Решение от 22 мая 2014 года №А69-81/2014

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТЫВА
 
ул. Кочетова, д. 91, г.Кызыл, Республика Тыва, 667000
 
телефон для справок: (394-22) 2-11-96, е-mail: info@tyva.arbitr.ru;  http://tyva.arbitr.ru
 
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
    г. Кызыл
 
Дело № А69-81/2014
 
    22 мая 2014 года
 
    Резолютивная часть решения объявлена 20 мая 2014 года. Полный текст решения изготовлен 22 мая 2014 года.
 
    Судья Арбитражного суда Республики Тыва Хайдып Н.М.,
 
    при протоколировании судебного заседания с использованием средств аудиозаписи и составлении протокола в письменной форме секретарем судебного заседания Доржу А.Р., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Республике Тыва
 
    к Министерству промышленности и энергетики Республики Тыва (ИНН 1701041590, ОГРН 1071701000711)
 
    о взыскании налогов, пеней, налоговых санкций по результатам выездной налоговой проверки в общей сумме 1 068 843,73 руб.,
 
    при участии:
 
    от заявителя: Кыргыс О.А. по доверенности от 12.05.2014г.,
 
    от ответчика: Оюн К.Д. по доверенности от 23.04.2014г.,
 
установил:
 
    Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 1 по Республике Тыва (далее - налоговый орган, заявитель) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Министерству промышленности и энергетики Республики Тыва (ИНН 1701041590, ОГРН 1071701000711) (далее – Министерство, ответчик) о взыскании налогов, пеней, налоговых санкций по результатам выездной налоговой проверки в общей сумме 1 473 168,73 руб., из них: налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 429 202 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 669 209,73 руб., налоговые санкции в размере 374 757 руб.
 
    Определением суда от 09.04.2014г. удовлетворено в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ходатайство налогового органа об уменьшении суммы требования до 1 068 843,73 руб., из них: НДФЛ в сумме 24 877 руб., пени по НДФЛ в сумме 669 209,73 руб., налоговые санкции в размере 374 757 руб., в связи с частичной уплатой ответчиком задолженности по налогу.
 
    Рассмотрение дела откладывалось в связи с необходимостью уточнения сторонами поступления денежных средств в сумме 540 966,73 руб., уплаченных ответчиком в счет погашения задолженности.
 
    В судебном заседании представителем налогового органа заявлено ходатайство об уменьшении заявленных требований до 531 438,40 руб., из них: пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 156 681,40 руб., налоговые санкции в размере 374 757 руб. Указанную сумму просила взыскать с ответчика.
 
    Представитель ответчика не возразил против ходатайства, признал наличие задолженности на указанную сумму. При этом просил снизить размер налоговых санкций до минимального предела снижения с учетом таких обстоятельств, как то, что Министерство является некоммерческой организацией, осуществляет свою деятельность в форме государственного учреждения, финансируется из республиканского бюджета, в смете расходов не предусмотрена статья на уплату налоговых санкций, уплату недоимки по НДФЛ произвел добровольно, впервые привлекается к налоговой ответственности.
 
    Судом удовлетворено ходатайство налогового органа об уменьшении суммы требования до 531 438,40 руб. в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
 
    Изучив материалы дела,  арбитражный суд установил следующее:
 
    Согласно Выписке от 13.11.2013г. запись о регистрации Министерства промышленности и энергетики Республики Тыва внесено Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 1 по Республике Тыва в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1071701000711.
 
    Как следует из материалов дела, налоговым органом на основании решения руководителя от 15.04.2013г. № 16 проведена выездная налоговая проверка Министерства по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налогов за период с 01.01.2010г. по 31.12.2012г.
 
    В ходе проверки установлено неперечисление налоговым агентом исчисленного и удержанного НДФЛ в размере 1 744 325 руб., в связи с чем начислены пени в размере 669 209,73 руб.
 
