Решение от 26 мая 2014 года №А69-866/2014

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТЫВА
 
ул. Кочетова, д. 91, г.Кызыл, Республика Тыва, 667000
 
телефон для справок: (394-22) 2-11-96, е-mail: info@tyva.arbitr.ru;  http://tyva.arbitr.ru
 
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
    г. Кызыл
 
Дело № А69-866/2014
 
    26 мая 2014 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 22 мая 2014 года.  Полный текст решения изготовлен 26 мая 2014 года.
 
 
    Арбитражный суд Республики Тыва в составе судьи Санчат Э.А., при ведении протокола секретарем судебногозаседания и аудиозаписи секретарем судебного заседания Салчак С.С., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 1 по Республике Тыва  ОГРН (1041700531982, ИНН 1701037770) к государственному бюджетному учреждению «Тувинская ветеринарная лаборатория» ИНН (1701036984) ОГРН (1041700512644) о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 717962,44 рублей, пени в размере 188 644,55 рублей, штрафных санкций в размере 151 869 рублей, в общей сумме 1 058 475,99 рублей;
 
    при участии в судебном заседании:
 
    Кыргыс О.А. представителя заявителя по доверенности от 12.05.2014;
 
    Чечен А.С. главного бухгалтера Учреждения (по паспорту)
 
УСТАНОВИЛ:
 
    Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 1 по Республике Тыва (далее по тексту – заявитель, налоговый орган) обратилась в арбитражный суд с заявлением к государственному бюджетному учреждению «Тувинская ветеринарная лаборатория» ИНН (1701036984) ОГРН (1041700512644) о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 717962,44 рублей, пени в размере 188 644,55 рублей, штрафных санкций в размере 151 869 рублей, в общей сумме 1 058 475,99 рублей.
 
    08.04.2014 от налогового органа поступило ходатайство об уточнении заявленных требований в связи с частичной оплатой на сумму 531 739,39 рублей.
 
    Определением Арбитражного суда Республики Тыва от 15.04.2014 уточнение заявленных требований принято судом.
 
    В судебном заседании представитель налогового органа заявил ходатайство об изменении заявленных требований, в связи с частичным погашением задолженности ответчиком. Представил платежное поручение № 273127 от 20.05.2014 на сумму 186 223,05 рублей с указанием платежа – недоимка по НДФЛ за 2012 год, требование № 1647 от 11.09.2013. Оставшуюся часть заявленных требований пени и штрафные санкции в общей сумме 340 513,55 рублей просил взыскать с ответчика в полном объеме.
 
    Суд приобщил представленный документ к материалам дела.
 
    Судом принято уточнение исковых требований в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, поскольку это не противоречит закону и не нарушает прав и законных интересов других лиц; представитель налогового органа уполномочен по доверенности отказываться от требований в части или в полном объеме.
 
    Арбитражный суд, изучив материалы дела, установил следующие обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения настоящего дела.
 
    Государственное бюджетное учреждение «Тувинская ветеринарная лаборатория» зарегистрировано в качестве юридического лица 12.07.2004 года с присвоением основного государственного регистрационного номера 1041700512644 ИНН 1701036984 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Республике Тыва.
 
    Как видно из материалов дела, на основании решения заместителя начальника налогового органа от 13.05.2013 № 20 с 13.05.2013 по 15.06.2013 была проведена выездная налоговая проверка Учреждения по вопросам соблюдения исчисления, удержания и перечисления налога на доходы физических лиц за 2010-2012 годы, о чем 15.06.2013 составлена справка о проведенной выездной налоговой проверки.
 
    По результатам проверки составлен акт № 11-11-020 от 05.07.2013, в котором зафиксировано, что Учреждению доначислены пени за несвоевременную уплату или неуплату (несвоевременное или неперечисление) налогов (сборов) в сумме 183 215,24 рублей, предложено перечислить в бюджет удержанный налоговым агентом налог на доходы физических лиц в сумме 759 344 рублей.
 
    Уведомлением № 11-11-023/020 учреждение было вызвано на 31.07.2013 в 14 час. 00 мин. в связи с рассмотрением материалов проверки и акта проверки, которое вручено директору Учреждения Монгуш Р.М. 18.07.2013, что подтверждается подписью в указанном уведомлении.
 
    Решением № 44 от 31.07.2013 Учреждение привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения за неполную уплату удержанных сумм налога на доходы физических лиц в виде взыскания штрафа в размере 20 %  на сумму 151 869 рублей, начислены пени за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога на 31.07.2013 в сумме 188 644,55 рублей, доначислены суммы неуплаченных налогов 759 344 рублей. Копия решения направлена учреждению посредством почтовой связи 05.08.2013.
 
    Требованием № 1674 по состоянию на 11.09.2013 учреждению предложено имеющуюся задолженность на налогам, пени, штрафам добровольно погасить в срок до 01.10.2013.
 
    Невыполнение требования явилось основанием для обращения налогового органа с настоящим заявлением в арбитражный суд.
 
    Изучив материалы дела, оценив представленные доказательства, пояснения сторон, суд считает заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
 
    Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом  требования об уплате налога.
 
    В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации ответчик является плательщиком налога на доходы физических лиц.
 
    Согласно статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
 
    Применительно к налогу на доходы физических лиц налоговыми агентами в соответствии со статьёй 226 НК РФ являются: российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
 
    Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации с зачетом ранее удержанных сумм налога.
 
