Решение от 20 октября 2014 года №А64-1803/2014

 
   Арбитражный суд Тамбовской области
  ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
    г. Тамбов
 
    20  октября  2014 г.Дело №А64-1803/2014
 
     
 
    Резолютивная часть решения объявлена 14 октября 2014г.
 
    Решение в полном объеме изготовлено 20 октября 2014г.
 
 
    Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи В.А. Игнатенко
 
при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи помощником судьи Мирзоян И.Н.,
    рассмотрев в  судебном заседании дело №А64-1803/2014 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Агротехнологии» (ИНН 6803120472, ОГРН 1036846999298), г.Тамбов
 
    к   Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России  № 4 по Тамбовской области (ИНН 6829079500 ОГРН 1116829009494)
 
    Третье лицо: Управление финансов Тамбовской области
 
    о признании незаконным решения от 20..12.2013г. № 73 №13-48/811 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части 
 
    при участии в заседании:
 
    от  заявителя –  Жуйков А.А., доверенность от 21.08.13 № 60/1; Бессонова Г.В., доверенность от 18.08.13 № 143
 
    от ответчика– Курмаева Е.С., главный специалист-эксперт правового отдела, доверенность от 03.06.14 № 02-15/;  Корпачева О.Н., главный госналогинспектор отдела выездных проверок  по доверенности от 23.04.14 № 02-13
 
    от третьего лица – не явился, извещен надлежащим образом
 
    У С Т А Н О В И Л:
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Агротехнологии» обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области  с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Тамбовской области  от  20.12.2013 №73 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС в сумме 632 151 руб., пени за просрочку исполнения по уплате налога в сумме 76 033 руб.
 
    Ответчик с заявленными требованиями не согласен по основаниям, изложенным в письменном отзыве.
 
    В соответствии с ч. 1 ст. 123, ч. 2 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебное заседание проводится в отсутствие представителя третьего лица.
 
    Рассмотрев материалы дела, суд установил:
 
    Как следует из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Агротехнологии» зарегистрировано в качестве юридического лица.
 
    Налоговым органом в отношении ООО «Агротехнологии» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе по налогу на добавленную стоимость за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, по результатам которой составлен акт от 08.11.2013 №61.
 
    По результатам проведенной налоговой проверки принято решение от 20.12.2013 №73 о привлечении ООО «Агротехнологии» к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании п. 1 ст. 122 и ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в  общей сумме 50 192 руб., доначислении 1 363 360 руб. налога на добавленную стоимость пени в сумме 76033 руб.,  6 954 руб. земельного налога и пени 1741 руб.; пени по налогу на доход физических лиц в размере 10 708 руб.
 
    Не согласившись с решением налогового органа от 20.12.2013 №73 в части доначисления НДС и пени по нему, ООО «Агротехнологии» обжаловало его в УФНС России по Тамбовской области.
 
    По результатам рассмотрения апелляционной жалобы УФНС России по Тамбовской области оставило решение нижестоящего налогового органа без изменения, а жалобу без удовлетворения, о чем вынесено решение от 28.02.2014 №05-11/18.
 
    Полагая, что организации необоснованно начислен налог на добавленную стоимость в сумме 632 151 руб. и пени в сумме 43 780 руб. (с учетом уточнений), ООО «Агротехнологии» обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с настоящим заявлением. В обоснование своих требований заявитель указывает, что нормы действующего налогового законодательства РФ не ставят применение налоговых вычетов по НДС в зависимость от источника оплаты и не содержат такого основания для ограничения права налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС, как «получение субсидий».
 
    Оценив представленные в дело доказательства, заслушав в судебном заседании представителей сторон, суд исходит из следующего.
 
    В соответствии с частью 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов, в порядке, установленном названным Кодексом.
 
    Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской
 
    Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
 
    Согласно ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительным ненормативного правового акта необходима совокупность двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону и иному нормативному правовому акту и нарушение указанным актом прав и законных интересов заявителя.
 
    В силу положений части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
 
    Судом установлено, что в проверяемом периоде ООО «Агротехнологии» осуществляло выращивание зерновых, технических и прочих сельскохозяйственных культур, занималось оптовой торговлей зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных; а также осуществляло деятельность по оптовой торговле живыми животными, сельскохозяйственным сырьем, и полуфабрикатами.
 