    По результатам проверки составлен акт от 04.06.2013г. № 11-11-016 и вынесено решение от 02.07.2013г. № 43 о привлечении Министерства к налоговой ответственности по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неполное удержание и перечисление НДФЛ в виде штрафа в размере 371 757 руб.,  по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленные сроки документов и иных сведений в виде штрафа в сумме 3000 руб.
 
    Указанным решением налоговым органом предложено Министерству уплатить начисленный и удержанный  НДФЛ в сумме 1 744 325 руб., а также  пени за несвоевременное перечисление НДФЛ в сумме  669 209,73 руб.
 
    Требованием от 24.07.2013г. № 1430 Министерству предложено в срок до 13.08.2013г. уплатить задолженность по налогам, пени и штрафы.
 
    Неисполнение требования в установленный срок явилось основанием для взыскания задолженности путем предъявления иска в арбитражный суд на основании ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    В ходе рассмотрения дела налоговым органом уменьшены суммы требования до 531 438,40 руб., из них: пени по НДФЛ в сумме 156 681,40 руб., налоговые санкции в размере 374 757 руб.
 
    Исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон, оценив представленные доказательства, арбитражный суд признает заявленные требования, уточненные в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, подлежащими удовлетворению в части по следующим основаниям.
 
    В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. В силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.
 
    Пунктами 1, 4 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) предусмотрены обязанности налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
 
    В соответствии с частью 4 ст. 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.
 
    В силу пункта 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
 
    В соответствии со статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
 
    Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами (пункт 1).
 
    Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации с зачетом ранее удержанных сумм налога (пункт 2).
 
    В силу пункта 4 данной статьи Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
 
    Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
 
    Согласно пункту 6 указанной статьи Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
 
    В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
 
    Согласно пункту 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
 
    Анализ вышеприведенных правовых норм позволяет сделать вывод о том, что законодатель возложил обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц с доходов физических лиц, полученных ими от организаций, в первую очередь, на налоговых агентов, которые в случае невозможности удержания налога обязаны об этом сообщить в налоговый орган в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств.
 
    Материалами дела подтверждается, что Министерством как налоговым агентом  суммы исчисленного и удержанного НДФЛ за 2010-2012гг. перечислялись несвоевременно и не в полном, в результате чего задолженность исчисленного и удержанного налога составила 1 744 325 руб. Кроме этого, Министерством не был исчислен, удержан и перечислен НДФЛ за 2010-2012гг. в размере 114 460 руб. Таким образом, Министерством не произведено перечисление НДФЛ на общую сумму       1 858 785 руб.
 
    Наличие указанной суммы ответчиком не оспорено, напротив к судебному заседанию Министерством в добровольном порядке произведено перечисление недоимки по НДФЛ.
 
    При изложенных обстоятельствах налоговым органом доказано ненадлежащее исполнение Министерством как налоговым агентом обязательств по своевременному исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ.
 
    Исполнение обязанности по уплате налогов обеспечивается способами, перечисленными в главе 11 Налогового кодекса Российской Федерации. Одним из способов обеспечения обязанности по уплате налогов являются пени.
 
    В соответствии с п.п. 1, 3 ст. 75 Налогового кодекса  Российской Федерации пеней признается установленная денежная сумма, которую  налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
 
    Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога и сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога и сбора.
 
    При этом сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
 
    Пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что пеня является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
 
    Как следует из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 15 июля 1999 N 11-П, пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.
 
    В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-П, Определении от 04.07.2002 N 202-О также указано, что пени являются дополнительным платежом, направленным на компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.
 
    Таким образом, по своей правовой природе пеня не является финансовой санкцией, а служит мерой компенсационного характера и на ее начисление не влияет наличие или отсутствие вины плательщика в несвоевременной уплате налога.
 
    За неполную и несвоевременную уплату вышеуказанных налогов налоговым органом начислены пени за каждый день просрочки исполнения обязанности по НДФЛ, размер которого составил 669 209,73 руб.
 
