Дата принятия: 31 августа 2020г.
Номер документа: А60-7359/2020
АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 31 августа 2020 года Дело N А60-7359/2020
Резолютивная часть решения объявлена 24 августа 2020 года
Полный текст решения изготовлен 31 августа 2020 года
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Е.В. Бушуевой, при ведении протокола судебного заседания секретарем А.Е.Десятовым, рассмотрел в судебном заседании дело NА60-7359/2020
по заявлению открытого акционерного общества "Высокогорский горно-обогатительный комбинат" (ИНН 6623000708, ОГРН 1026601366626)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 10 (ИНН 6608002549, ОГРН 1046603571740)
о признании недействительным решения от 11.10.2019 N12-17/19 в части,
третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области
при участии в судебном заседании:
от заявителя В.В. Марьялке, представитель по доверенности от 01.01.2020 N108, Е.И. Белоусова, представитель по доверенности от 01.01.2020 N105,
от заинтересованного лица Е.В. Тихонова, представитель по доверенности от 10.01.2020 N04-18/00022,
от третьего лица: представители не явились, извещено надлежащим образом.
Процессуальные права и обязанности разъяснены, отводов суду не заявлено.
Заявлений и ходатайств не поступило.
Акционерное общество "Высокогорский горно-обогатительный комбинат" (далее - заявитель, АО "ВГОК", общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 10 (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 11.10.2019 N12-17/19 в части п. 2.3 (в части ш. Магнетитовая и ш. Естюнинская).
Заинтересованное лицо возражает против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.
Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил:
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 10 проведена выездная налоговая проверка АО "ВГОК" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, удержания налогов и сборов: по налогу на прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций, транспортному налогу, земельному налогу, водному налогу за период с 01.01.2015 по 31.12.2017, по страховым взносам за период с 01.01.2017 по 31.12.2017.
Результаты проверки оформлены актом от 22.04.2019 N 12-17/19.
По итогам рассмотрения материалов проверки и возражений на акт проверки заинтересованным лицом вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.10.2019 N 12-17/19.
Указанным решением обществу доначислены налог на прибыль организаций в размере 476115 рублей, налог на добычу полезных ископаемых в размере 59232192 рубля, налог на имущество организаций в размере 1120792 рубля, транспортный налог в размере 4592 рубля и соответствующие пени в общей сумме 20717706,42 рублей, общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату или неполную уплату сумм налога на прибыль организаций в размере 95223 рубля, за неуплату или неполную уплату сумм налога на добычу полезных ископаемых в размере 9879336,2 рублей, за неуплату или неполную уплату сумм налога на имущество организаций в размере 293711,2 рубля, за неуплату или неполную уплату сумм транспортного налога в размер 1219,2 рублей, по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 400 рублей, по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за представление в период проведения у налогоплательщика выездной налоговой проверки уточненных расчетов за 2017г. в размере 16374 рубля. Кроме того налогоплательщику предложено уменьшить убытки в размере 27058031,00 рубль, а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 от 20.01.2020 N 56-05-16/00861@ решение от 11.10.2019 N12-17/19 оставлено без изменения.
Полагая, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.10.2019 N12-17/19 в оспариваемой части не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), нарушает права и интересы заявителя, последний обратился в Арбитражный суд Свердловской области.
Оценив фактические обстоятельства, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд полагает, что требования заявителя подлежат удовлетворению.
Согласно статье 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 336 Кодекса, признаются в том числе, полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 337 Кодекса видами добытого полезного ископаемого являются товарные руды черных металлов (железо, марганец, хром), цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний, другие цветные металлы, не предусмотренные в других группировках), редких металлов, образующих собственные месторождения (титан, цирконий, ниобий, редкие земли, стронций, литий, бериллий, ванадий, германий, цезий, скандий, селен, цирконий, тантал, висмут, рений, рубидий).
Согласно п. 2 ст. 338 НК РФ налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная в соответствии со статьей 340 настоящего Кодекса, если иное не установлено подпунктами 2 и (или) 3 настоящего пункта. В п. 1 статьи 340 НК РФ закреплено, что оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:
1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий;
2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
В соответствии с пунктом 3 статьи 342 Кодекса установлена ставка 4,8 процента при добыче кондиционных руд черных металлов. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий способ добычи кондиционных руд черных металлов (Кподз), определяемый в соответствии со статьей 342.1 Кодекса.
