Решение от 08 августа 2014 года №А61-1152/2014

 
Арбитражный суд Республики Северная Осетия - Алания
 
362040, г. Владикавказ, пл.Свободы,5
 
E-mail: info@alania.arbitr.ru, http://alania.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
    Р Е Ш Е Н И Е
 
    г. Владикавказ
 
    08 августа 2014 года
 
Дело №А61-1152/2014
    Арбитражный суд Республики Северная Осетия-Алания в составе судьи Акимцевой С.А.
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Хосроевой А.В.
 
    рассмотрев дело по заявлению некоммерческой организации Коллегия адвокатов «Защита»
 
    к МРИ ФНС России по г.Владикавказу, ГУ-УПФР по г.Владикавказу, ГУ РО ФСС по РСО-Алания
 
    с участием третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, АКБ «Банк Развития Региона» (ОАО)
 
    о признании исполненной обязанности по уплате обязательных платежей и взносов в сумме 43 021руб.49коп.
 
    при участии:
 
    Судебное заседание проведено в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствии лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте проведения  судебного заседания.
 
    установил: Некоммерческая организация Коллегия адвокатов «Защита» (далее- некоммерческая организация, истец) обратилась в Арбитражный суд РСО–Алания с заявлением к МРИ ФНС России по г.Владикавказу (далее – налоговый орган), ГУ-УПФР по г.Владикавказу, ГУ-РО ФСС по РСО-Алания о признании исполненной обязанности по уплате следующих налогов, сборов и взносов:
 
    = НДС за 3 квартал 2013 года в сумме 9769руб.86коп. – платежное поручение от 04.10.2013 №62;
 
    = НДФЛ за сентябрь 2013 года в сумме 24 429руб. (адвокаты) – платежное поручение от 04.10.2013 №64;
 
    = НДФЛ за сентябрь 2013 года в сумме 2302руб.63коп. (служащие) – платежное поручение от 04.10.2013 №69;
 
    = страховые взносы в ПФР на страховую часть пенсии за сентябрь 2013 года в сумме 3912руб. – платежное поручение от 04.10.2013 №65;
 
    = страховые взносы в ПФР на накопительную часть пенсии в сумме 1261руб. – платежное поручение от 04.10.2013 №67;
 
    = страховые взносы в ФФОМС в сумме 1300руб. – платежное поручение от 04.10.2013 №66;
 
    = начисление 0,2% на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний за сентябрь 2013 года в сумме 47руб. – платежное поручение от 04.10.2013 №68.
 
    Изучив материалы дела, суд установил следующее.
 
    Для осуществления основной деятельности истцом был заключен Договор о расчетно-кассовом обслуживании б/н от 17.04.2009 с АКБ «БРР» (ОАО). По данному договору заявителю был открыт расчетный счет №40703810708000000001, который использовался на протяжении всего времени для расчетов, в том числе и для уплаты налогов, сборов и взносов.
 
    Судом установлено, что АКБ «Банк развития региона» (ОАО) Некоммерческой организации 07.10.2013 было произведено списание денежных средств со счета в уплату налогов, сборов и взносов на общую сумму 43 021руб.49коп.
 
    Согласно выписке из лицевого счета за период с 07.10.2013 по 08.10.2013 Некоммерческая организация перечислила на  р/счет УФК по РСО-Алания (МРИ ФНС РФ, ГУ-РО ФСС по РСО-Алания и ГУ-УПФР в г.Владикавказе) 43 021руб.49коп., в том числе:
 
    в Межрайонную ИФНС России по г.Владикавказу РСО-Алания:
 
    = НДС за 3 квартал 2013 года в сумме 9769руб.86коп. – платежное поручение от 04.10.2013 №62;
 
    = НДФЛ за сентябрь 2013 года в сумме 24 429руб. (адвокаты) – платежное поручение от 04.10.2013 №64;
 
    = НДФЛ за сентябрь 2013 года в сумме 2302руб.63коп. (служащие) – платежное поручение от 04.10.2013 №69;
 
    в ГУ-УПФ РФ в г.Владикавказе РСО-Алания:
 
    = страховые взносы в ПФР на страховую часть пенсии за сентябрь 2013 года в сумме 3912руб. – платежное поручение от 04.10.2013 №65;
 
    = страховые взносы в ПФР на накопительную часть пенсии в сумме 1261руб. – платежное поручение от 04.10.2013 №67;
 
    = страховые взносы в ФФОМС в сумме 1300руб. – платежное поручение от 04.10.2013 №66;
 
    В ГУ-РО ФСС по РСО-Алания:
 
    = начисление 0,2% на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний за сентябрь 2013 года в сумме 47руб. – платежное поручение от 04.10.2013 №68.
 
