Решение от 14 октября 2014 года №А66-4912/2014

 
 
 АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
(с перерывом в порядке ст. 163 АПК РФ)
 
    14 октября 2014 г.
 
г.Тверь
 
Дело № А66-4912/2014
 
    (изготовлено в полном объеме)
 
    Арбитражный суд Тверской области, в составе судьи Бачкиной Е.А., при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем  судебного заседания Мещеряковой А.А., при участии заявителя –Кропотовой О.А., Негрич А.И., по доверенностям, ответчика – Перловой И.О., Сетковой В.В., по доверенности, третьего лица (УФНС) – Лисицыной В.С., по доверенности, ОАО «ТГК №2» - Перепелица Е.А., по доверенности, Департамента – Краковской Е.М., по доверенности, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Тверьтепло», г. Тверь                                   
 
    к  Межрайонной ИФНС России №12 по Тверской области, г. Тверь                
 
    третьи лица: Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области, ОАО «ТГК №2», Департамент управления имуществом и земельными ресурсами администрации г. Твери                                                                                        
 
    о признании недействительным решения от 28.10.2013 №09-161
 
 
у с т а н о в и л:
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Тверьтепло», г. Тверь (далее – заявитель, Общество) обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №12 по Тверской области, г. Тверь (далее – ответчик, инспекция) от 28.10.2013 №09-161 в части уменьшения суммы налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению за 3 квартал 2012г. в сумме 7832062 руб. (пункт 1 решения) ( с учетом уточнений).
 
    Заявитель требования поддержал, представил дополнительные документы.
 
    Ответчик возражал относительно заявленных требований.
 
    В судебном заседании объявлен перерыв до 18.09.2014 в 14 часов 00 минут  (информация о перерыве в судебном заседании размещена на официальном сайте Арбитражного суда Тверской области по веб – адресу : http://tver.arbitr.ru/ в сети Интернет).
 
    Судебное заседание продолжено 18.09.2014 года в 14 часов 00 минут.
 
    После перерыва стороны поддержали свою позицию по делу.
 
    Как следует из материалов дела, Инспекцией в отношении общества проведена камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2012 года, представленной Обществом 29.04.2013г. с суммой налога, заявленной к возмещению из бюджета в размере 32 940 845 руб.
 
    По результатам камеральной проверки инспекцией вынесено решение от 07.08.2013 №09-8 о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению в размере 0 руб., составлен акт от 12.08.2013 № 09-14/1588, на основании которого принято решение 28.10.2013 № 09-161 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 109 НК РФ, в соответствии с которым решено уменьшить сумму налога, излишне заявленного к возмещению из бюджета в размере 7 832 062 руб., взыскать излишне возмещенный налог в размере 17 074 руб. Одновременно инспекцией принято решение от 28.10.2013г. об отказе в возмещению суммы НДС в размере 7 832 062 руб.
 
    Решением УФНС от 09.01.2014 № 08-11/291 указанное решение Инспекции оставлено без изменения.
 
    Не согласившись с пунктом 1 решения от 28.10.2013 №09-161 в части уменьшения суммы налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению за 3 квартал 2012г. в сумме 7 832 062 руб., заявитель оспаривает его в судебном порядке.
 
    Исследовав материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон, суд пришел к выводу об обоснованности заявленных требований в связи со следующим.
 
    Правовые основы экономических отношений, возникающих в связи с производством, передачей, потреблением тепловой энергии, тепловой мощности, теплоносителя с использованием систем теплоснабжения, права и обязанности потребителей тепловой энергии, теплоснабжающих организаций, теплосетевых организаций регулируются Федеральным законом от 27.07.2010 №190-ФЗ «О теплоснабжении» (далее – Закон о теплоснабжении).
 
    Согласно пункту 5 статьи 13, пункту 11 статьи 15, статьи 17 Закона о теплоснабжении обязанности о компенсации потерь в тепловых сетях законом возложены на тепловые организации, которые реализуются, в том числе, посредством приобретения тепловой энергии (мощности) и (или) теплоносителя у теплоснабжающих организаций и ее оплате по регулируемым ценам.
 
    Таким образом, приобретая тепловую энергию и теплоноситель у поставщиков тепловой энергии (ОАО «ТКС» и пр.) в целях компенсации потерь тепловой энергии и теплоносителя в сетях, Общество действует исключительно в рамках Закона о теплоснабжении.
 
    Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
 
    Пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.
 
    Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ. только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
 
    В силу пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границ) Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
 
    В целях исчисления налога на добавленную стоимость не признаются объектом налогообложения операции, поименованные в пункте 2 статьи 146 НК РФ.
 
    Таким образом, основными условиями для принятия НДС к вычету являются:
 
    - приобретение и принятие товаров (работ, услуг) на учет;
 
    - наличие оформленных в установленном порядке счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую передачу товара;
 
    - приобретаемые налогоплательщиком товары, работы, услуги имеют отношение к операциям, признаваемым объектом налогообложения.
 
    Совокупный анализ положений статей 171,172,173, Налогового кодекса Российской Федерации показывает, что соответствующим налоговым периодом в статье 173 НК РФ является период возникновения права на налоговые вычеты, то есть наличие у налогоплательщика всех документов предусмотренных статьями 171,172, НК РФ.
 
    По смыслу главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.
 
    Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
 
    ООО «Тверьтепло» является поставщиком тепла городу Твери. На обслуживании Общества по состоянию на 01.01.2013г. находилось 436.1 км тепловых сетей. 259 тепловых узлов и центральных тепловых пунктов. Среднесписочная численность сотрудников на 01 января 2013г. составляла 644 человека. На арендованных тепловых сетях ООО «Тверьтепло» за 2012 год было устранено 1400 повреждения, заменено 11.1 км трубопроводов в двухтрубном исчислении. Вся деятельность Общества направлена на улучшение качества теплоснабжения города.
 
    Доставка товара до потребителя производится по трубопроводам, в результате чего возникают потери теплоносителя и тепловой энергии, в связи с чем объем реализованноого товара меньше объема приобретенного товара на объем указанных потерь. ООО «Тверьтепло» систематически проводит анализ фактических потерь, возникающих при передаче тепловой энергии и теплоносителя. Результаты анализа используются Обществом для объемов планирования закупки продукции, выявления производственных участков, на которых происходят наибольшие потери, составления отчетов учредителям Общества и т.д.
 
    Несмотря на тот факт, что порядок применения вычета по НДС не ставится в зависимость от факта проведения или не проведения мониторинга потерь, Общество представило результаты указанного анализа налоговому органу в исх. письме №005-001812/2013 от 21.06.2013г. с приложением документов и обосновывающих материалов, на основании которых определены объемы потерь тепловой энергии и теплоносителя при транспортировке тепловой энергии в зоне эксплуатационной ответственности ООО «Тверьтепло» в ответ на требование №13-05/5453 от 10.06.2013 и в возражении на акт №09-14/1588 от 12 августа 2013 камеральной налоговой проверки (исх. № 005/20-005-002750 от 13.09.2013).
 
    В процессе транспортировки (передачи) тепловой энергии и теплоносителя происходят потери, которые являются технологическими. Основными причинами потерь являются:
 
    - значительный износ тепловых сетей и как следствие большое количество повреждений на трубопроводах. Износ тепловых сетей достиг критических значений, срок службы 77% арендованных и обслуживаемых сетей превысил 25 лет. Повреждаемость сетей за последние семь лет увеличилась более чем вдвое: с 615 повреждений в 2005 году до 1378 повреждений в 2012 году:
 
    - подтопление трубопроводов и износ тепловой изоляции;
 
    - несоответствие реального потребления нормативному - реальное теплопотребление значительно превышает нормативное, за которое население производит оплату при отсутствии приборов учета. Приборами учета не оборудованы 70% точек учета тепловой энергии;
 
    - прочие причины - потери теплоносителя в результате сливов при отсутствии циркуляционных линий ГВС у потребителей с открытой схемой водозабора, потребление горячей воды в домах без ГВС и т.д.
 
    Учитывая специфику деятельности, ООО «Тверьтепло» не может прекратить подачу теплоэнергии и теплоносителя для осуществления ремонта всех теплотрасс, поскольку, является единственным поставщиком данной продукции.
 
    Прекращение деятельности ООО «Тверьтепло» приведет к прекращению отопления и оставлению без горячего водоснабжения как жилого, так и нежилого фонда, в т.ч. социально-значимых объектов - детских садов, школ, объектов культуры, государственных предприятий, учреждений и т.д. Произвести ремонт всех трубопроводов в течение непродолжительною периода времени Общество не имеет возможности в связи с отсутствием необходимых средств и технической возможности.
 
    Для подтверждения технологических потерь тепловой энергии и теплоносителя ООО «Тверьтепло» предоставило в инспекцию «Отчет по фактическим потерям тепловой энергии и теплоносителя в 3 квартале 2012г.».
 
