Решение от 09 октября 2014 года №А68-6143/2014

 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ
 
300041 Россия, Тульская область, город Тула, Красноармейский проспект, д. 5
 
Телефон (факс): 8(4872)250-800; http://www.tula.arbitr.ru/; E-mail: a68.info@arbitr.ru
 
 
РЕШЕНИЕ
 
    город Тула                                                                                                     Дело № А68-6143/2014
 
    Дата объявления резолютивной части решения: 02 октября 2014 года
 
    Дата изготовления решения в полном объеме:    09 октября 2014 года
 
    Арбитражный суд Тульской области в составе судьи С. В. Косоуховой
 
    при ведении протокола секретарем судебного заседания Родионовой Е. Н.,
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Машиностроительный завод «Штамп» им. Б. Л. Ванникова» (ОГРН 1027100686315, ИНН 7105008257)
 
    к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Тульской области (ОГРН 1117154024371, ИНН 7105050001)
 
    о признании незаконным бездействия, обязании налогового органа устранить нарушения прав налогоплательщика,
 
    при участии в заседании:
 
    от заявителя: Садыкова Р.Э., представителя по доверенности,
 
    от ответчика: Кутузова А.А., представителя по доверенности,
 
УСТАНОВИЛ:
 
    Открытое акционерное общество «Машиностроительный завод «Штамп»                       им. Б. Л. Ванникова» (далее - ОАО «Машзавод «Штамп», Общество) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Тульской области (далее – МИФНС России № 11 по Тульской области, Инспекция, налоговый орган), в котором просит:
 
    признать незаконным бездействие Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Тульской области, выразившееся в несписании 215 233, 10 руб., единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 12 594, 77 руб. пени, невозможность взыскания которых в бесспорном порядке подтверждена вступившим в законную силу судебным актом;
 
    признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Тульской области по начислению 105 876, 27 руб. пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на задолженность, возможность взыскания которой утрачена.
 
    Одновременно в порядке ст. 201 АПК РФ заявитель просил суд обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 11 по Тульской области устранить нарушения прав налогоплательщика путем списания 215 233, 10 руб. единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 12 594, 77 руб. пени, как безнадежной к взысканию недоимки, а также путем исключения из лицевого счета 105 876, 27 руб. пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, незаконно начисленных на задолженность, возможность взыскания которой в бесспорном порядке утрачена.
 
    Заявитель считает, что действия налогового органа незаконны по следующим основаниям, изложенным в исковом заявлении.
 
    Межрайонная инспекция ФНС № 11 по Тульской области была выдана                                    ОАО «Машзавод «Штамп» справка № 14543 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 01.03.2014 г., в которой отражены:
 
    задолженность по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в том числе:
 
    - в графе недоимка указана задолженность 215 233, 10 руб.;
 
    - в графе отсрочено, рассрочено, в том числе в порядке реструктуризации, приостановлено к взысканию, указана задолженность 262 063, 02 руб.;
 
    - в графе пени указана задолженность в размере 111 370, 30 руб.;
 
    - в графе отсрочено, рассрочено, в том числе в порядке реструктуризации, приостановлено к взысканию, указана задолженность 19 697, 51 руб.
 
    В приложении № 1 к справке № 14543 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 01.03.2014 года отражена задолженность, в отношении которой утрачено право принудительного взыскания задолженности, в соответствии с решением Арбитражного суда по делу № А68-11068/2012, в том числе:
 
    477 296, 12 руб. - налог - единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
 
    33 281, 98 руб. - пеня - единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
 
    Считая, что выданная налоговым органом справка содержит недостоверные данные о состоянии расчетов, так как в данной справке отражается задолженность по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и пени без указания на утрату возможности их взыскания, а так же пени, необоснованно начисленные на задолженность, возможность взыскания которых утрачена, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
 
    При таких обстоятельствах заявитель просит его требования удовлетворить.
 
    Межрайонная ИФНС России № 11 по Тульской области возражает против удовлетворения заявленных требований, указывая в отзыве на заявление, что оспариваемые  заявителем суммы не признаны судом безнадежными к взысканию, а, следовательно, правомерно указаны в справке  о состоянии расчетов.
 