    Вместе с тем денежные средства были списаны с расчетного счета заявителя 07.10.2013,  но в бюджет не поступили, в связи с чем организация обратилась в МИФНС по г.Владикавказу, ГУ-УПФР в г.Владикавказе и в ГУ-РО ФСС по РСО-Алания с просьбой подтвердить факт поступления с его расчетного счета №40703810708000000001 в АКБ «БРР» ОАО) денежных сумм на оплату налогов, страховых взносов и сборов.
 
    ГУ-УПФР в г.Владикавказе20.10.2013 уведомила организацию, что указанные денежные средства в бюджет не поступили; МИФНС по г.Владикавказу 23.10.2013 уведомила организацию, что по состоянию на 18.10.2013 указанные денежные средства в бюджет не поступили.
 
    В соответствии с приказом Центрального Банка Российской Федерации (далее - ЦБ РФ) от 14.10.2013 №ОД-747 у кредитной организации АКБ «БРР» (ОАО) отозвана лицензия на осуществление банковских операций.
 
    Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с настоящим заявлением.
 
    Пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.
 
    В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога налогоплательщиком.
 
    Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
 
    В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 указанной статьи обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.
 
    В соответствии со статьей 5 Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – ФЗ № 212-ФЗ), заявитель является страхователем по обязательному пенсионному страхованию и зарегистрирован в органах ПФР.
 
    В соответствии со статьей 18 ФЗ № 212-ФЗ страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет.
 
    Согласно статье 3 ФЗ № 212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляет ПФР и его территориальные органы.
 
    В соответствии со статьей 10 ФЗ № 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год.
 
    Согласно статье 15 ФЗ № 212-ФЗ в течение расчетного периода плательщики страховых взносов производят исчисление  ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам.
 
    Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.
 
    Пунктом 1 части 5 статьи 18 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что обязанность по уплате страховых взносов кроме прочего считается исполненной плательщиком страховых взносов со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства (с указанием соответствующего кода бюджетной классификации) денежных средств со счета плательщика страховых взносов в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.
 
    Содержание данных норм свидетельствует о том, что законодатель считает обязанность по уплате страховых взносов исполненной при условии предъявления плательщиком страховых взносов платежного поручения в учреждение банка в случае реальной возможности поступления денежных средств в бюджет.
 
    Таким образом, юридически значимым обстоятельством по делу является не только факт выполнения обществом своей обязанности выставить платежные поручения в банк, но и факт того, что плательщик страховых взносов действовал при этом добросовестно, предполагая, что денежные средства поступят в бюджет и уплата страховых взносов состоится.
 
    Никаких других условий для признания обязанности налогоплательщика по уплате обязательных платежей исполненной законодательство РФ не содержит.
 
    Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ (далее – ВАС РФ) в Постановлении от 18.12.2011 №1322/01 указал, что для установления недобросовестности налогоплательщика судам следует использовать следующие критерии:
 
    - наличие у налогоплательщика счетов в других банках, по которым проводятся его операции;
 
    - непроведение по открытому счету других, кроме уплаты налога операций;
 
    - осведомленность налогоплательщика о том, что банк не осуществляет операции по поручению других клиентов либо что его финансовое состояние неблагополучно;
 
    - формальность зачисления средств на счет налогоплательщика, в частности с использованием договоров займа (векселей);
 
    - совпадение даты открытия счета и даты заключения договоров, по которым на него поступают деньги, а также даты направления платежного поручения на уплату налога;
 
    - проведение расчетов по займу через один банк при условии, что у банка отсутствовали средства на корреспондентском счете.
 
