Решение Арбитражного суда Свердловской области от 22 сентября 2020 года №А60-8016/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 22 сентября 2020 года Дело N А60-8016/2020

Резолютивная часть решения объявлена 17 сентября 2020 года
Полный текст решения изготовлен 22 сентября 2020 года
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Е.В. Бушуевой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания А.Е. Десятовым, рассмотрел в судебном заседании дело
по заявлению Акционерного общества "Уральский электромеханический завод" (ИНН 6670480610, ОГРН 1196658022208)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга (ИНН 6660010006, ОГРН 1046603571508)
о признании недействительным отказа от 29.07.2019,
при участии в судебном заседании:
от заявителя: И.В. Дьячкова, представитель по доверенности от 06.11.2019 N 196-58-337,
от заинтересованного лица: Н.П. Богуцкий, представитель по доверенности от 07.05.2020 N 03-05/11970.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.
Процессуальные права и обязанности разъяснены. Отвода составу суда не заявлено.
Заинтересованное лицо представило дополнение к отзыву, дополнительные документы. Дополнение к отзыву, дополнительные документы приобщены к материалам дела.
Других заявлений и ходатайств не поступило.
Акционерное общество "Уральский электромеханический завод" (далее - заявитель, АО "УЭМЗ", общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании незаконным отказа от 29.07.2019 в приеме расчета по страховым взносам, произведенного с 01.01.2019, просит суд обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика (АО "УЭМЗ"):
- принять корректировочный расчет по страховым взносам за полугодие 2019 г. с определением базы по страховым взносам нарастающим итогом с учетом выплат, произведенных реорганизованным лицом с 01.01.2019;
- (при необходимости) организовать оперативное внесение изменений в используемое программное обеспечение для обработки корректировочного расчета в описанной выше ситуации;
вернуть на расчетный счет АО "УЭМЗ" излишне начисленные и уплаченные страховые взносы в размере 1870216,19 руб. и пени в размере 21429,51 руб.
Заинтересованное лицо возражает против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к отзыву.
Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд
УСТАНОВИЛ:
Акционерное общество "Уральский электромеханический завод" создано 26.03.2019 путем реорганизации федерального государственного унитарного предприятия "Уральский электромеханический завод" в форме преобразования.
В соответствии с п. 7 ст. 431 Налогового кодекса Российской Федерации Акционерное общество "Уральский электромеханический завод" 29.07.2019 представило в ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга расчет по страховым взносам за расчетный (отчетный) период за 6 месяцев 2019 года, произведенный с 01.01.2019.
Инспекция направила заявителю уведомление от 29.07.2019 об отказе в приеме налоговой отчетности с указанием оснований: декларация (расчет) содержит ошибки и не принята к обработке; по основаниям, предусмотренным п. 7 ст. 431 Налогового кодекса Российской Федерации.
Заинтересованное лицо указало, что расчет считается не представленным в связи с наличием ряда ошибок (в том числе 0400400011: нарушено условие равенства значения суммы страховых взносов по плательщику страховых взносов совокупной сумме страховых взносов по застрахованным лицам; 0400400017: нарушено условие равенства значения суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, по плательщику страховых взносов совокупной сумме по застрахованным лицам; 0400400018: нарушено условие равенства значения базы для исчисления страховых взносов по плательщику страховых взносов совокупной сумме по застрахованным лицам). Причиной такого отказа явилось включение в базу для начисления страховых взносов выплат, начисленных реорганизованным предприятием (ФГУП УЭМЗ).
АО "УЭМЗ" 31.07.2019 направило расчет по страховым взносам, устранив выявленные несоответствия и определив базу для начисления страховых взносов с 01.04.2019 (после создания АО "УЭМЗ"), расчет принят налоговым органом 31.07.2019.