    Как следует из материалов дела, основанием для доначисления спорной суммы налога на добавленную стоимость и  пени, послужили выводы инспекции о том, что обществом в нарушение подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ при получении субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с приобретением техники,  ООО «Агротехнологии» не восстановлены суммы налога на добавленную стоимость в размере 632 151 руб.  (611 192 руб. – средства химзащиты + 20959 руб.- элитные семена сельскохозяйственных культур),  ранее принятые к вычету на основании счетов-фактур, выставленных ЗАО «Агрохимцентр-Тамбов», ЗАО «Щелково Агрохим», ООО «Агро Эксперт Групп», ООО «Защитное», при приобретении средств химизации (минеральных удобрений и пестицидов») и элитных семян сельскохозяйственных культур.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Федерального закона от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства» (далее - Федеральный закон от 29.12.2006 № 264-ФЗ) для реализации государственной аграрной политики может применяться, в частности, такая мера, как предоставление бюджетных средств сельскохозяйственным товаропроизводителям в соответствии с законодательством Российской Федерации.
 
    Государственная поддержка производства сельскохозяйственной продукции, устойчивого развития сельских территорий осуществляется, в частности, путем обеспечения доступности кредитных ресурсов для сельскохозяйственных товаропроизводителей, производящих сельскохозяйственную продукцию, осуществляющих ее переработку и оказывающих соответствующие услуги, граждан, ведущих личное подсобное хозяйство, крестьянских (фермерских) хозяйств, а также сельскохозяйственных потребительских кооперативов (пункт 1 части 1 статьи 7 Федерального закона от 29.12.2006 № 264-ФЗ).
 
    Согласно часть 2 статьи 7 данного Закона финансирование указанных мероприятий осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Средства федерального бюджета, предусмотренные федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год, на поддержку сельскохозяйственного производства предоставляются бюджетам субъектов Российской Федерации в виде субсидий в порядке, определенном Правительством Российской Федерации.
 
    При этом пунктом 2 статьи 7 Закона №264-ФЗ предусмотрено средства федерального бюджета, предоставляются не напрямую на расчетные счета сельхозпроизводителям, а бюджетам субъектов РФ в виде субсидий в порядке определенном Правительством РФ.
 
    Судом установлено, что в 4 квартале 2011 года ООО «Агротехнологии» получило субсидии на компенсацию части затрат на приобретение средств химизации (минеральных удобрений и пестицидов) российского производства из федерального бюджета в соответствии с Федеральной целевой программой «Сохранение и восстановление плодородия почв земель сельскохозяйственного назначения и агроландшафтов как национального достояния России на 2006-2010 годы и на период до 2013 года», принятой Постановлением Правительства РФ от 20.02.2006 №99. Выделение субсидий производилось на основании Справки-расчета о причитающихся субсидиях на компенсацию части затрат на приобретение средств химизации (минеральных удобрений и пестицидов) российского производства из федерального бюджета за 3 квартал 2011 года на 4341 га сахарной свеклы по ставке 923 руб. на 1 га удобренной, обработанной пестицидами посевной площади в размере 4006700 руб. В приложении к Справке-расчету ООО «Агротехнологии» указаны реквизиты товарных накладных, счетов-фактур по приобретенным средствам химизации, а также акты на списание указанных средств в производство. Согласно счетам-фактурам по приобретенным товарам, все средства химизации были приобретены у поставщиков, являющихся плательщиками НДС, суммы НДС отражены в книгах покупок и, соответственно включены в налоговые вычеты, на которые была уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в реализации продукции.
 
    Постановлением  администрации Тамбовской области от 23.03.2009 №303 была принята Программа развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия Тамбовской области на 2009-2012 годы. Заказчиком и основным разработчиком данной Программы является Управление сельского хозяйства Тамбовской области, через которое субсидии из федерального бюджета распределялись участникам Программы.
 
    Денежные средства были перечислены на расчетный счет организации в 4 квартале 2011 года платежным поручением от 08.12.2011 №320 в сумме 4 006 700 руб.
 
    В  соответствии с Правилами предоставления субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов РФ на поддержку отдельных отраслей растениеводства, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 29.12.2010 №1174 (действующих в спорный период) в 4 квартале 2011 года налогоплательщик получил субсидии из федерального бюджета в размере 20959 руб.
 