    Проверив расчет начисления пеней, суд признает их правильным, в связи с чем подлежащим взысканию, поскольку в соответствии с положениями ст. 75 Налогового кодекса  Российской Федерации пеня уплачивается независимо от уплаты налога, за несвоевременную уплату которого она начислена.
 
    В соответствии со статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119 и 129.4 настоящего Кодекса влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.
 
    С учетом изложенного за ненадлежащее исполнение обязательств налогового агента по исчислению,  удержанию и перечислению НДФЛ Министерство правомерно привлечено к налоговой ответственности по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неудержание и неполное перечисление  НДФЛ в виде штрафа в размере 371 757 руб. (1858785 х 20%).
 
    Кроме этого, материалами дела подтверждается непредставление Министерством в нарушение п. 2 ст. 230 Налогового кодекса Российской Федерации сведений на 15 физических лиц, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 3000 руб. за каждый непредставленный документ (200х15).
 
    При изложенных обстоятельствах суд признает обоснованным и подтвержденным материалами дела требование налогового органа о взыскании с Министерства налоговой санкции в размере 374 757 руб. (371757 + 3000).
 
    В соответствии со статьей 114 Налогового кодекса Российской Федерации правонарушениях налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Кодекса за совершение налогового правонарушения.
 
    Смягчающие обстоятельства за совершение налогового правонарушения указаны в статье 112 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с пунктом 3 названной статьи к смягчающим могут быть отнесены иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
 
    В силу пункта 19 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в пункте 1 статьи 112 Кодекса, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Кодекса уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 Кодекса. Учитывая, что пунктом 3 статьи 114 Кодекса установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.
 
    Из приведенных норм права и позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации следует, что применение налоговых санкций должно соответствовать характеру совершенного правонарушения, не нести собой карательной функций.
 
    Принимая во внимание совершение Министерством правонарушения впервые, отсутствие в его действиях противоправного умысла, принятие им мер по уплате большей части задолженности, а также, учитывая, что Министерство финансируется из  бюджета субъекта, в смете расходов за 2014 год не предусмотрена статья на уплату налоговых санкций, что подтверждается представленными в дело документами, суд признает данные обстоятельства смягчающими ответственность, в связи с чем удовлетворяет ходатайство ответчика об уменьшении размера налоговых санкций и уменьшает в десять раз размер штрафов: за неполное удержание и перечисление в установленный срок сумм НДФЛ в размере 371 757 руб. до 37 175,70 руб., за непредставление в установленный срок документов и сведений в размере 3000 руб. до 300 руб.
 
    На основании изложенного суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований налогового органа в части.
 
    В силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации государственные органы освобождены от уплаты государственной пошлины, в связи с чем ее взыскание с Министерства не производится.
 
    Руководствуясь ст.ст. 49, 167-170, 176 и 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
Р Е Ш И Л:
 
    Заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России  № 1 по Республике Тыва, уточненное в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, удовлетворить частично.
 
    Взыскать с Министерства промышленности и энергетики Республики Тыва, находящегося по адресу: Республика Тыва, г.Кызыл, ул. Калинина, д. 11,  зарегистрированного 30.05.2007г. в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1071701000711, ИНН 1701041590, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Республике Тыва задолженность в общей сумме 194 157,10 руб., из них: пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 156 681,40 руб., штраф по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неудержание и неперечисление  в установленный срок налога на доходы физических лиц в сумме 37 175,70 руб.; штраф по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок документов, сведений в размере 300 руб.
 
    Заявителю выдать исполнительный лист.
 
    В остальной части заявленных требований в удовлетворении отказать.
 
    Настоящее решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Третий арбитражный апелляционный суд (г.Красноярск) не позднее месячного срока со дня его принятия. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Республики Тыва.
 
 
 
 
Судья                                                                                    Н. М. Хайдып
 
 
 
Дело № А69-229/2012