Решение от 30 октября 2014 года №А69-2056/2014

 
 
Арбитражный суд Республики Тыва
 
667000, г. Кызыл, ул. Кочетова, дом 91
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
Р  Е  Ш  Е  Н  И  Е
 
 
 
    г. Кызыл
 
Дело № А69-2056/2014
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 23 октября 2014 года. Полный текст решения изготовлен 30 октября 2014 года.
 
    Судья Арбитражного суда Республики Тыва Павлов А.Г., при ведении протокола судебного заседания и аудиозаписи секретарем судебного заседания Монгуш Н.М., рассмотрев в судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя Меркушевой Светланы Александровны к Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Тыва о признании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.03.2014 № 07-24-10-08 недействительным,
 
    при участии в заседании:
 
    Сапелкиной Е.Н. – представитель индивидуального предпринимателя Меркушевой С.А. по доверенности от 20.08.2014,
 
    Ондар Д.Ю. – представитель Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Тыва по доверенности от 18.06.2014, Сарыглар С.С. – представитель Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Тыва по доверенности от 20.10.2014,
 
 
установил:
 
 
    Индивидуальный предприниматель Меркушева Светлана Александровна (далее по тексту – предприниматель) обратилась с заявлением в Арбитражный суд Республики Тыва к Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Тыва (далее по тексту – налоговая инспекция) о признании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.03.2014 № 07-24-10-08 недействительным.
 
    До судебного заседания предприниматель уточнила свои требования и просит суд признать решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.03.2014 № 07-24-10-08 недействительным в части доначисления суммы налога на добавленную стоимость в размере 337 691 рублей, пени в размере 58 182,39 рублей, штрафа в размере 67 557 рублей.
 
    Суд в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации удовлетворяет ходатайство заявителя, так как это не противоречит закону и не нарушает права других лиц.
 
    На основании части 1 статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв с 21 октября 2014 года до 15 часов 30 минут 23 октября 2014 года.
 
    В судебном заседании представитель предпринимателя поддержал заявленные требования по доводам, изложенным в заявлении, и просит суд признать решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.03.2014 № 07-24-10-08 недействительным в части доначисления суммы налога на добавленную стоимость в размере 337 691 рублей, пени в размере 58 182,39 рублей, штрафа в размере 67 557 рублей.
 
    Представители налоговой инспекции просят суд отказать в удовлетворении заявленных требований предпринимателя по доводам, изложенным в отзыве.
 
    Изучив материалы дела, выслушав доводы сторон, арбитражный суд установил следующее.
 
    Как видно из материалов дела, налоговой инспекцией была проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2011 по 31.12.2012, по результатам которой налоговой инспекцией составлен акт выездной налоговой проверки от 28.02.2014 № 07-24-10-04.
 
    Заместитель начальника налоговой инспекции, рассмотрев акт от 28.02.2014 № 07-24-10-04, вынес решение от 31.03.2014 № 07-24-10-08 о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Тыва решение налоговой инспекции от 31.03.2014 № 07-24-10-08 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба предпринимателя без удовлетворения.
 
    Не согласившись с решением налоговой инспекции от 31.03.2014 № 07-24-10-08 в части, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
 
    Изучив материалы дела, оценив представленные доказательства, выслушав мнение сторон, арбитражный суд считает заявленные требования не обоснованными и не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
 
    Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы (статья 23 Налогового кодекса Российской Федерации). Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (статьи 45, 80 Налогового кодекса Российской Федерации).
 
    Из положений части 2 статьи 197 и статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту – АПК РФ) следует, что заинтересованное лицо вправе обжаловать ненормативный правовой акт государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц путем подачи в суд заявления о признании такого акта недействительным.
 
    В соответствии со статьей 201 АПК РФ решение о признании недействительным ненормативного правового акта принимается арбитражным судом в том случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
 
    Таким образом, для признания, оспариваемого ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
 
    В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации предприниматель в проверяемом периоде являлся плательщиком налога на добавленную стоимость.
 
    В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в статье 149 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Согласно пункту 4 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.
 
    Пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
 
    - учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
 
    - принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
 
    - принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
 
    Абзацем 7 указанного пункта 4 статьи 170 Кодекса установлено, что налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
 
    Как следует из материалов дела, порядок ведения раздельного учета операций по налогу на добавленную стоимость установлен учетной политикой предпринимателя на 2011-2012 годы, «при совмещении общего и режима и ЕНВД в отношении НДС установить порядок:
 
    а) раздельного учета облагаемой и необлагаемой выручки (доходов) (п. 4 ст. 149 НК РФ);
 
    б) раздельного учета «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым в видах деятельности на общем режиме и ЕНВД (п.п. 1,2 и 4 ст. 170 НК РФ);
 
    в) распределения «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым как для деятельности на общем режиме, так и для деятельности на ЕНВД (п. 4 ст. 170 НК РФ);
 
    г) принимать к вычету «входной» НДС либо учитывать в стоимости товара в той пропорции, в которой они используются для реализации товаров (работ, услуг) операции по реализации которых подлежат налогообложению, так и не подлежащих налогообложению п. 4 ст. 170);          
 
    д) определить базу для расчета пропорции (доли) - квартал.
 
    Методология раздельного учета при двух видах деятельности: ЕНВД и НДС
 
    Из положений статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
 
    В силу пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
 
    1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;
 
    2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
 
    Условия применения налоговых вычетов при исчислении НДС определены пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
 
    Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
 
    Пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
 
    Пунктом 1 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
 
    При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (пункт 2 статьи 153 Кодекса).
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено этой статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
 
    Как установлено пунктом 1 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
 
    Из положений пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
 
    учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
 
    принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
 
    принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
 
    При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
 
    При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
 
    Исходя из материалов дела, суд приходит к выводу, что за проверяемый период в результате того, что предпринимателем в связи с неверным распределением «входного» НДС по операциям, облагаемым НДС и необлагаемым НДС, для определения удельного веса товарооборота неправомерно включены суммы исчисленного НДС.
 
    Нарушение налоговой инспекцией процедуры привлечения предпринимателя к налоговой ответственности и обоснованности доначисления налогов за проверяемый период судом не установлено.
 
    На основании изложенного, суд считает, что в удовлетворении заявления предпринимателя следует отказать.
 
    Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
РЕШИЛ:
 
 
    В удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя Меркушевой Светланы Александровны к Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Тыва о признании недействительным решения от 31.03.2014 года № 07-24-10-08 в части доначисления суммы налога на добавленную стоимость в размере 337 691 рубля, пени в сумме 58 182,39 рублей и штрафа в сумме 67 557 рублей отказать.
 
    На решение может быть подана апелляционная жалоба не позднее месяца со дня его принятия.
 
 
    Судья                                                                                                         Павлов А.Г.