Статья 342.1 Кодекса устанавливает порядок применения и определения коэффициента, характеризующего способ добычи кондиционных руд черных металлов (Кподз).
Согласно подпункту 1 пункта 1 и пункту 2 статьи 342.1 Кодекса коэффициент Кподз, равный 0,1, применяется при одновременном соблюдении следующих условий:
1. Полезные ископаемые добываются на участке недр, на котором балансовые запасы руд черных металлов для отработки подземным способом составляют более 90 процентов всех балансовых запасов руд на этом участке.
2. Показатель балансовых запасов руд черных металлов определяется как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2012 года.
3. Добычу кондиционных руд черных металлов на котором предполагается полностью завершить не позднее 1 января 2024 года.
Завершением добычи кондиционных руд черных металлов на участке недр признается завершение ликвидации (консервации) горных выработок и иных сооружений, связанных с пользованием недрами, в соответствии с техническим проектом, согласованным в установленном порядке.
Порядок подтверждения завершения добычи кондиционных руд черных металлов на участке недр на определенную дату определяется Правительством РФ.
Таким образом, право налогоплательщика на применение пониженного коэффициента Кподз, равного 0,1, возникает при наличии обоснованного предположения, что выработка всех имеющихся балансовых запасов по состоянию на 01 января 2012 года будет завершена в срок до 01 января 2024 года с учетом имеющихся мощностей выработки.
ОАО "Высокогорский горно-обогатительный комбинат" является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых на основании ст. 334 НК РФ.
В проверяемом периоде Общество применяло способ оценки налоговой базы исходя из расчетной при отсутствии реализации полезных ископаемых.
Основанием для доначисления налога на добычу полезных ископаемых в оспариваемой сумме явился вывод инспекции о том, что Обществом не соблюдены условия, предусмотренные статьей 342.1 Кодекса для применения значения коэффициента 0,1 к ставке налога, предусмотренной ст. 342.1 НК РФ в отношении железной руды, добываемой на шахте "Магнетитовая" и на шахте "Естюнинская".
Проверкой установлено, что обществом не выполнено условие, предусмотренное п. 2 ст. 342.1 НК РФ - наличие обоснованного предположения, что добыча будет полностью завершена не позднее 01 января 2024 года.
Общество указало, что у него имеется обоснованное предположение о том, что оно планирует полностью завершить добычу полезного ископаемого не позднее 01 января 2024 года, так как срок действия лицензий на разработку месторождений заканчивается до 01.01.2024 и недропользователь в дальнейшем не планирует осуществлять добычу полезных ископаемых.
Срок действия лицензии на пользования недрами СВЕ03538ТЭ от 12.08.2014 на добычу железных руд Высокогорского месторождения оканчивается 31.12.2021. Продлевать указанную лицензию общество не планирует. Технический проект на консервацию шахты "Магнетитовая" выполнен. Общество планирует законсервировать шахту "Магнетитовая" в 2020-2021 годах.
Срок действия лицензии на пользование недрами СВЕ03537ТЭ от 12.08.2014 г. на добычу железных руд на Естюнинском железорудном месторождении оканчивается 31.12.2023. Продлевать указанную лицензию общество не планирует. Общество планирует законсервировать шахту "Естюнинская" в 2023 году.
В ходе проведения выездной проверки обществом для подтверждения правомерности применения оспариваемой льготы была представлена проектная документация "Проект консервации шахты "Магнетитовая"" от 2015 года, "Проект сухой консервации шахты "Естюнинская" от 2016 года.
В 2016, 2017 годах на заседаниях Территориальной комиссии по разработке месторождений твердых полезных ископаемых Департамента по недропользованию по Уральскому федеральному округу (далее - ТКР-ТПИ Уралнедра) согласованы проектные документации:
- "Проект консервации шахты Магнетитовая" (протокол от 19.12.2016 N 25/16);
- "Проект сухой консервации шахты Естюнинская" (протокол от 06.03.2017 N 4/17).
В ходе выездной проверки налоговым органом был направлен запрос от 08.07.2019 N 12-21/04067 в Уралнедра о предоставлении информации, связанной с вопросами консервации ОАО "Высокогорский горно-обогатительный комбинат" шахт "Магнетитовая" и "Естюнинская".
