Дата принятия: 03 июня 2011г.
Номер документа: А71-1071/2011
АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5
http://www.udmurtiya.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Ижевск Дело № А71-1071/2011
А31
03 июня 2011г.
Резолютивная часть решения объявлена 27 мая 2011г.
Полный текст решения изготовлен 03 июня 2011г.
Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Коковихиной Т.С. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Я.В.Пушкарёвой рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению
Общества с ограниченной ответственностью "Удмуртская национальная нефтяная компания», г. Ижевск
к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Удмуртской Республики, г. Ижевск
о признании недействительным решения инспекции о привлечении к налоговой ответственности
в присутствии представителей
от заявителя: Гараев А.Б., по доверенности от 18.03.2011г., Андреевских Е.Н., по доверенности от 20.01.2011г.
от налогового органа: Карнаухова И.О., по доверенности от 18.01.2011г., Черемных С.Н., по доверенности от 02.11.2010г.
Общество с ограниченной ответственностью "Удмуртская национальная нефтяная компания" (далее по тексту - заявитель, общество, ООО "УННК") обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Удмуртской Республике № 12-48-31 от 15.12.2010г. о привлечении к ответственности и требования № 6 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 03.02.2011г.
В основание заявленных требований, доводы изложены в заявлении (т.1 л.д.6-11), общество указало, что в соответствии с п.п. 6 пункта 1 ст. 254, ст. 318 НК РФ, Учетной политикой ООО "УННК" для целей налогообложения, отнесло в состав косвенных расходов, расходы по оплате операторских услуг по добыче нефти, оказанные ОАО «Белкамнефть». Возможность привлекать для использования недр другие организации предусмотрена ст. 22 Закона РФ «О недрах». Расходы по оплате операторских услуг учитывались обществом в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ как затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, и включались в состав материальных расходов. Для целей ст. 318 НК РФ материальные затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, Налоговый кодекс РФ квалифицирует в качестве косвенных расходов. Порядок учета добычи и реализации нефти и газового конденсата в нефтедобывающих объединениях определяется Инструкцией по учету нефти в нефтегазодобывающих объединениях РД 39-30-627-81, утв. Миннефтепромом СССР 01.12.1981г.
Данной инструкцией определено, что при подготовке и транспортировке нефти неизбежно образуются остатки нефти в резервуарах, аппаратах, РВС и емкостях (технологические, "мертвые", товарные остатки). Остатки нефти необходимы для обеспечения непрерывности технологического процесса подготовки и транспортировки нефти и являются готовой продукцией, прошедшей все операции изготовления, предусмотренные технологическим процессом. Готовым продуктом является товарная нефть, соответствующая ГОСТу. Учитывая специфику деятельности общества и непрерывность процесса по добыче нефти в целях получения готового продукта, оплату выполненных оператором услуг и работ невозможно отнести непосредственно на готовый продукт, т.е к прямым расходам.
Налоговым органом при расчете необоснованных расходов использованы документы ОАО "Белкамнефть", которые отсутствуют у заявителя, тем самым налоговый орган нарушил порядок, предусмотренный ст.ст. 100,101 НК РФ.
Налоговый орган против удовлетворения требований заявителя возражал, по основаниям, изложенным в отзыве на заявление (т.2 л.д.7-14), в пояснениях (т.3 л.д.3-8). В обоснование своих доводов, налоговый орган указал следующее. ОАО «УНК» в нарушение ст. 318 НК РФ операторские услуги, оказываемые ОАО «Белкамнефть» и непосредственно связанные с добычей нефти, в полном объеме относило в состав косвенных расходов. Смета затрат на оказание услуг ОАО «Белкамнефть» содержит такие элементы, как: заработная плата, амортизация, начисления на заработную плату, топливо, вспомогательные материалы, которые относятся к прямым расходам при налогообложении по налогу на прибыль.
При отражении указанных операций в бухгалтерском учете заявитель отражает остатки готовой продукции, в налоговом же учете, налогоплательщик учитывает данные затраты в полном объеме без учета остатка нереализованной нефти, т.е. относит их к косвенным расходам.