    Проанализировав материалы дела и доводы представителей сторон, арбитражный суд пришел к выводу, что требования заявителя подлежат удовлетворению.
 
    При этом суд исходит из следующего.
 
    В силу п. 1 ст. 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей.
 
    Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ  налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа. Запрашиваемая справка представляется (передается в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи) в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.
 
    Справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам  выдавалась по форме 39-1,    утвержденной приказом Федеральной налоговой службы от 04.04.2005 г. N САЭ-3-01/138@ «Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению».
 
    Обязанность составления справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам  по форме 39-1 предусмотрена приказом Федеральной налоговой службы от 09.09.2005 г. N САЭ-3-01/444@ «Об утверждении  регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами (последняя редакция от 21.01.2013 N ММВ-7-12/22@).
 
    В тоже время, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в справке объективной информации о состоянии расчетов, в ней должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату инспекцией возможности ее взыскания (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.09.2009 года № 4381/09).
 
    Таким образом, выдаваемая заявителю справка должна содержать объективную информацию о состоянии расчетов плательщика по налоговым платежам, то есть отраженные в ней сведения должны носить достоверный характер.
 
    Неполная либо несоответствующая действительности информация о задолженности по налоговым платежам, числящейся за плательщиком, затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую ему для осуществления своих прав и законных интересов.
 
    Порядок учета расчетов налогоплательщиков (налоговых агентов) с бюджетом регулируется Приказом Федеральной налоговой службы от 18.01.2012г. № ЯК-7-1/9@ «Об утверждении единых требований к порядку формирования информационного ресурса «Расчеты с бюджетом» местного уровня» (далее – Приказ № ЯК-7-1/9@).
 
    Согласно названному приказу налоговые органы обязаны вести карточки «Расчеты с бюджетом» (далее – КРСБ) по каждому плательщику налога, сбора, установленного законодательством о налогах и сборах.
 
    Информация о начисленных к уплате, уменьшению сумм налогов, сборов и иных обязательных платежей отражается в КРСБ на основании документов, являющихся основанием для проведения соответствующих операций (декларации налогоплательщиков, решения налогового органа по результатам налоговой проверки, судебных решений или другого документа, определяющего (изменяющего) сумму начислений).
 
    Порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных  безнадежными к взысканию, установлен статьей 59 НК РФ.
 
    В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ одним из оснований признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, числящихся за отдельными налогоплательщиками, безнадежными к взысканию является принятие судом акта,  в соответствии с  которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания указанных недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесение судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
 
    Пунктом 5 статьи 59 НК РФ предусмотрен порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 статьи 59 НК РФ.
 
    Приказом ФНС России от 19.08.2010г. № ЯК-7-8/393@ утвержден Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными  к взысканию, и установлен перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеня, штрафам и процентам.
 
    Пунктом 2.4 указанного Порядка предусмотрено, что данный порядок применяется в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.
 
    На основании вышеизложенного, недоимки, пени и штрафы, числящиеся на лицевом счете организации, сроки взыскания которых налоговым органом пропущены, при наличии соответствующего судебного акта должны быть списаны налоговым органом  на основании  решения о признании указанной задолженности безнадежной к взысканию и ее списании в течении шести рабочий дней с момента получения копии данного судебного акта.
 
    В пункте 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что при рассмотрении споров, связанных с обжалованием налогоплательщиком действий налогового органа, выразившихся в предоставлении налогоплательщику в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ справки с указанием в ней информации о наличии у налогоплательщика задолженности по уплате налогов, пеней, штрафов, возможность принудительного взыскания которых утрачена, судам необходимо исходить из следующего.
 
    По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.
 
    Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.
 
    Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.
 
    При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.
 