Уралнедра письмом от 02.08.2019 N 02-02/3117 сообщили, что на основании планов развития горных работ на 2017, 2018 и 2019 гг. по шахте "Магнетитовая", согласованных Уральским управлением Ростехнадзора РФ, а также рекомендаций, сформулированных в письме Роснедр заN СА-04-30/19201 от 13.12.2018, ТКР-ТПИ Уралнедра отменено принятое решение по согласованию проектной документации "Проект консервации шахты Магнетитовая". Информацией о начале консервации опасных производственных объектов - шахта "Магнетитовая" и шахта "Естюнинская" Уралнедра не располагают.
К ответу приложено письмо Роснедр от 13.12.2018 N СА-04-30/19201 и письмо Уралнедр от 18.01.2019 N 02-02/155, в которых указаны следующие фактические обстоятельства.
В письме Федерального агентства по недропользованию (Роснедра) от 13.12.2018 N СА-04-30/19201, направленного в адрес Уралнедра, указано о том, что в 2014 году на заседании Центральной комиссии по разработке месторождений твердых полезных ископаемых Федерального агентства по недропользованию (ЦКР-ТПИ Роснедр) была рассмотрена представленная ОАО "ВГОК" проектная документация "Дополнение к техническому проекту "Вскрытие и разработка горизонтов -530, -610 м шахты "Магнетитовая". Решением протокола ЦКР-ТПИ Роснедр от 25.03.2014 N 29/14-стп проект согласован на срок 01.01.2022, в его составе нормативы потерь железных руд при их добыче на Высокогорском месторождении (гор. -530 м, -610 м) на срок до 01.01.2022 по выемочным единицам. В 2016 году на заседании Территориальной комиссии по разработке месторождений твердых полезных ископаемых Департамента по недропользованию по Уральскому федеральному округу (ТКР-ТПИ Уралнедра) была рассмотрена и согласована представленная ОАО "ВГОК" проектная документация "Проект консервации шахты Магнетитовая" (Протокол ТКР-ТПИ Уралнедра от 19.12.2106 N 25/16). В соответствии с п. 3.5 и п. 3.6 протокола ТКР-ТПИ Уралнедра от 19.12.2016 N 25/16 решение о консервации шахты "Магнетитовая" принимается в связи с нестабильными низкими ценами на железорудное сырье и нерентабельной отработкой как запасов гор. -530 м и -610 м, так и запасов железных руд ниже гор. -610 м., срок консервации шахты предусматривается до 31.12.2021 и ограничивается датой окончания действия лицензии на пользование недрами. Запасы, отрабатываемые шахтой "Магнетитовая" учитываются Государственным балансом как балансовые и переквалификация в установленном порядке их в забалансовые, как трактуется в протоколе ТКР-ТПИ Уралнедра от 19.12.2016 N 25/16 "нерентабельной отработкой" не проведена. В соответствии с формами федерального статистического наблюдения N 2-Л С и N 5-гр на Высокогорском месторождении в 2017 году ОАО "ВГОК" проводилась добыча полезных ископаемых на основании согласованной ЦКР-ТПИ Роснедр проектной документации "Дополнение к техническому проекту "Вскрытие и разработка горизонтов -530, -610 с шахты "Магнетитовая" (протокол ЦКР-ТПИ Роснедр от 25.03.2014 N 29/14-стп). На основании вышеизложенного, Роснедра рекомендовали отменить принятое на заседании ТКР-ТПИ Уралнедра решение по согласованию представленной ОАО "ВГОК" проектной документации "Проект консервации шахты Магнетитовая". Кроме того Роснедра указали нижестоящему органу на необходимость принимать корректные решения в случаях, связанных с экономической составляющей приостановки добычи полезных ископаемых.
Иными словами, из указанного письма Роснедр следует, что в случае согласования Уралнедра технического проекта консервации шахты "Магнетитовая" в связи с нерентабельностью отработки, добыча полезных ископаемых на указанной шахте должна быть прекращена, а оставшиеся запасы полезных ископаемых в государственном балансе полезных ископаемых должны быть переведены в категорию забалансовых.
Во исполнение процитированного выше указания Роснедр Департамент по недропользованию по Уральскому федеральному округу письмом от 18.01.2019 N 02-02/155, направленного в адрес ОАО "Высокогорский ГОК", отменил принятое решение по согласованию проектной документации "Проект консервации шахты Магнетитовая".