В связи с имеющимися у заявителя остатками готовой продукции инспекцией произведено распределение (составлен расчет) прямых расходов (операторских услуг по добыче нефти) на остаток готовой продукции на конец каждого месяца 2008-2009гг. Инспекция указала, что информация, указанная в сметах ОАО «Белкамнефть» носит справочный характер, при расчете остатков незавершенного производства использовались документы УНК - исполнительные балансы о добыче, сдаче и расходе нефти за каждый месяц, акты приема-передачи выполненных работ. При расчете инспекция не учитывает оплату услуг, а использует сведения о стоимости выполненных оператором работ на основании актов выполненных работ.
Кроме того, ОАО "Белкамнефть" и ООО "УННК" являются взаимозависимыми лицами.
В судебном заседании от заявителя поступило ходатайство об отказе от заявленных требований в части оспаривания требования МРИ ФНС №9 по УР об уплате налога, сбора, пени, штрафа №6 по состоянию на 03.02.2011г.
На основании ст. 49 АПК РФ, учитывая, что отказ закону не противоречит, права и интересы других лиц не нарушает, судом частичный отказ заявителя принят.
По материалам дела и объяснениям представителей, участвующих в деле лиц, суд установил следующее.
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №9 по Удмуртской Республике была проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью "Удмуртская национальная нефтяная компания" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога на добычу полезных ископаемых, земельного налога, транспортного налога, налога на имущество, специальные налоговые режимы, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2007г. по 31.12.2009г., налога на доходы физических лиц в бюджет за период с 01.01.2008г. по 31.12.2009г.
Результаты выездной налоговой проверки оформлены актом № 25 от 15.11.2010г. (т.1 л.д.20-49).
По результатам выездной налоговой проверки с учетом возражений налогоплательщика Межрайонной инспекцией ФНС №9 по Удмуртской Республике вынесено решение «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» №12-48-31 от 15.12.2010г. (т.1 л.д.53-81).
На основании данного решения ООО "УННК" доначислен налог на прибыль в сумме 1657633 руб., начислены пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 110475 руб., общество привлечено к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в сумме 229262,8 руб.
Уменьшены убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в размере 911398 руб., уменьшен исчисленный в завышенных размерах налог на прибыль за 2008г. в сумме 365531 руб.
Принятое налоговым органом решение №12-48-31 от 15.12.2010г. заявитель обжаловал в вышестоящий налоговый орган (Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республики). Решением УФНС России по УР от 27.01.2011г. №14-06/00818@. ( т.1 л.д. 97-100) по апелляционной жалобе ООО "УННК" решение Межрайонной инспекции ФНС №9 по УР №12-48-31 от 15.12.2010г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, а апелляционная жалоба ООО "УННК" без удовлетворения.
Несогласие налогоплательщика с решением налогового органа №12-48-31 от 15.12.2010г. послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.
Оценив представленные по делу доказательства, выслушав мнения сторон, суд пришел к следующим выводам.
В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Согласно пункту 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Пунктом 2 статьи 253 Кодекса определено, что расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.
Как установлено подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ, к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
При этом к работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
Статьей 318 НК РФ предусмотрено, что если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым расходам могут быть отнесены материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Кодекса такие как расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда, суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
При этом налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
В соответствии с пунктом 2 статьи 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.
Как следует из материалов дела, заявитель, являясь владельцем лицензий на геологическое изучение недр, разведку и добычу углеводородного сырья, заключило с ОАО «Белкамнефть» (оператор) договор от 01.07.2005г. №926-и/05 об оказании операторских услуг (т.1 л.д.101-106). В соответствии с договором оператор принял на себя обязательства по заданию владельца лицензии осуществлять добычу нефти (в т.ч. добыча, сбор и транспортировка, подготовка и сдача нефти) и попутного газа. В работы по добыче нефти и попутного газа включаются все последовательно осуществляемые процессы в соответствии с «Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи нефти и газа». Стоимость добычи 1 тонны нефти, попутного газа определена сторонами в приложениях к дополнительным соглашениям (п.7.1 договора) (т. 1 л.д. 107-117, т.2 л.д.28-39). Приемка работ (услуг) осуществлялась путем подписания сторонами ежемесячных актов приема-передачи выполненных работ, отчетов по добыче, подготовке и сдаче нефти и исполнительных балансов о добыче, сдаче и расходу нефти по ООО "УННК" (т. 2 л.д. 40-75 на обороте, т. 3 л.д. 47-129).
