Решение от 05 ноября 2014 года №А64-6261/2013

 
Арбитражный суд Тамбовской области
 
392020, г. Тамбов, ул. Пензенская, д. 67/12
 
http://www.tambov.arbitr.ru
 
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
 
    Р Е Ш Е Н И Е
 
 
 
 
г. Тамбов
    5 ноября 2014г.                                                 Дело №А64-6261/2013
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 30.10.2014
 
    Решение в полном объеме изготовлено 05.11.2014 (с учетом выходных и праздничных дней)
 
 
    Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи В. А. Игнатенко
 
    При ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи помощником судьи Мирзоян И.Н.,
 
    Рассмотрел в судебном заседании дело А64-6261/2013
 
    по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Тамбовская сахарная компания», р.п. Мордово Тамбовской области (ОГРН 1086821000342, ИНН 6808504708)
 
    к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Тамбовской области, г. Тамбов (ОГРН 1116829009494, ИНН 6829079500)
 
    о признании незаконным решения от 19.07.2013 №1046 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»
 
    при участии в заседании:
 
    от заявителя – Федорченко Д.С., представитель по доверенности от 26.04.2013 (сроком на 3 года)
 
    от ответчика- Хворова Г.Е., заместитель начальника правового отдела по доверенности от 01.10.2014 №02-22; Качкина Е.А., заместитель начальника правового отдела УФНС по доверенности от 24.09.2014 №02-28
 
    У С Т А Н О В И Л:
 
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Тамбовская сахарная компания» (далее – заявитель, ООО «ТСК», Общество)  обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Тамбовской области (далее - налоговый орган, МРИ ФНС России №4 по Тамбовской области) от 19.07.13 №1046 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».
 
    ООО «ТСК» поддержал свои требования, по основаниям, изложенным в заявлении. Пояснил суду, что кадастровая стоимость принадлежащего Обществу земельного участка определена постановлением администрации Тамбовской области от 15.01.2007 №23  в размере 149679891 руб.  Полагает, что поскольку в приложении к постановлению №1394 от 29.11.2010, которым утверждены новые удельные показатели кадастровой стоимости земли в Тамбовской области, отсутствовали сведения о кадастровой стоимости земельного участка, принадлежащего Обществу, его стоимость не была изменена и осталась прежней в размере 149 679 891 руб. Кроме того, считает, что при вынесении оспариваемого решения налоговым органом не были учтены доводы налогоплательщика  о наличии смягчающих ответственность обстоятельств.
 
    Налоговый орган с заявленными требованиями не согласен по мотивам, изложенным в отзыве от 26.09.2013 №02-21/09418.
 
    Рассмотрев материалы дела, суд установил следующее:
 
    ООО «ТСК»  зарегистрировано в качестве юридического лица, о чем внесена соответствующая запись в Единый государственный реестр юридических лиц.
 
    24.01.2013  ООО «ТСК» представило в  налоговый орган налоговую декларацию по земельному налогу за 2012 год. Согласно представленной декларации объектом налогообложения ООО «ТСК» являются 194 земельных участков, в том числе земельный участок с ОКАТО 68214551000, кадастровый номер 68:08:0000000:121. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данному земельному участку, согласно представленной декларации, составила 2 245 153 руб., при этом налоговая база, представляющая собой кадастровую стоимость земельного участка, была указана в сумме 149 676 891 руб.
 
    В ходе проверки налоговым органом было установлено, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 68:08:0000000:121 составляет 690 558 412 руб., в результате чего налогоплательщику был доначислен земельный налог в размере 8 113 223 руб.
 
    Рассмотрев материалы проверки, а  также возражения налогоплательщика Инспекцией принято решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде начисления штрафных санкций, предусмотренных п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в размере 1 622 644 руб.
 
    Кроме того, указанным решением Обществу предложено уплатить:
земельный налог за 2012 год в размере 8 113 223 руб. и пени по нему в сумме 654 426 руб. 96 коп.
 
    В порядке статьи 101 НК РФ Общество обжаловало решение о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке в УФНС России по Тамбовской области.
 
    Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области от 05.09.2013г. №05-11/118 решение  нижестоящего налогового органа от 19.07.2013 №1046 оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика без удовлетворения.
 
    Полагая, что решение №1046 от 19.07.2013 является незаконным и нарушающим права и законные интересы налогоплательщика, ООО «ТСК» обратилось   в арбитражный суд  за судебной защитой.
 
    Изучив материалы дела, оценив представленные в дело доказательства, заслушав в судебном заседании представителей сторон, суд исходит из следующего.
 
    В соответствии с частью 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов, в порядке, установленном названным Кодексом.
 
    Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
 
    Согласно ст. 201 АПК РФ для признания недействительным ненормативного правового акта необходима совокупность двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону и иному нормативному правовому акту и нарушение указанным актом прав и законных интересов заявителя.
 