В связи с пересдачей 31.07.2019 отчета по страховым взносам с базой по страховым взносам с 01.04.2019 АО "УЭМЗ" доначислены и уплачены в бюджет страховые взносы в размере:
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии, за апрель в сумме 1006969,17 руб. (платежное поручение N 3405 от 31.07.2019);
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии, за май в сумме 170811,13 руб. (платежное поручение N 3406 от 31.07.2019);
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии, за июнь в сумме 351376,34 руб. (платежное поручение N 3407 от 31.07.2019).
Итого: 1 529 156,64 руб.
- страховые взносы на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за апрель в сумме 341059,55 руб. (платежное поручение N 3402 от 01.08.2019).
ИФНС начислены пени в размере 21 429,51 руб., которые также уплачены АО "УЭМЗ" платежным поручением N 3538 от 06.08.2019.
Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Свердловской области от 21.11.2019 N 1530/2019 жалоба АО "УЭМЗ" на действия (бездействие) должностных лиц инспекции, выразившиеся в отказе в приеме расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2019 года, оставлена без удовлетворения.
Полагая, что отказ инспекции в приеме расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2019 года не соответствует положениям Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), нарушает права и законные интересы АО "УЭМЗ", всего ущерб АО "УЭМЗ" в результате отказа в приеме расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2019 года с базой по страховым взносам нарастающим итогом с 01.01.2019 составил 1870216,19 руб. (страховые взносы) и 21429,51 руб. (пени), заявитель обратился в арбитражный суд.
Исследовав материалы дела, суд признает заявление неподлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
В силу части 1 статьи 198, статей 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо установить наличие двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушения указанными ненормативными правовыми актами, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.
По смыслу приведенной нормы необходимым условием для признания ненормативного правового акта, действий (бездействия) недействительными является одновременно несоответствие оспариваемого акта, действия (бездействия) закону или иному нормативному акту и нарушение прав и законных интересов организации в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.
Согласно ст. 423 НК РФ расчетным периодом по уплате страховых взносов признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Согласно абз. 1 п. 1 ст. 431 НК РФ организации представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
В соответствии с пунктом 3 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету)
В силу пункта 4 статьи 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Согласно абзацу 2 пункта 7 статьи 431 НК РФ в случае, если в представляемом плательщиком расчете содержатся ошибки в сведениях по каждому физическому лицу о:
- сумме выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц,
- базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины,
- сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных исходя из базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не превышающей предельной величины,
- базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу,
- сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу за расчетный (отчетный) период и (или) за каждый из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода, а также если в представляемом плательщиком расчете суммы одноименных показателей по всем физическим лицам не соответствуют этим же показателям в целом по плательщику страховых взносов и (или) в расчете указаны недостоверные персональные данные, идентифицирующие застрахованных физических лиц, такой расчет считается непредставленным, о чем плательщику не позднее дня, следующего за днем получения расчета в электронной форме (10 дней, следующих за днем получения расчета на бумажном носителе), направляется соответствующее уведомление.
В пятидневный срок с даты направления в электронной форме, указанного в абзаце втором настоящего пункта уведомления (десятидневный срок с даты направления такого уведомления на бумажном носителе) плательщик страховых взносов обязан представить расчет, в котором устранено указанное несоответствие. В таком случае датой представления указанного расчета считается дата представления расчета, признанного первоначально не представленным.
Указанными выше положениями пункта 7 статьи 431 НК РФ предусмотрено исключение из общего правила установленного пунктом 4 статьи 80 НК РФ о запрете отказа налоговым органом в принятии представленного налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов) декларации (расчета), представленного по установленной форме (установленному формату), в соответствии с которым любой представленный расчет по страховым взносам проверяется на предмет наличия ошибок в прямо перечисленных в данной норме показателях по каждому физическому лицу и одноименных показателей по всем физическим лицам и в случае обнаружения таких ошибок расчет не считается представленным, то есть налоговый орган по существу отказывает в принятии расчета, с указанием в уведомлении на ошибки и предлагает их исправить в течение 5 (10) дней, в пределах которых не наступает ответственность предусмотренная статьей 119 НК РФ.