Факт несения и документальное подтверждение данных расходов инспекция не отрицает.
Положениями об учетной политике (т.1 л.д.118-134) предусмотрено, что при исчислении налога на прибыль применяется метод начисления.
В учетной политике общества на 2007-2009гг. предусмотрено, что к прямым расходам относятся: расходы на оплату труда работников, занятых в основном производстве и работников, занятых обслуживанием основных средств, используемых в основном производстве; суммы отчислений в ЕСН; амортизация основных средств, затраты на приобретение сырья и материалов, используемых при производстве продукции(выполнении работ, оказании услуг)и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом. Все иные суммы расходов, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода относятся к косвенным расходам. К косвенным расходам в частности относятся: общепроизводственнеы расходы, общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств, не участвующих в процессе производства, заработная плата административно-управленческого аппарата и вспомогательных производств.
Данные положения соответствуют положениям ст. 318 Налогового Кодекса РФ.
Суд считает, что отнесение ООО «УННК» спорных расходов к косвенным затратам в целях исчисления налога на прибыль организаций не противоречит указанным выше нормам НК РФ и положениям учетной политики общества. При отнесении расходов к той или иной группе (виду) следует исходить из их характера.
Спорные расходы возникли в связи с оплатой заявителем операторских услуг по добыче, транспортировке и подготовке нефтепродукции сторонней организации, следовательно, эти расходы по характеру относятся к материальным расходам, поименованным в подпункте 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ (на приобретение услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, к которым, в частности, относится выполнение операций по производству продукции, обработке сырья).
Таким образом, поскольку расходы заявителя на приобретение операторских услуг, выполненных ОАО «Белкамнефть», являются материальными затратами, определяемыми в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ, то они правомерно отнесены обществом к косвенным расходам и учтены согласно требованиям п. 2 ст. 318 НК РФ в составе расходов текущего налогового периода в целях налогообложения прибыли.
В силу особенностей технологического процесса по добыче и подготовки нефти и попутного газа результатом процесса является только готовая продукция, незавершенное производство и полуфабрикаты отсутствуют (пункты 3,4 Инструкции Минэнерго России от 01.11.1994г. по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи нефти и газа).
Разделом 9 Инструкции по учету нефти в нефтегазодобывающих объединениях РД 39-30-627-81, утвержденной Миннефтепромом СССР 01.12.1981г. предусмотрено, что остатки нефти подразделяются на технологические, "мертвые" (немобильные) и товарные.
Технологические остатки - минимальные объемы нефти в аппаратах и резервуарах, необходимые для обеспечения поддержания нормального технологического режима в системах сбора, транспорта, подготовки нефти, газа и воды, а также для обеспечения непрерывности нормального технологического процесса (п.9.3).
Технологические остатки включают в себя: минимально допустимый остаток - остаток, определенный уровнем нефти в резервуарах, аппаратах и емкостях, уменьшение которого приведет к изменению технологического процесса в системе сбора, транспорта и подготовки нефти; остаток нефти и газового конденсата в резервуарах, позволяющий вести откачку до минимально допустимого уровня в течение времени, необходимого для ликвидации простоев, связанных с отказом оборудования, средств автоматики и КИП (п.9.4).
"Мертвые" (немобильные) остатки - объем нефти в резервуарах ниже верхней образующей приемораздаточного патрубка и в трубопроводах (п.9.5).
