Дата принятия: 05 ноября 2014г.
Номер документа: А67-3634/2014
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ
пр. Кирова д. 10, г. Томск, 634050, тел. (3822)284083, факс(3822)284077, http://tomsk.arbitr.ru, e-mail: info@tomsk.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Томск Дело № А67- 3634/14
«30» 10 2014 г.
«05» 11 2014г. изготовлен полный текст решения.
Судья Арбитражного суда Томской области Кузнецов А.С.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Е.Н. Чащиной,
рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Восточная транснациональная компания» (ИНН 7017349988, ОГРН 1147017005211) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (ИНН 7021022569, ОГРН 1047000302436) о признании недействительным Решения № 42-10 от 26.03.2014 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, с привлечением в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора УФНС России по ТО,
При участии в заседании:
от Заявителя: Лебедева Елена Юрьевна (доверенность от 20.03.2014);
от Ответчика: Манжос Любовь Николаевна (доверенность от 09.01.2014); Менделеева Татьяна Лазаревна (доверенность от 11.08.2014);
от третьего лица: Горшунова Ирина Александровна (доверенность от 09.01.2014);
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью «Восточная транснациональная компания» обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску о признании недействительным решения № 42-10 от 26.03.2014 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
В обоснование заявленного требования указано, что Общество является владельцем лицензии на право пользования недрами серии ТОМ №12012 НЭ, выданной17.12.2003, со сроком до18.07.2019 и с правом пользования недрами Средненюрольского лицензионного участка.
В соответствии с пунктом2.2 Лицензионного соглашения к лицензии серии ТОМ № 12012 НЭ Средненюрольский лицензионный участок включает в себя три отдельных месторождения: Ключевское, Пуглалымское и Средненюрольское, и определен географическими координатами, указанными в пункте1.3 Лицензионного соглашения.
В соответствии с пунктом 4статьи342 НК РФ организация при расчете НДПИ вправе учитывать«коэффициент, характеризующий степень выработанности запасовконкретного участка недр (Кв)».Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Св) рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых, как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (V). При этом начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче), определяются как сумма запасов категорий А, В, C1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1января2006 года.
Исходя из изложенного, для правильного применения пункта4 статьи342НК РФОбщество приходит к выводу, что законодатель совершенно четко разграничивает участок недр как категорию, указанную в лицензии, так и более узкое понятие - «конкретный участок недр», «каждый участок недр», «каждый конкретный участок недр». Эти термины не единообразны, но они явно несут иную смысловую нагрузку, чем лицензионный участок недр.
Определением от 10.07.2014 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора УФНС России по ТО.
В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении и пояснениях по делу.
Представители ответчика в судебном заседании возражали против заявленных требований, по основаниям, изложенным в отзыве и письменных пояснениях, указав, что В лицензионном соглашении к лицензии ТОМ 12012НЭ, выданной заявителю, указаны географические координаты угловых точек, в пределах которых ограничен контуром Средненюрольский лицензионный участок, указано, что участок имеет статус горного отвода с ограничением по глубине поверхностью палеозойской толщи плюс 500 метров. В приложении № 2 приведена схема расположения лицензионного участка.
Поскольку приведенные сведения относятся только к данному лицензионному участку и в совокупности они не могут быть применены ни к какому другому участку, они позволяют сделать вывод о том, что лицензионный участок - это конкретный участок недр, поскольку в лицензии и приложениях к ней содержатся сведения, которые позволяют идентифицировать именно этот участок как реально существующий, вполне точный и вещественно определенный.
Представитель третьего лица также возражает против заявленных требований и поддержала позицию, изложенную в отзыве.
Изучив материалы дела, заслушав представителей заявителя, ответчика и третьего лица суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.
25.11.2013Обществом в Инспекцию была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых за октябрь 2013 г., per. № 58459496, согласно которой сумма налога к уплате по виду добытого полезного ископаемого «нефть» уменьшена на 20 890 888 руб.иисчисленный за октябрь 2013 года к уплате в бюджет НДПИ составил159 517 775 руб.
При исчислении суммы налога к налоговой ставке был применен коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв) - 0,3 по лицензии ТОМ 12012 НЭ.
По итогам камеральной налоговой проверки установлено неправомерное применение коэффициента выработанности (Кв) в размере 0,3.
Общество является владельцем лицензии на право пользования недрами серии ТОМ № 12012 НЭ, выданной17.12.2003, со сроком до18.07.2019 и с правом пользования недрами Средненюрольского лицензионного участка.