    Средства на поддержку отдельных подотраслей растениеводства согласно пп. «а» п. 5 Правил, источником финансового обеспечения которых являются субсидии, предоставляются сельскохозяйственным товаропроизводителям на приобретение элитных семян сельскохозяйственных культур у российских производителей элитных семян и заводов по подготовке семян по ставке за 1 тонну или 1 посевную единицу семян (норма высева семян – штук на гектар).
 
    Указанные субсидии получены Обществом за приобретенные семена сельскохозяйственных культур у российских производителей и заводов по подготовке семян. При этом перечисление субсидий из федерального бюджета напрямую сельскохозяйственным товаропроизводителям Постановлением Правительства РФ от 29.12.2010 №1174 не предусмотрено.
 
    Правила предоставления субсидий устанавливаются Постановлением Администрации Тамбовской области от 19.01.2011 №15 «Об утверждении Правил предоставления за счет средств областного бюджета субсидий на финансирование мероприятий программы развития  сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия Тамбовской области на 2009-2012 годы».
 
    Согласно п. п. 5- 7 указанного постановления субсидии из федерального бюджета предоставляются получателям на основании справок-расчетов на предоставление субсидий из федерального бюджета при предоставлении копий документов по перечню, установленному Правилами в Управление сельского хозяйства Тамбовской области. Управление в течение 5 рабочих дней рассматривает предоставленные получателями субсидий документы и по результатам рассмотрения принимает решение о представлении субсидий либо об отказе в их предоставлении.
 
    Выделение субсидий Организации производилось на основании Справки-расчета о причитающихся субсидиях за приобретенные элитные семена сельскохозяйственных культур у российских производителей и заводов по подготовке семян из федерального бюджета за 3 квартал 2011 на семена озимой пшеницы в количестве 120т. по цене 3700 за 1 посевную единицу на общую сумму 97200 руб. и 4 квартал 2011 года на семена сахарной свеклы в количестве 227 посевных единиц по цене 810 руб. за 1 посевную единицу на общую сумму 40200 руб.
 
    Денежные средства были перечислены на расчетный счет организации в 4 квартале 2011 года платежным поручением от 09.12.2011 №956 в сумме 137 400 руб.  В приложении к Справке-расчету ООО «Агротехнологии» указаны реквизиты товарных накладных, счетов-фактур по приобретенным элитным семенам, а также акты на списание семян в производство. Согласно счетам-фактурам при приобретенным товарам, все элитные семена были приобретены у поставщиков, являющихся плательщиками НДС, суммы НДС были отражены в книгах покупок и соответственно, включены в налоговые вычеты, на которые была уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в реализации продукции.
 
    При этом в 4 квартале 2011 года  Обществом получены субсидии в общей сумме 4 144 100 руб. (4 006 700 руб.+ 137 400 руб.).
 
    При этом налогоплательщиком не отрицается тот факт, что суммы НДС, которые были уплачены при приобретении средств химизации и элитных семян сельскохозяйственных культур, возмещен из бюджета в  порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. При этом какие-либо разногласия по суммам налога на добавленную стоимость, ранее возмещенным из бюджета у сторон отсутствуют.
 
    Согласно пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
 
    Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.
 
    Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 настоящего Кодекса.
 
    Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий.
 
    Положения главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ предусматривают обязательное выделение суммы налога в счетах-фактурах, выставляемых продавцом, и в платежных документах покупателя лишь при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав. 
 
    Судом установлено, что в счетах-фактурах, выставленных ООО «Агротехнологии» его контрагентами, при покупке средств химизации и элитных семян сельскохозяйственных культур, отдельной строкой был выделен НДС.
 
    В рассматриваемом случае сумма субсидии из федерального бюджета была получена Обществом на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг) именно с учетом налога на добавленную стоимость.
 
    С получением данной субсидии в ином налоговом периоде общество, в силу требований пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, обязано было восстановить сумму налога на добавленную стоимость, ранее предъявленную к вычету.
 
    При изложенных выше обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что налоговый орган правомерно доначислил Обществу сумму НДС в сумме 632 151 руб.  и пени в размере 43 780 руб.
 
    В этой связи,  заявленные ООО «Агротехнологии» требования, удовлетворению не подлежат.
 
 
    Руководствуясь статьями 110, 167–170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, - СУД  РЕШИЛ:
 
 
    В удовлетворении заявленных требований отказать.
 
    Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.
 
    При этом решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
 
    Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанции через арбитражный суд принявший решение.
 
    Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://tambov.arbitr.ru.
 
 
 
    Судья                                                               В.А. Игнатенко