    В соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
 
    На основании пункта 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
 
    В соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
 
    Физические лица, с доходов которых не был удержан налог налоговым агентом, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц (подпункт 4 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации).
 
    Анализ вышеприведенных правовых норм позволяет сделать вывод о том, что законодатель возложил обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц с доходов физических лиц, полученных ими от организаций, в первую очередь, на налоговых агентов, которые в случае невозможности удержания налога обязаны об этом сообщить в налоговый орган в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств.
 
    Исполнение обязанности по уплате налогов обеспечивается способами, перечисленными в главе 11 Налогового кодекса Российской Федерации. Одним из способов обеспечения обязанности по уплате налогов являются пени.
 
    В соответствии со ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
 
    Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
 
    Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
 
    Не исполнение обязанности по перечислению налога в сумме 717 962,44 рублей повлекло в обоснованному начислению налоговым органом, в порядке ст. 75 НК РФ, пени в размере 188 644,55 рублей, расчёт которых соответствует требованиям статьи 75 НК РФ, поскольку произведён с учётом выявленной недоимки, по ставке налога, действовавшей в спорный период. Суд, проверив расчет пеней, приходит к выводу о правомерности начисления и взыскивает с ответчика пени по налогу на доходы физических лиц, с учетом изменения заявленных требования в размере 188 644,55 рублей.
 
    Неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на налогового агента  обязанностей  по удержанию и (или) перечислению налога на доходы физических лиц, повлекло к правомерному привлечению учреждения к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ в виде наложения штрафа в размере 20% от суммы подлежащей перечислению при окончательном расчете, что составило 151 869 рублей.
 
    Материалами дела подтверждается и ответчиком не оспаривается факт наличия задолженности перед налоговым органом, и с ответчика подлежит взысканию с учётом изменений заявленных требований, в порядке статьи 49 АПК РФ: 
 
    - пени по НДФЛ в размере 188 644,55 рублей,
 
    - штрафы в размере 151 869 рублей.
 
    Учитывая изложенное, суд приходит к выводу об обоснованности требований заявителя, наличия задолженности в указанном объеме, и  то, что учреждение имеет только бюджетный счет в Управлении Федерального казначейства Российской Федерации по Республике Тыва, и налоговый орган не может осуществить взыскание на основании ст.46 Налогового кодекса Российской Федерации во внесудебном порядке,   заявленные требования подлежат удовлетворению.
 
    Вместе с тем, арбитражный суд рассмотрев и оценив, в порядке статьи 71 АПК РФ, материалы проведённой выездной налоговой проверки считает необходимым снизить размер налагаемых штрафов, по следующим основаниям.
 
    В соответствии с подпунктом 4 пункта 5 статьи 101НК РФ в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
 
    Из вышеприведенной нормыследует, что исследование обстоятельств, в том числе смягчающих ответственность налогоплательщика, является предусмотренной Налоговым кодексомРоссийской Федерации обязанностью налогового органа, а не его правом, используемым по своему усмотрению.
 
    В силу пункта 3 статьи 114НК РФ суд не ограничен в возможности снижения размера штрафов, налагаемых инспекцией на основании Налогового кодексаРоссийской Федерации за совершение налоговых правонарушений, в случае установления обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, поскольку положения этой статьи устанавливают возможность уменьшения штрафов не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса.
 
    При этом в силу подп. 3 п. 1 ст. 112Кодекса перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, не является исчерпывающим, к ним могут быть отнесены обстоятельства, признанные судом таковыми, и суд в соответствии со ст. 71Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определяет меру ответственности за конкретное налоговое правонарушение на основании объективного исследования имеющихся в деле доказательств, которые оценивает по своему внутреннему убеждению.
 
    Согласно разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимся в постановленииот 15.07.1999 N 11-П, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.
 
    Поскольку Учреждение является бюджетной организацией, финансируемой согласно утвержденной сметы, и осуществляет социально значимую деятельность по предоставлению социальных услуг с обеспечением проживания, то данные обстоятельства арбитражный суд признаёт смягчающими ответственность, в порядке пункта 1 статьи 112 НК РФ. 
 
    По вышеприведенным мотивам, арбитражный суд, по настоящему спору, считает необходимым воспользоваться правом, предусмотренным пунктом 3 статьи 114НК РФ и снижает размер штрафа в два раза.
 
    В соответствии со ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины в сумме 8291,58 рублей следует отнести на ответчика.
 
    Вместе с тем, учитывая, что ответчик является бюджетной организацией, суд считает возможным снизить размер государственной пошлины до 2000 рублей.
 
    Руководствуясь ст.110, 167, 170-176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
РЕШИЛ:
 
    Заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Тыва удовлетворить.
 
    Взыскать с Государственного бюджетного учреждения «Тувинская ветеринарная лаборатория» ИНН (1701036984) ОГРН (1041700512644), зарегистрированного в качестве юридического лица 12.07.2004 года Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Республике Тыва,  находящегося по адресу: 667000, г. Кызыл, ул. Шагонарская, д. 3 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Тыва пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в размере 188 644,55 рублей, штрафных санкций в размере 75 934,50 рублей, в общей сумме 264 579,05 рублей.
 
    Взыскать с Государственного бюджетного учреждения «Тувинская ветеринарная лаборатория» ИНН (1701036984) ОГРН (1041700512644)  государственную пошлину в доход федерального бюджета в размере 2000 рублей.
 
    Исполнительные листы направить в налоговый орган.
 
    Настоящее решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Третий арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Республики Тыва.
 
 
    Судья                                                                                                Э.А. Санчат