В соответствии с пунктом2.2 Лицензионного соглашения к лицензии серии ТОМ №12012 НЭ Средненюрольский лицензионный участок включает в себя три отдельных месторождения: Ключевское, Пуглалымское и Средненюрольское, и определен географическими координатами, указанными в пункте1.3 Лицензионного соглашения.
Согласно данным о начально извлекаемых запасах по Ключевскому месторождению на01.01.2006 - 1 010 тыс.т, и данным о накопленной добычи по Ключевскому месторождению на01.01.2012 - 1 048,197 тыс.т, рассчитанная в порядке статьи342 НК РФ степень выработанности запасов Ключевского месторождения составила1,0378.
Следовательно, Общество при исчислении НДПИ за октябрь 2013года обязано было применить коэффициент выработанности (Кв), равный 1.
По данным Инспекции, подлежащая уплате в бюджет сумма НДПИ за октябрь2013 года составила180 408 663 руб.
Общество при исчислении НДПИ неправомерно применило к налоговой ставке коэффициент выработанности (Кв) в размере 0,3, что повлекло занижение подлежащего уплате в бюджет НДПИ за октябрь2013 года на сумму20 890 888 руб.
Проанализировав данные лицензии ТОМ №12012 НЭ на право пользования недрами, Лицензионное соглашение к ней, письмо Томскнедра от28.10.2013 № 10-52/29884, Инспекция пришла к выводу, что Общество в нарушение положений пункта 4статьи342 НК РФ определило степень выработанности запасов конкретного участка недр только по Ключевскому месторождению,а должно было определять по всему Средненюрольскому лицензионному участку недр в целом. Степень выработанности запасов Средненюрольского лицензионного участка (то есть совокупности всех трех месторождений) составляет 0,3129.
Результаты проверки были отражены в Акте от14.02.2014 №2160-10 камеральной налоговой проверки, по итогам рассмотрения которого и представленных Обществом возражений, Инспекцией в отношении Общества было вынесено Решение от26.03.2014 № 42-10 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
В соответствии с резолютивной частью Решения ИФНС:
1) Обществу отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании пункта 1статьи109 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ);
2) Обществу доначислен налог на добычу полезных ископаемых (далее -НДПИ) за октябрь 2013 года в сумме20 890 888 руб.
Общество, будучи не согласно с Решением ИФНС,10.04.2014 обжаловало его в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Томской области.
Решением Управления от08.05.2014 № 134 Решение ИФНС оставлено без изменения, а апелляционная жалоба Общества - без удовлетворения.
В соответствии с пп.1 п.1 ст.336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. В целях настоящей главы залежью углеводородного сырья признается объект учета запасов одного из видов полезных ископаемых, указанных в подпункте 3 пункта 2 статьи 337 настоящего Кодекса (за исключением попутного газа), в государственном балансе запасов полезных ископаемых на конкретном участке недр, в составе которого не выделены иные объекты учета запасов.
Подпунктом 9 пункта 2 статьи 342 НК РФ установлено, что налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв), на коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр (Кз), на коэффициент, характеризующий степень сложности добычи нефти (Кд), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретной залежи углеводородного сырья (Кдв).
В соответствии с п.4 ст. 342 НК РФ коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв), определяется налогоплательщиком в следующем порядке:
В случае если степень выработанности запасов конкретного участка недр больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент Кв рассчитывается по формуле:
Кв = 3,8-3,5х
где N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным Государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода;
V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти и определяемые как сумма извлекаемых запасов категорий А, В, С1 и С2 на 1 января 2006 года и накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными Государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.
В случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр превышает 1, коэффициент Кв принимается равным 0,3.
В иных случаях коэффициент Кв принимается равным 1.
Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Св) в целях ст.342 НК РФ рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного Государственного баланса запасов полезных ископаемых как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр, включая потери при добыче (N), на начальные извлекаемые запасы нефти (V).
Открытое акционерное общество «Восточная транснациональная компания» имеет лицензию на право пользования недрами № ТОМ 12012 НЭ, выданную 17.12.2003 г. со сроком окончания действия 18.07.2019 г.
Ст. 7 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" установлено, что в соответствии с лицензией на пользование недрами для добычи полезных ископаемых участок недр предоставляется пользователю недр в виде горного отвода геометризованного блока недр, с указанием географических координат.
На основании ст. 12 Закона "О недрах" в лицензии на право пользования недрами отражаются пространственные границы участка недр, предоставляемого в пользование.