    В силу положений части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ  обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
 
    Как следует из  материалов дела, ООО «ТСК» принадлежит на праве собственности земельный участок с кадастровым номером 68:08:000000:121 площадью 3225100 кв.м., местоположение установлено относительно ориентира в границах ОГУП «Мордовское», отделение 1, расположенного в границах участка, адрес ориентира: Тамбовская область, Мордовский район (свидетельство государственной регистрации права от 25.09.2008 серия 68-АБ 200592).
 
    Означенный земельный участок с кадастровым номером 68:08:0000000:121 является участком единого землепользования, в состав которого входят условные участки с кадастровыми номерами 68:08:2918001:2, 68:08:2932002:2, 68:08:2916001:3, 68:08:2932002:3, 68:08:2932002:4, 68:08:2932002:5, 68:08:2932002:6, 68:08:2932002:7, 68:08:2905001:6, 68:08:2905001:7, 68:08:2905001:8.
 
    Основанием для доначисления земельного налога в размере 8 113 223 руб. послужил вывод налогового органа о том, что ООО «ТСК» неправомерно применяло кадастровую стоимость в отношении земельного участка с кадастровым номером 68:08:000000:121.
 
    Налоговая база, представляющая собой кадастровую стоимость земельного участка в размере 690 558 412 руб., была определена налоговым органом исходя из разъяснений, полученных от филиала  ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Тамбовской области.
 
    При этом, кадастровая стоимость единого землепользования - земельного участка с кадастровым номером 68:08:0000000:121 определялась как сумма кадастровых стоимостей, входящих в его состав обособленных земельных участков с кадастровыми номерами: 68:08:2918001:2, 68:08:2932002:2, 68:08:2916001:3, 68:08:2932002:3, 68:08:2932002:4, 68:08:2932002:5, 68:08:2932002:6, 68:08:2932002:7, 68:08:2905001:6, 68:08:2905001:7, 68:08:2905001:8.
 
    Плательщиками земельного налога в силу пункта 1 статьи 388 НК РФ признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
 
    В силу пункта 1 статьи 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.
 
    Положениями статьи 390 и пункта 1 статьи 391 НК РФ установлены налоговая база по земельному налогу и порядок ее определения посредством использования понятия кадастровой стоимости земельного участка, которым определяется объект налогообложения.
 
    Поскольку кадастровая стоимость учитывается в целях налогообложения земельным налогом, значение этого понятия в силу статьи 11 НК РФ должно применяться в соответствии с земельным законодательством, если иное не предусмотрено названным НК РФ. Данным положениям корреспондирует пункт 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) в соответствии с которым для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных названным Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.
 
    В положениях статьи 66 ЗК РФ закреплены две модели исчисления кадастровой стоимости земельного участка - либо в результате проведения государственной кадастровой оценки, либо путем установления рыночной стоимости, определенной индивидуально для объекта недвижимости.
 
    В соответствии с пунктом 2 статьи 66 ЗК РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, порядок проведения которой устанавливается Правительством Российской Федерации. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).
 
    Согласно п. 11 ст. 396 НК РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы в соответствии с п. 4 ст. 85 Кодекса.
 
    Согласно п. 2 постановления Правительства Российской Федерации от 07.02.2008 №52 «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков» сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.
 
    По настоящему делу судом установлено, что налоговым органом при начислении земельного налога за 2012 год применена кадастровая стоимость земельного участка, утвержденная  постановлением администрации Тамбовской области от 29.11.2010 №1394 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного социального назначения Тамбовской области».
 
    Возражая против доводов налогового органа, ООО «ТСК» полагает, что поскольку в приложении №2 к Постановлению №1394 отсутствуют сведения о спорном земельном участке, его кадастровая стоимость не была изменена и осталась прежней в размере 149 679 891 руб., определенном постановлением администрации Тамбовской области от 15.01.2007 №23.
 
    Судом установлено, что заявитель обжаловал в судебном порядке действия ФГБУ «ФКП Росреестра» по Тамбовской области по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 68:08:000000:121 в размере 690 558 412 руб.
 
    Решением арбитражного суда Тамбовской области от 07.03.2014 по делу №А64-4549/2013 оставленным без изменения постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.05.2014 и постановлением арбитражного суда Центрального округа от 6.08.2014, в удовлетворении заявленных требований отказано.
 
    В соответствии ч. 2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
 
    В основу указанного выше решения по делу №А64-4549/2013 положен вывод суда о том, что действия ФГБУ «ФКП Росреестра» по Тамбовской области по определению кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 68:08:000000:121 в размере (690 558 412 рублей), равном суммарной стоимости всех входящих в его состав обособленных земельных участков, и внесению сведений об экономических характеристиках земельного участка (его кадастровой стоимости), совершены в пределах предоставленных ему полномочий, соответствуют закону и не нарушают права и охраняемые законом интересы ООО «ТСК».
 