    Как указывалось ранее, налоговым органом заявителю была выдана справка № 14543 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 01.03.2014г., из которой следует, что налогоплательщик имеет задолженность по уплате единого социального налога, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в том числе:
 
    - в графе недоимка указана задолженность 215 233, 10 руб.;
 
    - в графе отсрочено, рассрочено, в том числе в порядке реструктуризации, приостановлено к взысканию, указана задолженность 262 063, 02 руб.;
 
    - в графе пени указана задолженность в размере 111 370, 30 руб.;
 
    - в графе отсрочено, рассрочено, в том числе в порядке реструктуризации, приостановлено к взысканию, указана задолженность 19 697, 51 руб.
 
    Как установлено в ходе судебного разбирательства,  для взыскания единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 215 233, 10 руб. в адрес налогоплательщика Инспекцией было направлено требование № 63143 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 24.04.2009.
 
    В связи с неисполнением данного требования в добровольном порядке налоговым органом было принято решение от 01.06.2009 № 6083 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.
 
    22.07.2009 Инспекцией было принято решение № 30 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) -организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя (далее - решение № 30 от 22.07.2009) и постановление № 30 от 22.07.2009 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя, в соответствии с которыми за счет имущества заявителя подлежали взысканию налоги в размере 17 241 728 руб., пени в размере 460 005, 27 руб., штрафы в размере 1 586 976 руб., а всего 19 288 709, 27 руб.
 
    Решением Арбитражного суда Тульской области от 14.02.2013г. по делу                           № А68-9292/2012 признано не подлежащим исполнению постановление Инспекции Федеральной налоговой службы России по Пролетарскому району г. Тулы от 22.07.2009                    № 30 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя, как несоответствующее ст. 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации. Данное решение вступило в законную силу.
 
    В соответствии с решением Арбитражного суда по делу № А68-11068/2012 от 20.05.2013г. признаны незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Тульской области по отражению в справке № 2942 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 01.09.2012 года недостоверных данных о наличии задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 215 233 руб. 10 коп.; приостановленной к взысканию задолженности в размере 262 063 руб. 02 коп., без указания на утрату возможности их взыскания, а также задолженности по пени в размере                                 20 685 руб. 21 коп.; приостановленной к взысканию задолженности по пени в размере                     12 596 руб. 77 коп. Данное решение вступило в законную силу.
 
    Согласно части 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
 
    Поскольку стороны по настоящему делу и делам №№ №А68-9292/2012,                             А68-11068/2012 совпадают, арбитражный суд признает не нуждающимися в доказывании выше изложенные обстоятельства, ранее установленные решениями арбитражного суда  по  указанным делам, которые имеют преюдициальное значение для рассмотрения настоящего дела.
 
    При этом вывод об утрате возможности взыскания задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 215 233, 10 руб. содержится в мотивировочной части решения Арбитражного суда от 20.05.2013г. по делу № А68-11068/2012, однако МИФНС России № 11 по Тульской области продолжает отображать данную задолженность в справке как текущую задолженность, без указания на утрату  возможности ее взыскания.
 
    Как следует из мотивировочной части решения Арбитражного суда Тульской области от 20.05.2013г. по делу № А68-11068/2012 суд признал возможность взыскания 215 233, 10 руб. единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а также 12 594,77 руб. соответствующих пени, утраченной в связи с тем, что вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Тульской области от 14.02.2013г. по делу № А68-9292/2012 признано не подлежащим исполнению постановление ИФНС России по Пролетарскому району г.Тулы № 30 от 22.07.2009г., как несоответствующее статьям 46, 47 НК РФ.
 
    При этом суд считает, что отсутствие в решении арбитражного суда по делу № А68-11068/2012 указания на пропуск установленного срока взыскания не является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.
 
    Признание постановления о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика не подлежащим исполнению означает признание ненормативного правового акта налогового органа о взыскании налога недействительным, то есть не порождающим правовых последствий. В рассматриваемом случае непринятие налоговым органом в установленный срок законных мер по взысканию налога фактически означает истечение установленных сроков на его взыскание.
 
    Иная трактовка законодательства о налогах и сборах означает, что отмена ненормативного правового акта налогового органа по причине нарушения процедуры взыскания налогов, сборов (в рассматриваемом случае – признание постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика не подлежащим исполнению) и сделанный на основании этого судом вывод об утрате возможности взыскания, влечет иные правовые последствия, нежели вывод суда об утрате возможности взыскания в результате непринятия налоговым органом мер по взысканию налога в установленный срок (в связи с истечением установленного срока их взыскания).
 