Согласно п. 1.3 лицензионного соглашения к лицензии №ТОМ 12012 НЭ, право пользования недрами Средненюрольского участка предоставляется ОАО «Восточная транснациональная компания» на основании совместного постановления Министерства природных ресурсов Российской Федерации и Администрации Томской области. Право пользования недрами Средненюрольского участка предоставляется на срок действия лицензии. В соответствии с п.2.2, ст.2 Соглашения Средненюрольский лицензионный участок включает три нефтяных (Средненюрольское, Пуглалымское и Ключевское) месторождения, расположенные в Каргасокском районе Томской области и ограничен по площади контуром в пределах следующих географических
координат угловых точек:
С.Ш. В.Д.
1
58°56'50 "
77°41'40 "
2
58°56'50 "
77°54'10"
3
58°47'00 "
77°59'50 "
4
58°47'00 "
77°27'30 "
5
58°51'40 "
77°27'40 "
Согласно п.3.1. ст.З Соглашения объектами разработки являются залежи нефти и попутного газа Средненюрольского, Пуглалымского и Ключевского месторождений. Таким образом, участок недр для целей главы 26 НК РФ принимается в виде геометризированного блока, определенного конкретной лицензией и включает 3 указанных выше месторождения.
На основании изложенного, определение степени выработанности запасов конкретного участка недр необходимо производить по всему участку недр в целом, границы которого указаны в лицензии на право пользования недрами, а не по отдельным объектам разработки - пластам, залежам, горизонтам или месторождениям соответствующего участка.
В течение всех налоговых периодов 2013 года налогоплательщик обязан применять коэффициент, характеризующий степень выработанности соответствующего участка недр (Кв), определяемый как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых на 01.01.2012 на начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче ) и определяемые как сумма запасов категорий А,В,С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 01.01.2006.
В ходе камеральной проверки налоговой декларации Инспекцией установлено, что согласно данным Государственного баланса полезных ископаемых на 01.01.2012 сумма накопленной добычи нефти по Средненюрольскому лицензионному участку составила 2911 тыс. тонн. Начальные извлекаемые запасы, определяемые как сумма извлекаемых запасов категорий А, В, С1 и С2 на 1 января 2006 года и накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными Государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года составили 9302 тыс. тонн.
Таким образом, степень выработанности запасов на Средненюрольском лицензионном участке по состоянию на 01.01.2013 г., определяемая как частное от деления количества накопленной добычи на количество начальных извлекаемых запасов, составила 0,3129 (2911/9302). Следовательно, в соответствии с п.4 ст.342 НК РФ коэффициент Кв принимается равным 1.
Между тем, Заявитель произвел расчет степени выработанности запасов Средненюрольского лицензионного участка недр, только по одному месторождению -Ключевскому, вследствие этого при исчислении суммы налога неправомерно применен к налоговой ставке коэффициент Кв в размере 0,3. В итоге сумма налога за август 2013 года занижена на 23 208 036 руб.
При этом заявитель ссылается на то, что согласно лицензионному соглашению вся территория Средненюрольского лицензионного участка является объектом геологического изучения, а разработку заявитель осуществляет отдельно по каждому месторождению.
Довод заявителя на п. 1.1 Инструкции о порядке предоставления горных отводов для разработки газовых и нефтяных месторождений (утв. Постановлением Госгортехнадзора № 35 от 11.09.1996, зарегистрированнным в Минюсте РФ 09.10.1996, № 1175), указывая, что согласно данному пункту горный отвод предоставляется пользователю недр для разработки месторождений нефти, в связи с чем конкретным участком недр является каждое из месторождений, расположенных на Средненюрольском лицензионном участке, судом не принимается.
Так, в соответствии с п. 1.1 Инструкции горным отводом называется геометризованный блок недр. В соответствии с настоящей Инструкцией горный отвод предоставляется пользователю недр для разработки месторождений нефти, газа и теплоэнергетических вод, а также эксплуатации подземных хранилищ газа и продуктов переработки углеводородов. Документы, удостоверяющие горный отвод, определяют его пространственное положение в плане, по глубине и являются неотъемлемой составной частью лицензии на право пользования недрами.»
Таким образом, в Инструкции используется понятие горного отвода, приведенное в ст. 7 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах».
Согласно указанной статье предварительные границы горного отвода устанавливаются при предоставлении лицензии на пользование недрами, а после разработки технического проекта выполнения работ, связанных с пользованием недрами, получения положительного заключения государственной экспертизы и согласования указанного проекта оформляются документы, которые удостоверяют уточненные границы горного отвода (горноотводный акт и графические приложения) и включаются в лицензию в качестве ее неотъемлемой составной части.