    Согласно отчету за 3 квартал 2012г. потери тепловой энергии составили 179276,26 Гкал, (56 % от общего объема приобретенной тепловой энергии), потери теплоносителя составили 1156085,48 (59% от общего объема приобретенною теплоносителя). Весь заявленный объем потерь тепловой энергии и теплоносителя был полностью подтвержден соответствующими документами (акты, расчеты и т.д.), приложенными к отчету.
 
    На основании дополнительных требований от 07.05.2013 №09-05/5285, от 10.06.2013г. №09-05/5453, от 23.09.201.3г.   и акта камеральной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России  №12 по Тверской области №09-14/1588 от 12.08.2013г. ООО «Тверьтепло» были своевременно предоставлены необходимые пояснения с приложением первичных документов, участвующих в расчетах заявленных объемов технологических потерь тепловой энергии и теплоносителя.
 
    Основным доводом налогового органа в обоснование отказа в принятии НДС к вычету, является довод о том, что поскольку теряемая тепловая энергия и теплоноситель фактически не были получены покупателями ООО «Тверьтепло», НДС к вычету заявлен неправомерно.
 
    Суд не соглашается с данными доводами налоговой инспекции.
 
    Деятельность ООО «Тверьтепло» связана с продажей и передачей тепловой энергии и теплоносителя по тепловым сетям. Поскольку тепловая энергия обладает специфическими физическими свойствами, а именно – не подлежит хранению, весь объем приобретенной тепловой энергии и теплоносителя был незамедлительно передан потребителю, что подтверждается материалами налоговой проверки.
 
    Весь объем приобретенной теплоэнергии и теплоносителя, в том числе теряемой, использовался Обществом в рамках уставной деятельности, связанной с обеспечением потребителей города Тверь горячим водоснабжением и отоплением. При приобретении тепловой энергии Общество не только не предполагало ее использование в каких-либо иных целях, чем дальнейшая продажа потребителю, но и нем могло использовать ее в иных целях в силу специфических физических свойств тепловой энергии.
 
    Из анализа положений Налогового кодекса Российской Федерации следует, что лимитов, норм и нормативов технологических потерь (нормативных, сверхнормативных) при передаче энергии действующими нормативными актами в сфере налогообложения не предусмотрено.
 
    Налоговый орган не учитывает, что в ходе передачи энергии потребителям происходят потери, превышающие запланированные, в связи с изношенностью сетей.
 
    Суд считает, что поскольку указанные расходы возникают при осуществлении предприятием основной деятельности в целях получения прибыли, НДС по указанным расходам необходимо принимать к вычету.
 
    Для подтверждения права на применение налоговых вычетов Обществом в ходе проверки и в материалы дела представлены все необходимые документы:  счета-фактуры и документы, подтверждающие фактическую передачу товара оформлены в соответствии с законодательством, акты, расчеты, подтверждающие весь заявленный объем потерь тепловой энергии и теплоносителя.
 
    Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
 
    Оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности, суд пришел к выводу о наличии всех необходимых документов, предоставляющих налогоплательщику право на получение налогового вычета, об их надлежащем оформлении. Все документы и расчеты предъявленных объемов потерь тепловой энергии и теплоносителя в 3 квартале 2012г. отвечают установленным законодательным требованиям и содержат достоверные сведения и являются надлежащим подтверждением заявленных объемов потерь. Все расчеты выполнены в соответствии с основными законами теплопередачи и на основании фактических балансов тепловой энергии и теплоносителя за отчетный период.
 
    Ответчики, в свою очередь, доказательств обратного не представили.
 
    При таких обстоятельствах суд находит пункт 1 оспариваемого решения незаконным, нарушающим права и законные интересы заявителя, в связи с чем признает его недействительным и удовлетворяет заявленные требования.
 
    В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя.
 
    Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    Заявленные требования общества с ограниченной ответственностью "Тверьтепло" удовлетворить.
 
    Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тверской области от 28.10.2013 № 09-161 в части уменьшения суммы налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению за 3 квартал 2012 года, в сумме 7832062 руб.  (пункт 1 резолютивной части оспариваемого решения).
 
    Расходы по госпошлине в сумме 2000 руб., уплаченной по платежному поручению от 16.09.2013 № 2900, взыскать с Межрайонной ИФНС России № 12 по Тверской области в пользу заявителя.
 
    Исполнительный лист выдать в порядке ст.319 АПК РФ.
 
    Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд г.Вологда в порядке и сроки, предусмотренные АПК РФ.
 
 
    Судья                                                                                                 Бачкина Е.А.