руб. +291448,8 руб.+ 246175,2 руб.+4500000 руб.) х 18/118.
За 3 квартал 2008г. - 107522,82 руб., за 4 квартал 2008г. - 113756,67 руб.
На основании изложенного, суд приходит к выводу, что налоговым органом неправомерно начислены пени по НДС за 1 квартал 2008г. на сумму недоимки 686440,65 руб. (1323471,42 руб.-637030,77 руб.) и решение МРИ ФНС №9 по УР от 20.07.2010г. №21 в указанной части подлежит отмене.
Согласно п.5 ст.174 НК РФ, налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Согласно п.2 ст.119 НК РФ ( в редакции действующей в момент принятия решения), непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.
На основании изложенного, суд приходит к выводу, что решение МРИ ФНС №9 по УР в части привлечения к налоговой ответственности по п.2 ст.119 НК РФ в размере 1578813,5 руб. (3043984,27 руб.-1465170,77 руб. (637030,77 руб. х30% + 637030,77 руб. х 10% х20 мес.)) является незаконным и подлежит отмене.
По НДФЛ.
В 2008г. ИП Агафонова С.А. являлась плательщиком налога на доходы физических лиц. ИП Агафоновой С.А. 30.04.2009 г. представлена в налоговый орган налоговая декларация формы 3-НДФЛ., уточненная налоговая декларация представлена 25.05.2009г. (т.2 л.д.19 на обороте -22).
В соответствии с пп.10 п.1 ст.208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.
Согласно п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной форме.
На основании п.4 ст.229 НК РФ в налоговых декларациях по налогу на доходы физических лиц, физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты.
В соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, ИП Агафоновой С.А. представлена книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций, по данным книги сумма доходов составила 1414886,31 руб. ИП Агафонова С.А. доход, полученный от продажи нежилого помещения по адресу: г. Ижевск, ул. Динамовская,85, был отражен в п.2.2.1. листа «Ж1» декларации формы 3-НДФЛ и указана сумма документально подтвержденных расходов в размере 4306838,68 руб.
Согласно п.1 ст.220 НК РФ, в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг
Согласно подп.4 п.1 ст.220 НК РФ, положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
Как следует из материалов дела по основаниям, указанным в соответствующей части решения суда по НДС, заявителем получен доход в размере 8500000 руб. в рамках осуществления предпринимательской деятельности, следовательно, сумма 4306838,68 руб. правомерно отнесена к профессиональным налоговым вычетам по НДФЛ.
По ЕСН.
В 2008.г. ИП Агафонова С.А. являлась плательщиком единого социального налога.
ИП Агафоновой С.А. налоговая декларация по ЕСН представлена в установленный п.7 ст.244 НК РФ срок 30.04.2009 г.
Согласно п.2 ст.236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
В соответствии с п.3 ст.237 НК РФ налоговая база индивидуальных предпринимателей по единому социальному налогу определяется как сумма доходов, полученных индивидуальными предпринимателями за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету по единому социальному налогу в целях налогообложения индивидуальных предпринимателей, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.
Как установлено судом и подтверждается материалами дела, по основаниям, указанным в решении по НДС, заявителем получен доход в размере 8500000 руб. в рамках осуществления предпринимательской деятельности. Таким образом, совершение операции по реализации нежилого помещения, расположенного по адресу г. Ижевск, ул. Динамовская, 85 в соответствии с п. 2 ст. 236 НК РФ является объектом налогообложения единым социальным налогом.
Как следует из материалов дела, по основаниям, указанным в соответствующей части решения суда по НДС, заявителем получен доход в размере 8500000 руб. в рамках осуществления предпринимательской деятельности, следовательно, сумма доходов от предпринимательской деятельности занижена на 69887560 руб., сумма расходов занижена на 4306838 руб., доначислению подлежит ЕСН в размере 71092,98 руб.
Каких-либо возражений по расчету доначисленного ЕСН, заявителем не представлено.
На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу, что решение МРИ ФНС №9 по УР в части начисления ЕСН, соответствующих сумм пени и штрафа по ст.122 НК РФ, является законным и обоснованным, в удовлетворении требований заявителя в этой части надлежит отказать.
Согласно ст.106 НК РФ, налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность.
В п.1 ст.114 НК РФ указано, что налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Согласно п.4 ст.112, п.3 ст.114 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.
Согласно разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимся в постановлении от 15.07.1999 N 11-П, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.
Право оценки представленных сторонами доказательств и признания того или иного обстоятельства смягчающим ответственность принадлежит суду, рассматривающему дело по существу.
Исчерпывающего перечня обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, Кодекс не содержит, и суд, руководствуясь положениями ст.71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, определяет меру ответственности за конкретное налоговое правонарушение на основании объективного исследования имеющихся в деле доказательств, которые оценивает по своему внутреннему убеждению.
Согласно имеющимся в деле доказательствам, исследованным в соответствии с требованиями, предусмотренными ст.ст.65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд пришел к выводу, что основания для применения положений ст.ст.112,114 НК РФ отсутствуют, так как материалами дела подтверждается наличие у заявителя умысла в совершении налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122, п.2 ст.119 НК РФ.
Процедура принятия решения, предусмотренная ст. 101 НК РФ, налоговым органом соблюдена.
На основании вышеизложенного, оценив представленные доказательства по делу в их совокупности в соответствии со ст. 71 АПК РФ, суд приходит к выводу, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Удмуртской Республике, г. Ижевск №21 от 20 июля 2010г. в части начисления пени по НДС за 1 квартал 2009г. на сумму недоимки в размере 686440 руб.65 коп. за период с 21.07.2008г. по 21.10.2008г., привлечения к налоговой ответственности по п.2 ст. 119 НК РФ в размере 1578813 руб.50 коп. подлежит признанию незаконным, требования заявителя в этой части подлежат удовлетворению.
В соответствии с принятым судом решением, расходы по уплате госпошлины, согласно ст.110 АПК РФ, относятся на налоговый орган и подлежат возмещению в пользу заявителя.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, Арбитражный Суд Удмуртской Республики
решил:
1.Требования Индивидуального предпринимателя Агафоновой Софьи Александровны удовлетворить в части. Признать незаконным, несоответствующим Налоговому кодексу РФ решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Удмуртской Республике, г. Ижевск №21 от 20 июля 2010г. в части начисления пени по НДС за 1 квартал 2009г. на сумму недоимки в размере 686440 руб.65 коп. за период с 21.07.2008г. по 21.10.2008г., привлечения к налоговой ответственности по п.2 ст. 119 НК РФ в размере 1578813 руб.50 коп.
2 В удовлетворении остальной части заявленных требований Индивидуальному предпринимателю Агафоновой С.А., г. Ижевск отказать.
3. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Удмуртской Республике, г. Ижевск в пользу Индивидуального предпринимателя Агафоновой С.А. 200 руб. в возмещение расходов по уплате госпошлины.
4. Выдать индивидуальному предпринимателю Агафоновой Софье Александровне справку на возврат из бюджета излишне уплаченной госпошлины в размере 1800 руб. по чеку-ордеру № 42 от 27.10.2010г.
5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд г. Пермь в течение месяца после его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.
Решение может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу через Арбитражный суд Удмуртской Республики при условии, что оно было предметом рассмотрения
Арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на интернет-сайтах Семнадцатого арбитражного апелляционного суда www.17aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru
Судья Т.С.Коковихина