Также федеральные органы исполнительной власти неоднократно давали разъяснения по вопросу об определении степени выработанности участка недр.
Так, в соответствии с письмом Минэкономразвития РФ от 07.11.2006 № 16542-КА/Д07 участок недр предоставляется пользователю в виде горного отвода -геометризованного блока недр. При этом на основании статьи 12 вышеуказанного Закона в лицензии на право пользования недрами отражаются пространственные границы (топографический план) участка недр, предоставляемого в пользование, что следует учитывать при администрировании НДПИ. Определение степени выработанности необходимо производить по всему участку недр в целом, пространственные границы которого указаны в лицензии на право пользования недрами, а не по отдельным объектам разработки - пластам, залежам, горизонтам или месторождениям соответствующего участка.
Письмами Минфина РФ от 30.01.2007 № 03-06-06-01/5, от 19.08.2013 № 03-06-06-01/33809 также даны следующие разъяснения: Учитывая, что все положения Кодекса и Закона "О недрах" установлены применительно к участку недр, расчет степени выработанности запасов участка недр в целях налогообложения НДПИ следует производить
именно по каждому конкретному участку недр, на который выдана лицензия на пользование недрами, а не по месторождению или его части.
Довод заявителя о том, что Заключением Федерального государственного автономного образовательного учреждения высшего образования «Национальный исследовательский Томский политехнический университет» от 30.09.2014 специалистами были даны ответы, которые с геологической и горной специфики рассматриваемого вопроса подтверждают доводы Заявителя о возможности рассчитывать выработанность, а значит и связанные с нею показатели степени выработанности и коэффициент выработанности, исключительно по месторождениям, судом не принимается.
Так, из самого заключения следует, что ответы на вопросы давались только с точки зрения геологии. Так, в ответе на вопрос № 1: «Что с геологической точки зрения представляет собой горный отвод?» - указано (стр.5 Заключения), что понятие «горный отвод» имеет правовое значение и в геологии не используется. В ответе на вопрос № 5: «Каким образом определяются границы лицензионного участка?» - указано (стр.8 Заключения), что понятие «лицензионный участок» имеет правовое значение и в геологии не используется. При ответе на вопрос о том, что представляет собой выработанность месторождения (горного отвода) отмечено, что в геологии понятие «выработанность месторождения» отсутствует (стр.12 Заключения).
Представленное Заключение не имеет отношения к предмету спора, который связан с исчислением НДПИ и порядком определения при налогообложении коэффициента выработанности запасов конкретного участка недр, поэтому доказательственной силы не имеет.
В указанном заключении отражено мнение учреждения по вопросам геологии и горного дела, оно не является официальным разъяснением по налогообложению, напротив, позиция налогового органа подтверждается разъяснениями Минфина по вопросу налогообложения НДПИ.
Кроме того, по вопросу определения спорного коэффициента имеется судебная практика.
Так, ФАС Поволжского округа в постановлении от 13.06.2013 по делу № А67-20008/2012 указал, что, согласно ст.7 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах", в соответствии с лицензией на пользование недрами для добычи полезных ископаемых участок недр предоставляется пользователю недр в виде горного отвода - геометризованного блока недр, с указанием географических координат. При этом на основании статьи 12 Закона о недрах в лицензии на право пользования недрами отражаются пространственные границы участка недр, предоставляемого в пользование.
В ходе рассмотрения дела было установлено, Общество имеет лицензию на право добычи нефти (газа) на лицензионном участке недр, пространственные границы участка недр, предоставленного в пользование, описаны в лицензионном соглашении, в них включены два нефтяных месторождения.
В постановлении ФАС указано, что определение степени выработанности запасов необходимо производить по всему участку недр в целом, пространственные границы которого указаны в лицензии на право пользование недрами, а не по отдельным объектам разработки - пластам, залежам, горизонтам или месторождениям соответствующего участка, что соответствует подпункту 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ.
Определением ВАС РФ от 12 декабря 2013 г. N ВАС-13649/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра судебных актов в порядке надзора.
Учитывая изложенное, руководствуясь статьями 110, 167-171, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «Восточная транснациональная компания» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску о признании недействительными решения № 42-10 от 26.03.2014г., отказать.
Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Седьмой арбитражный апелляционной суд.
Судья Кузнецов А.С.
