Дата принятия: 20 апреля 2011г.
Номер документа: А71-12699/2010
АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5
http://www.udmurtiya.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Ижевск Дело № А71-12699/2010
А24
20 апреля 2011г.
Резолютивная часть решения объявлена 13 апреля 2011г.
Полный текст решения изготовлен 20 апреля 2011г.
Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Кудрявцева М.Н. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шемякиной И.В. рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению
Открытого акционерного общества «Швейная фабрика «Рабочая марка», гор. Глазов,
к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Удмуртской Республики, гор. Глазов,
о признании недействительным в части решения инспекции о привлечении к налоговой ответственности
в присутствии представителей
заявителя: Михайлова Е.В. по дов. от 15.11.2010г..
инспекции: Сысуевой Е.В. гос. инспектора по дов. от 30.03.2011г.
Открытое акционерное общество «Швейная фабрика «Рабочая марка (далее заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд УР с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Удмуртской Республике (далее инспекция) от 26 августа 2010г. № 26 дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признать недействительным в части уменьшения убытка на сумме 987 159,5 руб., в том числе за 2007г- на сумму 227560,22 руб., за 2008г.- на сумму 759 599,28 руб., в части доначисления НДС за октябрь 2007г. на сумму 377 251,0 руб., начисления соответствующих пеней и санкций ( с учетом письменного заявления об уточнении требований т. 3 л.д. 8).
Оспариваемое решение принято инспекцией по результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 23.07.2010г. , возражений налогоплательщика, представленных 12.08.2010г. ( т. 14-42).
В соответствии с решением заявителю доначислен НДС за октябрь 2007г. в сумме 377251 руб., доначислены пени в сумме 114026,23 руб. за просрочку уплаты налога, общество по пункту 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС привлечено к ответственности в виде штрафа в сумме 75450,2 руб.
Обществу также скорректирован убыток в сторону уменьшения на сумму 1 011 855,0 руб., в том числе, за 2007г.- на 242 297 руб.; за 2008г.- на 769 558,0 руб.
Основанием для корректировки убытка явилось то, что по мнению налоговой инспекции, общество необоснованно отнесло в состав косвенных расходов затраты по оплате труда швей, швей-лаборанток, контролеров материалов, изделий и лекал и отнесло их расходы в целях определения налогооблагаемой прибыли по моменту их начисления. Инспекция сделала выводы о том, что указанные расходы, а также страховые взносы, начисленные на заработную плату указанных работников, являются прямыми расходами и должны относиться на уменьшение прибыли по дате реализации товаров.
При этом инспекция, не оспаривая обоснованности и экономической оправданности указанных расходов, не приняла их в полном объеме (1 011 855,0 руб.) на том основании, что обществом не представлено надлежащих документов по остаткам продукции незавершенного производства и фабрика не подтвердила связь указанных расходов с доходом (выручкой) от реализации товаров.
НДС за октябрь 2007г. в сумме 377251 руб. доначислен в связи с тем, что инспекцией не приняты налоговые вычеты по НДС заявленные фабрикой «Рабочая марка» по счетам-фактурам, получателем в которых указано ОАО «Глазовский завод «Металлист».
Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Удмуртской Республике от 08.10.2010г. апелляционная жалоба общества в оставлена без удовлетворения, решение инспекции утверждено.
Заявитель не согласился с решением инспекции и обратился за защитой в арбитражный суд.
В основание требований по заявлению общество указало, что обоснованно в соответствии со ст. 254, 318 НК РФ и Положением об учетной политики организации отнесло в состав косвенных расходов расходы по оплате труда швей-лаборанток и контролёров материалов, изделий и лекал, а также суммы страховых взносов и ЕСН, поскольку указанные работники напрямую не участвуют в процессе производства, они заняты обслуживанием самого производства готовой продукции и относятся к вспомогательному производству.
Заявитель указал, что основная работа швей-лаборанток заключается в пошиве пробных моделей изделий, которые не предназначены для реализации. Образцы являются либо эталонами для производства, либо используются в качестве выставочных экземпляров. При этом часть образцов может и не быть запущена в основное производство в связи с решением художественно-технического совета либо нецелесообразностью запуска в производство в данный момент.
Затраты на оплату труда контролеров нельзя прямо отнести на определенный вид готовых изделий и соотнести их с выпуском конкретного вида продукции, поэтому указанные затраты в учете заявителя распределяются между всеми видами готовой продукции и относятся к косвенным расходам.