В обоснование принятого решения Уралнедра указали, что в связи с тем, что недропользователь - ОАО "Высокогорский ГОК" до настоящего времени не приступил к процедуре консервации шахты "Магнетитовая", добычные работы продолжаются согласно проектной документации "Дополнение к техническому проекту "Вскрытие и отработка горизонтов -530 -610 м. шахты Магнетитовая", а также рекомендаций, сформулированных в письме Роснедр за N СА-04-30/19201 от 13.12.2018 ТКР-ТПИ, настоящим письмом Уралнедра отменяет принятое решение по согласованию проектной документации "Проект консервации шахты Магнетитовая". Согласно действующей нормативной базе консервация объекта может осуществляться по инициативе пользователя недр в случае временной невозможности или нецелесообразности его дальнейшей эксплуатации по технико-экономическим, экологическим, горнотехническим и другим причинам. При принятии решения о консервации шахты Магнетитовая ОАО "Высокогорский ГОК" необходимо представить в Департамент по недропользованию по Уральскому федеральному округу в установленном порядке "Проект консервации шахты Магнетитовая" повторно.
Таким образом, Уралнедра также согласились с позицией Роснедр о том, что при наличии согласованного в установленном порядке технического проекта консервации шахты "Магнетитовая" добыча полезных ископаемых в ней не допускается.
Аналогичная ситуация сложилась с шахтой "Естюнинская" (письма Роснедр N СА-04-30/21070 от 12.12.2019 и Уралнедр N 02-02/5153 от 13.12.2019).
На основании изложенных обстоятельств налоговый орган пришел к выводу, что представленные проекты консервации шахты Магнетитовая в 2016 году и шахты Естюнинская в 2017 году, согласованные ТКР-ТПИ Уралнедра, не были согласованы в установленном Законом порядке, полномочия ТКР-ТПИ Уралнедра при согласовании проектов консервации шахты "Магнетитовая" в 2016 году и шахты "Естюнинская" в 2017 году были превышены.
Между тем в проверяемый период на момент применения льготного коэффициента у АО "ВГОК" имелось обоснованное предположение о том, что оно планирует полностью завершить добычу полезного ископаемого не позднее 01 января 2024 года.
Решение об отмене согласования проектной документации по шахте "Магнетитовая" принято Департаментом по недропользованию по Уральскому федеральному округу в январе 2019 года.
Информация о превышении полномочий ТКР-ТПИ Уралнедра при согласовании проекта консервации шахты "Естюнинская" в 2017 году стала известна согласно письму Роснедр N СА-04-30/21070 от 12.12.2019.
Поскольку основания для отмены согласования проектной документации, появились только в 2019 году, следовательно, последствия отмены согласования проектной документации распространяются на правоотношения, возникшие с момента такой отмены.
Принимая во внимание указанный факт, а также совокупность иных представленных в материалы дела доказательств и доводов сторон (в том числе сроки окончания действия лицензий налогоплательщика на разработку месторождения), судом сделан вывод о том, что у общества "ВГОК" имелось обоснованное предположение о том, что оно планирует полностью завершить добычу полезного ископаемого не позднее 01 января 2024 года.
Кроме того, заявитель указывает на то, что отмена в 2019 году решения о согласовании проектной документации означает корректировку проекта и предполагает повторное обращение за согласованием с учетом внесенных изменений, в связи с этим, в настоящее время идет доработка проекта и процесса консервации.
При таких обстоятельствах оснований для отказа налогоплательщику в применении льготной налоговой ставки по налогу на добычу полезных ископаемых не имеется.
Таким образом, требования налогоплательщика о признании недействительным решения инспекции от 11.10.2019 N12-17/19 в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых в сумме 38983722 руб. 00 коп., соответствующих сумм пени и штрафа по шахтам Магнетитовая и Естюнинская являются обоснованными и подлежащими удовлетворению.
Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:
1. Заявленные требования удовлетворить.
2. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 10 от
от 11.10.2019 N12-17/19 в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых в сумме 38983722 руб. 00 коп., соответствующих сумм пени и штрафа по шахтам Магнетитовая и Естюнинская.
3. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
4. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети "Интернет" http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
5. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.
С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе "Картотека арбитражных дел" в карточке дела в документе "Дополнение".
В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.
В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела "Дополнение".
Судья Е.В. Бушуева
Текст документа сверен по:
Рассылка