    Обстоятельства, составляющие фактическую основу ранее вынесенного по другому делу и вступившего в законную силу решения суда, имеют преюдициальное значение для разрешения настоящего спора, возникшего позднее.
 
    Преюдициально установленные обстоятельства не подлежат доказыванию вновь, не могут быть повторно исследованы и пересмотрены судом, поскольку в силу действия ч. 2 ст. 69 АПК РФ имеют свойства достоверности и незыблемости.
 
    Согласно данным акта определения кадастровой стоимости от 17.01.2011 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 68:08:000000:121 составила 690 558 412 руб. и была внесена в государственный кадастр недвижимости.
 
    Указанная кадастровая стоимость является актуальной и по настоящее время.
 
    Учитывая  результаты рассмотрения дела №А64-4549/2013 доначисление по оспариваемому в рамках настоящего дела решению Инспекции земельного налога за 2012 год в размере 8 113 223 руб., пени в сумме 654 426, 96 руб. является правомерным.
 
    Вместе с тем судом установлено, что при принятии решения о привлечении Общества к налоговой ответственности от 19.07.2013 №1046 налоговым органом не устанавливались обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность налогоплательщика,  что следует из содержания оспариваемого решения Инспекции.
 
    В силу п. 4 ст. 112 НК РФ налоговому органу предоставлено право по своей инициативе учесть при применении налоговых санкций смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения обстоятельства.
 
    Согласно подпункту 4 пункта 5 статьи 101 НК РФ в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
 
    В соответствии с пунктом 4 статьи 112 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 настоящего Кодекса за совершение налогового правонарушения.
 
    Системный анализ данной нормы права показывает, что законодатель устанавливает только нижний предел снижения применяемого в отношении налогоплательщика размера штрафа - не меньше, чем в два раза.
 
    Перечень смягчающих ответственность обстоятельств, не являющийся исчерпывающим, предусмотрен пунктом 1 статьи 112 НК РФ.
 
    На основании пункта 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.
 
    Таким образом, суду предоставлено право относить, те или иные фактические обстоятельства, не предусмотренные прямо статьей 112 Кодекса, к обстоятельствам смягчающим ответственность налогоплательщика, и устанавливать размер, в том числе кратность размера, снижения налоговых санкций, установленных законом.
 
    Согласно разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимся в постановлении от 15.07.1999 № 11-П, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.
 
    Оценив  фактические обстоятельства дела, с учетом положений статей 112 и 114 НК РФ, а также правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.07.1999 № 11-П, суд считает возможным уменьшить сумму взыскиваемого штрафа в 5 раз -  до   324 528 руб.
 
    При этом в качестве смягчающих вину обстоятельств суд усмотрел следующее:  налоговое правонарушение совершено впервые и по неосторожности, а также добросовестного заблуждения, обусловленного наличием неопределенности в дате внесения кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером в государственный кадастр недвижимости.
 
    Довод налогового органа о том, что инспекцией при вынесении решения установлено отсутствие обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, судом не принимается  во внимание, поскольку не соответствует фактическим обстоятельствам дела, так как решение от 19.07.2013
№ 1046 не содержит сведений о наличии (отсутствии) смягчающих, отягчающих обстоятельств.
 
    С учетом вышеизложенного, решение налогового органа от 19.07.13 №1046 в части привлечения к налоговой ответственности в  виде штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 1 298 116 руб. не отвечает принципам справедливости и соразмерности, в связи с чем подлежит признанию в этой части незаконным и нарушающим права и законные интересы налогоплательщика.
 
    Таким образом, заявленные ООО «ТСК» требования подлежат удовлетворению частично.
 
    В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 руб. подлежат взысканию с налогового органа в пользу заявителя. 
 
    Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕШИЛ:
 
    Заявленные ООО «Тамбовская сахарная компания»  требования удовлетворить частично.
 
    Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России №4 по Тамбовской области от 19.07.2013 №1046 в части привлечения ООО «Тамбовская сахарная компания» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в размере 1 298 116 руб.
 
    В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.
 
    Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Тамбовской области, г. Тамбов (ОГРН 1116829009494, ИНН 6829079500)  в пользу  Общества с ограниченной ответственностью «Тамбовская сахарная компания», р.п. Мордово Тамбовской области (ОГРН 1086821000342, ИНН 6808504708) судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере  2000 руб.
 
    Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.
 
    Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в порядке апелляционного производства через Арбитражный суд Тамбовской области в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, находящийся по адресу: 394006, г. Воронеж, ул. Платонова, д.8.
 
 
    Судья                                                                        В.А. Игнатенко