Вместе с тем заявитель признал, что затраты на оплату труда швей, учеников швей в размере 20658,65 руб. за 2007г., 70 056,72 руб. за 2008г. и работников по договорам подряда в сумме 21748,07 руб. за 2007г. и в сумме 66483,48 руб. за 2008г. ошибочно отнесены предприятием в состав косвенных расходов. В связи с указанными обстоятельствами заявителем произведена корректировка убытка за вышеназванные налоговые периоды (т. 2 л.д. 1-7, т. 3 л.д. 18-22).
Заявитель указал? что фабрикой обоснованно в соответствии с положениями пунктов 5 и 7 ст. 162.1 НК РФ заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным поставщиками в филиала ОАО «Глазовский завод «Металлист», из которого 01.10.2010г. было выделено ОАО «Швейная фабрика «Рабочая марка».
Инспекция требования заявителя не признала, считает оспариваемое решение законным и обоснованным. В возражения по заявлению инспекция привела доводы о том, что налогоплательщик неправомерно сузил, приведенный в п. 1 ст. 318 НК РФ перечень прямых расходов, исключив из состава затрат в целях налогообложения прибыли без какого либо экономического обоснования, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства готовой продукции (швей-лаборанток и контролеров).
Инспекция считает, что представленные заявителем расчеты корректировки убытков за 2007 и 2008гг., произведены заявителем с нарушением требований ст. 319 НК РФ, поскольку не учитывают остатков незавершенного производства на начало и конец каждого месяца, готовой продукции на складе, отгруженной, но не реализованной продукции. Расчеты не подтверждены первичными учетными документами. По мнению инспекции, отчеты по движению продукции (кроя), первичными учетными документами не являются.
По мнению инспекции, швейная фабрика необоснованно заявила вычеты по НДС в октябре 2007г. по счетам-фактурам, выставленным в адрес ОАО «Глазовский завод «Металлист». При этом, инспекция полагает, что положения ст. 162.1 НК РФ применяются только для организации, находящейся в стадии реорганизации, в октябре 2007г. завод «Металлист» был уже реорганизован, фабрика из него выделилась.
Оценив, представленные по делу доказательства, доводы и пояснения сторон по правилам, установленным ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд пришел к следующим выводам.
По налогу на прибыль.
В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Согласно пункту 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Пунктом 2 статьи 253 Кодекса определено, что расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.
В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Статьей 318 НК РФ предусмотрено, что если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым расходам могут быть отнесены, в частности расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
При этом налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса.
Положением об учетной политике швейной фабрики «Рабочая марка» (т. 2 л.д. 113-115) определено, что расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров: основных рабочих и общецехового персонала по штатному расписанию; ЕСН, начисленный на указанные суммы расходов на оплату труда (26%), относятся к прямым расходам.
Согласно штатному расписанию основные рабочие и общецеховой персонал входят в состав Управления производства, которые, по пояснению заявителя, выполняют основные производственные функции и осуществляют выпуск готовой продукции. Указанным же документом должность швеи-лаборанта отнесена к Управлению развития, а должность контролера к Управлению качества (т. 1 л.д. 76-86).
В соответствии с должностной инструкцией главной задачей швеи-лаборантки является изготовление образцов моделей (т.1 л.д. 87-89). При этом изготовление образцов моделей производится на основании технического задания, образец проходит согласование с потенциальным потребителем. Товар запускается в производство только тогда, когда образец принят комиссией и производство данного вида товара является экономически целесообразным. В противном случае выносится заключение о том, чтобы данный товар в производство не запускать ( т. 1 л.д. 90-106).
Главной задачей контролера является контроль качества выпускаемой предприятием продукции. Обязанности контролера включают в себя запуск в производство новых видов продукции, операционный и межоперационный контроль (т. 1 л.д. 108-109).
При этом как следует из отчетов по движению кроя по производственным участкам (т. 5,6,7) ассортимент выпускаемых фабрикой изделий превышает 1000 наименований и соотнести затраты по оплате труда контролеров к какому-либо виду продукции является затруднительным или даже невозможным.
Изложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что учетная политика фабрики в части отнесения расходов по оплате труда работников вышеназванного персонала в целях налогообложения прибыли соответствуют положениям ст. 318 НК РФ. В отношении оплаты труда контролеров фабрикой обоснованно применено правило, установленное пунктом 4 ст. 252 НК РФ о том, что если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены к нескольким группам расходов, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить к какой именно группе он отнесет эти затраты.