    Таким образом, содержащийся в решении суда вывод об утрате возможности взыскания должен являться основанием для принятия в соответствии со статьей 59 НК РФ  решения о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании.
 
    На основании вышеизложенного, суд считает, что в рассматриваемом случае при наличии вступившего в законную силу решения суда, установившего факт утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности по налогам и сборам, налоговый орган в соответствии с разъяснениями, данными в пункте 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, должен был списать указанную в соответствующем решении суда задолженность.
 
    Неисключение записей о наличии задолженности путем принятия решения в соответствии с требованиями статьи 59 НК РФ нарушает права ОАО «Машиностроительный завод «Штамп» им. Б.Л. Ванникова», поскольку, как указано в пункте 80 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, неверное отражение налоговым органом на лицевых счетах налогоплательщика состояния его расчетов с бюджетом существенно ограничивает возможности данного лица в сфере экономического оборота.
 
    Согласно п. 1 ст. 72 НК РФ пени являются способом обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов, обязанность по уплате пеней является производной от обязанности по уплате налогов и сборов, утрата возможности взыскания налогов и сборов влечет за собой прекращение обязанности по уплате пени. Списание задолженности по налогам и сборам как невозможных к взысканию влечет за собой необходимость списания пеней, начисленных на данную задолженность, и исключению их из лицевого счета в срок - немедленно, после вступления в законную силу решения суда.
 
    Установленный налоговым законодательством порядок взыскания налога распространяется и на взыскание пени, и если возможность взыскания недоимки за предыдущие периоды у налогового органа утрачена, то, соответственно, у налогового органа утрачено право и на взыскание пени, исчисленной на указанную недоимку.  После истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда от 06.11.2007г.                         № 8241/07, от 08.02.2011 г. № 8229/10).
 
    Вместе с тем, как установлено в ходе судебного разбирательства, на признанную утраченной к взысканию решением арбитражного суда Тульской области по делу № А68-11068/2012 задолженность по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, налоговым органом начислены пени в размере 105 876, 27 руб. (данный факт сторонами не оспаривается).
 
    При таких обстоятельствах, арбитражный суд считает действия налогового органа по начислению 105 876, 27 руб. пеней по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования,незаконными.
 
    С учетом изложенного, требования ОАО «Машиностроительный завод «Штамп» им. Б.Л. Ванникова» подлежат удовлетворению полностью, в том числе и в части обязания устранить нарушения прав ОАО «Машиностроительный завод «Штамп» им. Б.Л. Ванникова».
 
    Расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4 000 рублей (уплаченной платежным поручением № 1756 от 19.06.2014 года) в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат взысканию с Межрайонной ИФНС России № 11 по Тульской области в пользу ОАО «Машзавод «Штамп».
 
    Руководствуясь ст. ст. 167-170, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
Р Е Ш И Л:
 
    Требования открытого акционерного общества «Машиностроительный завод «Штамп» им. Б.Л. Ванникова» удовлетворить.
 
    Признать незаконным бездействие Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 11 по Тульской области, выразившееся в несписании 215 233 рублей                   10 коп. единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 12 594 руб. 77 коп. пени, невозможность взыскания которых в бесспорном порядке подтверждена вступившим в законную силу судебным актом;
 
    признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 11 по Тульской области по начислению 105 876 рублей 27 копеек пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на задолженность, возможность взыскания которой в бесспорном порядке утрачена.
 
    Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 11 по Тульской области устранить допущенные нарушения прав  и законных интересов заявителя.
 
    Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 11 по Тульской области в пользу открытого акционерного общества «Машиностроительный завод «Штамп» им. Б.Л. Ванникова» судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в размере 4 000 рублей.
 
    На решение может быть подана апелляционная жалоба в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области в месячный срок после его принятия.
 
 
    Судья                                                                                                       С.В. Косоухова