Как следует из материалов дела, АО "УЭМЗ" в инспекцию представлен расчет по страховым взносам за 3 месяца 2019 года, также заявителем 29.04.2019 представлен расчет по страховым взносам за 3 месяца 2019 за реорганизованное юридическое лицо - ФГУП "УЭМЗ". Данные расчеты приняты и зарегистрированы в программном комплексе Инспекции.
29.07.2019 АО "УЭМЗ" представлен расчет по страховым взносам за 6 месяцев 2019 с базой для исчисления страховых взносов с 01.01.2019 по 30.06.2019, то есть заявителем при составлении отчётности учтена налоговая база для исчисления страховых взносов в период действия реорганизованного лица ФГУП "УЭМЗ", а именно с 01.01.2019 по 26.03.2019.
Инспекцией отказано в приеме расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2019 на основании п. 7 ст. 431 НК РФ по причине нарушения условий равенства значения суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц.
Согласно пункту 4 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации.
Таким образом, при реорганизации путем преобразования юридического лица создается новая организация.
В силу п. 9 ст. 50 НК РФ при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.
В соответствии с положениями пункта 3.5 статьи 55 НК РФ при создании организации первым расчетным периодом для такой организации является период времени со дня создания организации до конца календарного года, в котором создана организация.
При этом у вновь созданной организации в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня создания этой организации, то есть со дня ее государственной регистрации в рассматриваемом случае это 26.03.2019.
Таким образом, при реорганизации юридического лица в форме преобразования расчетным периодом для вновь возникшей организации является период со дня создания до окончания календарного года.
Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Верховного суда РФ от 23.08.2018 N 309-КГ18-12020, при реорганизации предприятия в форме преобразования без увольнения работников, расчетный период определяется с учетом работы у прежнего работодателя, в облагаемой базе по страховым взносам учитываются выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц до реорганизации юридического лица.
Заявитель полагает, что отказ от 29.07.2019 в приеме расчета по страховым взносам не является законным в связи с тем, что после реорганизации, с работниками общества не изменен характер трудовых правоотношений, а, следовательно, расчет по страховым взносам должен сдаваться нарастающим итогом с 01.01.2019 по 30.06.2019.
В качестве доказательства вышеизложенной позиции, заявителем представлены штатные расписания и штатные расстановки общества по состоянию на конец 2018 и конец 2019 годов.
Инспекцией проведен анализ данных штатных расписаний и штатных расстановок, результаты которого отражены в приложениях N1, N2, N3, N4.
В ходе анализа штатных расстановок, установлено, что после реорганизации общества, трудовые отношения с 19,75% сотрудниками предприятия изменены.
Довод заявителя о том, что после реорганизации общества, штатная расстановка не подверглась изменениям, не подтвержден представленными документами.
Доводы заявителя о том, что после реорганизации с работниками общества не изменены трудовые отношения, изменения структуры управления, структуры и штатной численности общества не привели к прекращению трудовых отношений с работниками, являются необоснованными.
Доводы заявителя об отсутствии правовых оснований у налогового органа, для отказа в принятии спорного расчета не основаны на положениях п. 7 ст. 431 НК РФ, а также имеющихся в материалах дела доказательствах.
При таких обстоятельствах, отказ инспекции от 29.07.2019 в приеме расчета по страховым взносам, произведенного с 01.01.2019, является правомерным.
Требование заявителя о возврате на его расчетный счет излишне начисленных и уплаченных страховых взносов в размере 1870216,19 руб. и пени в размере 21459,51 руб. является не законным.
На основании изложенного заявленные, требования удовлетворению не подлежат.
Руководствуясь ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
1. В удовлетворении требований Акционерного общества "Уральский электромеханический завод" (ИНН 6670480610, ОГРН 1196658022208) отказать.
2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети "Интернет" http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
4. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.
С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе "Картотека арбитражных дел" в карточке дела в документе "Дополнение".
В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.
В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела "Дополнение".
Судья Е.В. Бушуева
Текст документа сверен по:
Рассылка