Судом также принимается во внимание то, что инспекцией документально подтвержденные и экономически обоснованные затраты по оплате труда работников производств вспомогательного персонала (что инспекцией не оспаривается) в полном объеме не приняты на расходы для целей налогообложения. Доводы инспекции об отсутствии надлежащего учета остатков незавершенного производства не могут являться основанием для непринятия указанных расходов в полном объеме. Представленные в судебном заседании отчеты о движении кроя судом принимаются в качестве подтверждающих документов, поскольку такие документы соответствуют требованиям ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.
По налогу на добавленную стоимость.
Из представленных документов следует, швейная фабрика создана путем реорганизации в форме выделения из ОАО «Глазовский завод «Металлист» (т. 3 л.д. 34-130). Запись о создании ОАО «Швейная фабрика «Рабочая марка» внесена в Единый государственный реестр юридических лиц 27.09.2007г.
В октябре 2007г. фабрика приняла к учету и включила в книгу продаж счета-фактуры по деятельности филиала швейное производства завода «Металлист» (т. 2 л.д. 130-175).
Инспекцией указанные счета-фактуры в качестве документов, дающих право на налоговый вычет, не приняты в связи с тем, что покупателем товара указан ЗАО «Завод «Метаалист».
В соответствии с пунктами 5 и 7 ст. 162.1 НК РФ случае реорганизации организации независимо от формы реорганизации подлежащие учету у правопреемника (правопреемников) суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации и (или) уплаченные этой организацией при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), но не предъявленные ею к вычету, подлежат вычету правопреемником (правопреемниками) этой организации в порядке, предусмотренном настоящей главой.
Вычеты сумм налога, указанных в абзаце первом настоящего пункта, производятся правопреемником (правопреемниками) реорганизованной (реорганизуемой) организации на основании счетов-фактур (копий счетов-фактур), выставленных реорганизованной (реорганизуемой) организации, или счетов-фактур, выставленных правопреемнику (правопреемникам) продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), а также на основании копий документов, подтверждающих фактическую уплату реорганизованной (реорганизуемой) организацией сумм налога продавцам при приобретении товаров (работ, услуг), и (или) документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога продавцам при приобретении товаров (работ, услуг) правопреемником (правопреемниками) этой организации.
В случае реорганизации организации положения, предусмотренные подпунктами 2 и 3 пункта 5 статьи 169 Кодекса для принятия сумм налога к вычету или возмещению правопреемником (правопреемниками) реорганизованной (реорганизуемой) организации, считаются выполненными при наличии в счете-фактуре реквизитов реорганизованной (реорганизуемой) организации.
Заявителем представлены доказательства оплаты товаров, принятия их на учет.
Таким образом, условия, предусмотренные ст. ст. 162.1, 169, 171, 172 НК РФ для получения права на налоговые вычеты, заявителем соблюдены.
Доводы инспекции о том, что положения указанных пунктов ст. 162.1 НК РФ применяются только на стадии реорганизации до фактического ее завершения, судом отклоняются, поскольку основаны на неправильном толковании указанных нормах.
С учетом принятого решения на основании ст. 110 АПК РФ расходы по оплате госпошлины относятся на инспекцию.
Руководствуясь ст.ст.110, 167-170, 201, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики р е ш и л :
1. Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Удмуртской Республике от 26 августа 2010г. № 26 дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признать недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу РФ в части уменьшения убытка на сумме 987 159,5 руб., в том числе за 2007г- на сумму 227560,22 руб., за 2008г.- на сумму 759 599,28 руб., в части доначисления НДС за октябрь 2007г. на сумму 377 251,0 руб., соответствующих пеней и санкций
2.Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Удмуртской Республике, гор. Глазов, ул. Первомайская, 2, в пользу ОАО Швейная фабрика «Рабочая марка», гор. Глазов, 4 000 руб. возмещение расходов по уплате государственной пошлины.
3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия (изготовления в полном объеме)через Арбитражный суд Удмуртской Республики.
Решение может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, через Арбитражный суд Удмуртской Республики при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда.
Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на интернет-сайтах Семнадцатого арбитражного апелляционного суда www. 7aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru».
Судья М.Н. Кудрявцев