    Как разъяснил Конституционный Суд РФ в Постановлении N 24-П от 12.10.1998 конституционная обязанность каждого налогоплательщика по уплате налогов, плательщика по уплате страховых взносов соответственно должна считаться исполненной в тот момент, когда изъятие части его имущества, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога, взноса фактически произошло, такое изъятие происходит в момент списания банком с расчетного счета плательщика соответствующих средств в уплату налога, взноса. После списания с расчетного счета имущество плательщика уже изъято, т.е. налог (взнос) уже уплачен. Поэтому положение об уплате налога, содержащееся в статье 57 Конституции РФ, должно пониматься как фактическое изъятие налога у налогоплательщиков. Данная норма применима также и к плательщикам страховых взносов.
 
    Согласно Положению о безналичных расчетах в РФ, утвержденному указанием ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П (с последующими изменениями) факт уплаты налогов, сборов, пеней в безналичной форме подтверждается платежным поручением плательщика с отметкой банка о его исполнении.
 
    Из материалов дела следует, что платежные поручения от 04.10.2013 №№62, 64, 65, 66, 67, 68, 69 приняты Банком. Факт списания 07.10.2013 денежных средств с расчетного счета заявителя подтверждается отметками Банка на платежных поручениях в поле «списано со счета плательщика», а также выпиской из лицевого счета организации, из которой также следует, что на день списания на счете заявителя имелись достаточные денежные средства для уплаты обязательных платежей.
 
    Указанные обстоятельства свидетельствуют о выполнении организацией требований подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ и ФЗ № 212-ФЗ и, соответственно, исполнении обязанности по уплате налогов, взносов и сборов.
 
    То обстоятельство, что денежные средства фактически в бюджет не перечислены в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на корреспондентском счете банка, не влияет на вывод об исполнении налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога, как в силу изложенного, так и по следующим основаниям.
 
    Президиум ВАС РФ в Постановлениях от 17.12.2002 N 2257/02, от 27.07.2011 N 2105/11 указал, что согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик вправе досрочно исполнить обязанность по уплате налогов. Данная норма применима также и к плательщикам страховых взносов, сборов.
 
    Согласно правовой позиции, сформированной ВАС РФ при рассмотрении аналогичных споров, положения статьи 45 НК РФ применяются с учетом обстоятельств, характеризующих налогоплательщика и его добросовестность при выполнении налоговой обязанности, в том числе ее наличия. При отсутствии налоговых обязательств выводы о признании исполненной обязанности по уплате налога и сбора не соответствуют пункту 3 статьи 45 НК РФ. Кроме того, в Постановлении ВАС РФ от 27.07.2011 N 2105/11 разъяснено, что обязанность по уплате налогов у налогоплательщика может возникнуть только после окончания налогового периода.
 
    Судом установлено, что на момент предъявления налогоплательщиком  в АКБ «БРР» спорных платежных поручений у налогоплательщика возникла обязанность по уплате обязательных платежей, что не оспаривалось контролирующими органами. На расчетном счете заявителя имелся достаточный денежный остаток для уплаты указанных в поручении сумм налогов, сборов и взносов, что подтверждается выпиской Банка и не оспаривается контролирующими органами. АКБ «БРР» списал необходимую сумму средств со счета заявителя, но в бюджет не перечислил, ввиду отсутствия денежных средств на своем корреспондентском счете, то есть вследствие обстоятельств, не зависящих от заявителя.
 
    Согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 45, пункту 3.1. статьи 60 НК РФ при невозможности исполнения поручения налогоплательщика или поручения налогового органа в срок, установленный настоящим Кодексом, в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на корреспондентском счете банка, открытом в учреждении ЦБ РФ, банк обязан в течение дня, следующего за днем истечения установленного настоящим Кодексом срока исполнения поручения, сообщить о неисполнении (частичном исполнении) поручения налогоплательщика в налоговый орган по месту нахождения банка и налогоплательщику, а о неисполнении (частичном исполнении) поручения налогового органа - в налоговый орган, который направил это поручение, и в налоговый орган по месту нахождения банка (его обособленных подразделений). В случае возврата банком налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации обязанность по уплате налога не признается исполненной.
 
    Однако, в данном случае платежные поручения были приняты и исполнены Банком. Доказательства того, что Банк информировал заявителя, ответчика о невозможности исполнения платежного поручения в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на корреспондентском счете Банка, в материалы дела не представлено.
 