Товарные остатки - это разница между общим количеством остатков нефти и газового конденсата и суммой технологических и "мертвых" остатков. Товарные остатки - это количество нефти, которое без ущерба для технологического процесса сбора, транспорта и подготовки нефти может быть откачено из резервуаров. Товарные остатки могут быть только в резервуарах (п.9.7).
Учет остатков осуществляется путем замера фактических (натурных) остатков (п.9.8).
Статьей 319 НК РФ предусмотрен порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных.
Под незавершенным производством (далее - НЗП) в целях гл. 25 НК РФ понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.
Таким образом, товарные остатки, сведения о которых приведены в отчетах и исполнительных балансах, не являются остатками незавершенного производства (НЗП), в смысле, придаваемом им ст. 319 НК РФ, соответственно, объем и оценка НЗП у ООО "УННК" налоговым органом произведены неверно.
Довод заявителя о том, что в нарушение подп.12 п.3 ст.100, п.8 ст.101 НК РФ, налоговым органом использованы документы контрагента общества, судом отклоняется. Как следует из материалов дела, расчет налогов составлен на основании исполнительных балансов обществ по добыче, сдаче и расходу нефти за каждый месяц, актов приема-передачи выполненных работ.
Довод инспекции о том, что заявителем различным образом отражаются указанные операции в налоговом и бухгалтерском учете судом не принимается, поскольку расхождения между данными бухгалтерского учета и налоговой отчетности не могут являться единственным основанием для начисления налогов при отсутствии указания на конкретные финансовые операции и первичные документы.Налоговый учет заявителя соответствует избранной обществом учетной политике для целей налогообложения.Налоговым органом не представлено доказательств того, что в ходе выездной налоговой проверки положение об учетной политике ООО "УННК" для целей бухгалтерского учета им анализировалось.
Довод инспекции о взаимозависимости ООО "УННК" и ОАО "Белкамнефть" судом не принимается.
Налоговым органом не представлено доказательств того, что взаимозависимость повлияла на правильность учета расходов для целей налогообложения, на правильность применения цен по спорному договору. Факт оказания услуг и несения расходов заявителем налоговым органом не оспаривается.
С учетом изложенного, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Удмуртской Республике, г. Ижевск №12-48-31 от 15 декабря 2010г. "о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", вынесенное в отношении ООО "УННК" является недействительным, не соответствующим нормам Налогового кодекса РФ.
С учетом принятого решения, в соответствии со ст.110 НК РФ, расходы по уплате госпошлины относятся на ответчика в сумме 2000 руб. В соответствии со ст. 333.40 НК РФ государственная пошлина в размере 2000 руб. подлежит возврату из бюджета заявителю.
Руководствуясь ст.ст. 110, 150, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики
р е ш и л :
1.Принять отказ Общества с ограниченной ответственностью "Удмуртская национальная нефтяная компания", г. Ижевск от заявленных требований в части признания недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Удмуртской Республике, г. Ижевск об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 03.02.2011г. №6. Производство по делу в указанной части прекратить.
2.Требования Общества с ограниченной ответственностью "Удмуртская национальная нефтяная компания", г. Ижевск удовлетворить. Признать незаконным, несоответствующим Налоговому кодексу РФ решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Удмуртской Республике, г. Ижевск №12-48-31 от 15 декабря 2010г. "о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".
3. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Удмуртской Республике, г. Ижевск в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Удмуртская национальная нефтяная компания", г. Ижевск 2000 руб. в возмещение расходов по уплате госпошлины.
4. Выдать Обществу с ограниченной ответственностью "Удмуртская национальная нефтяная компания", г. Ижевск справку на возврат из бюджета госпошлины в размере 2000 руб., уплаченной по платежному поручению №76 от 14.02.2011г.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд г. Пермь в течение месяца после его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.
Решение может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу через Арбитражный суд Удмуртской Республики при условии, что оно было предметом рассмотрения
Арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на интернет-сайтах Семнадцатого арбитражного апелляционного суда www.17aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru
Судья Т.С.Коковихина