    Материалами дела подтверждено, что приказом ЦБ РФ от 14.10.2013 №ОД-747 у АКБ «БРР» (ОАО) отозвана лицензия на осуществление банковских операций. Кроме того, решением Арбитражного суда РСО-Алания по делу №А61-4046/13 АКБ «БРР» (ОАО) признан несостоятельным (банкротом).
 
    Судом установлено, что на момент осуществления спорных платежей через Банк заявителю не были известны факты о финансовой нестабильности Банка, о тяжелом финансовом положении Банка. Суду не представлены доказательства недобросовестности, либо сведения о том, что заявитель знал или должен был знать о предстоящем отзыве лицензии у Банка.  Доказательств обратного суду не представлены.
 
    Согласно Постановлению Конституционного Суда РФ от 12.10.1998 № 24-П налогоплательщик не несет ответственность за действия кредитных учреждений, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. Повторное взыскание с добросовестного налогоплательщика не поступивших в бюджет налогов нарушает конституционные гарантии частной собственности. Взыскиваемые денежные средства в таком случае не являются недоимкой, поскольку конституционная обязанность по уплате налогов считается исполненной в тот момент, когда изъятие части имущества добросовестного налогоплательщика в рамках публично-правовых отношений фактически произошло.
 
    Таким образом, при наличии у плательщика соответствующих доказательств, указывающих на выполнение всех предъявляемых законодателем условий для признания обязанности по уплате обязательных платежей выполненной, обязанность по уплате соответствующих налогов и взносов подлежит признанию исполненной, независимо от фактического зачисления платежа в бюджетную систему РФ. В силу изложенного, исполнение обязанности по уплате обязательных платежей выполненной  плательщиком обязательных платежей не может быть поставлено в зависимость от недостатка денежных средств на корреспондентском счете банка.
 
    На основании изложенного, требования заявителя кМРИ ФНС по г.Владикавказу, ГУ-УПФР в г.Владикавказе, ГУ-РО ФСС по РСО-Алания о признании исполненной обязанности организации по уплате обязательных платежей подлежат удовлетворению.
 
    Расходы по госпошлине в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ должны быть отнесены на МРИ ФНС по г.Владикавказ, ГУ-РО ФСС по РСО-Алания и ГУ-УПФР в г.Владикавказе.
 
    При подаче искового заявления в суд истец уплатил в бюджет РФ госпошлину в сумме 4000руб. Согласно заявлению истца, его требования подлежат удовлетворению не за счет ответчиков, а за его счет.
 
    Руководствуясь статьями 167 - 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
Р Е Ш И Л:
 
    Удовлетворить заявленные требования.
 
    Признать исполненной обязанность некоммерческой организации Коллегия адвокатов «Защита» (ОГРН 1031500150978) по уплате сумм обязательных платежей в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по г.Владикавказу:
 
    = НДС за 3 квартал 2013 года в сумме 9769руб.86коп. – платежное поручение от 04.10.2013 №62;
 
    = НДФЛ за сентябрь 2013 года в сумме 24 429руб. (адвокаты) – платежное поручение от 04.10.2013 №64;
 
    = НДФЛ за сентябрь 2013 года в сумме 2302руб.63коп. (служащие) – платежное поручение от 04.10.2013 №69.
 
    Признать исполненной обязанность некоммерческой организации Коллегия адвокатов «Защита» (ОГРН 1031500150978) по уплате сумм обязательных платежей в Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Владикавказе по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование:
 
    = страховые взносы в ПФР на страховую часть пенсии за сентябрь 2013 года в сумме 3912руб. – платежное поручение от 04.10.2013 №65;
 
    = страховые взносы в ПФР на накопительную часть пенсии в сумме 1261руб. – платежное поручение от 04.10.2013 №67;
 
    = страховые взносы в ФФОМС в сумме 1300руб. – платежное поручение от 04.10.2013 №66;
 
    Признать исполненной обязанность некоммерческой организации Коллегия адвокатов «Защита» (ОГРН 1031500150978) по уплате сумм обязательных платежей в ГУ-РО ФСС по РСО-Алания:
 
    = начисление 0,2% на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний за сентябрь 2013 года в сумме 47руб. – платежное поручение от 04.10.2013 №68.
 
    На решение может быть подана апелляционная жалоба в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в течении месяца со дня  вынесения решения через Арбитражный суд РСО-Алания.
 
 
    Судья                                                                                                  С.А. Акимцева