Дата принятия: 05 октября 2020г.
Номер документа: А60-73532/2019
АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 5 октября 2020 года Дело N А60-73532/2019
Резолютивная часть решения объявлена 29 сентября 2020 года
Полный текст решения изготовлен 05 октября 2020 года
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Е.В. Бушуевой, при ведении протокола судебного заседания 23.09.2020 помощником судьи Ю.О.Виноградовой, 29.09.2020 секретарем судебного заседания А.Е. Десятовым, рассмотрел в судебном заседании дело
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Капитал" (ИНН 6670240489, ОГРН 1086670044328)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга (ИНН 6660010006, ОГРН 1046603571508)
о признании недействительными решений налогового органа от 11.06.2019 N 559 и от 11.06.2019 N5.
При участии в судебном заседании
от заявителя: И.А. Ильиных, представитель по доверенности от 25.12.2019 (в судебных заседаниях 23.09.2020, 29.09.2020);
от заинтересованного лица: Е.С.Шокин, представитель по доверенности от 09.01.2020 N03-05/14 (в судебных заседаниях 23.09.2020, 29.09.2020), Р.Ю. Сизов, представитель по доверенности от 09.01.2020 N 03-05/10 в судебном заседании 29.09.2020).
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.
Процессуальные права и обязанности разъяснены. Отвода составу суда не заявлено.
Заявителем заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела дополнения к заявлению. Ходатайство удовлетворено, дополнение к заявлению приобщено судом к материалам дела.
Заинтересованным лицом заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела дополнения к отзыву. Ходатайство удовлетворено, дополнение к отзыву приобщено судом к материалам дела.
Заинтересованное лицо заявило ходатайство об отложении судебного заседания.
Ходатайство удовлетворено. В судебном заседании 23.09.2020 объявлен перерыв до 29.09.2020. По окончании перерыва судебное заседание продолжено.
Заинтересованным лицом заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела дополнения к отзыву. Ходатайство удовлетворено, дополнение к отзыву приобщено судом к материалам дела.
Других заявлений и ходатайств не поступило.
Общество с ограниченной ответственностью "Капитал" (далее - заявитель, ООО "Капитал", общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании незаконными решений Инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г. Екатеринбурга об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.06.2019 N 599 и от 11.06.2019 N 5 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в части отказа в применении вычетов по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2018 г. в размере 139721 руб., также заявитель просит взыскать расходы по уплате государственной пошлины в размере 6000 руб.
Заинтересованное лицо заявленные требования не признало по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к отзыву.
Рассмотрев материалы дела, суд
УСТАНОВИЛ:
Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3 квартал 2018 года, представленной заявителем 25.10.2018.
Результаты проверки оформлены актом от 16.01.2019 N 71433780/104007.
По итогам камеральной налоговой проверки инспекцией вынесены решения от 11.06.2019:
- N 599 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу предложено уменьшить сумму налога, излишне заявленного к возмещению, в размере 139721 руб.;
- N 5 о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 13235 рублей.
Заявитель обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы России по Свердловской области (далее - Управление).
Решением Управления от 03.10.2019 N 1364/19 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.
Считая решения Инспекции и Управления необоснованными, Заявитель обратился с жалобой в Федеральную налоговую службу России.
Решением ФНС России от 30.12.2019 N СА-4-9/27270@ жалоба общества оставлена без удовлетворения.
Полагая, что оспариваемые решения не соответствуют положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), нарушают права и интересы заявителя, последний обратился в Арбитражный суд Свердловской области.
Исследовав материалы дела, суд признает заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.
Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Основанием для применения налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.
Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость право на применение налогового вычета по налогу возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона N 402-ФЗ от 06.12.2011 "О бухгалтерском учете".
Как следует из материалов дела, в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2018 года ООО "Капитал" заявлена сумма НДС, подлежащая вычету, в размере 152956 руб.
Согласно данным раздела 8 декларации "Сведения из книги покупок", Обществом заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, полученным ООО "Капитал" за период с 4 квартала 2015 года по 3 квартал 2018 года следующими контрагентами:
- ООО "Екатеринбургская торгово-промышленная компания" - 27 счетов-фактур на сумму 464508 рублей (в том числе НДС 70857,18 рублей) за аренду части комнаты N 57 по договору аренды от 01.08.2015 N 14;
- ООО "Южно-Уральская промышленная компания" - 9 счетов-фактур на сумму 170294,40 рублей (в том числе НДС 25977,11 рублей) за аренду части комнаты N 57 по договору аренды от 29.12.2017 N 6;
- ЗАО "ПФ СКВ Контур" - 3 счета-фактуры на сумму 39540 рублей (в том числе НДС 1206,30 рублей) за услуги абонентского обслуживания, право использования программы для ЭВМ "Контур-Экстерн";
- АО "Русская медная компания" - 35 счета-фактуры на сумму 350000 рублей (в том числе НДС 53389,70 рублей) за ведение бухгалтерского и налогового учета, подготовку бухгалтерской и налоговой отчетности.
В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что налоговые вычеты в сумме 139720,44 руб. заявлены Обществом по счетам-фактурам, которые выставлены за услуги, оказанные вышеперечисленными организациями в период с 4 квартала 2015 года по 2 квартал 2018 года, то есть когда ООО "Капитал" фактически осуществляло деятельность по вложению в ценные бумаги (основным видом деятельности Общества), которая на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению. Иную деятельность в период с 4 квартала 2015 года по 2 квартал 2018 года ООО "Капитал" не осуществляло.
При этом налоговым органом указано на то, что у налогоплательщика отсутствуют основания для применения налоговых вычетов по НДС, так как приобретенные товары (работы, услуги) не связаны с реализацией товаров (работ, услуг) в понимании статей 146, 39 НК РФ, общество в проверяемом периоде не осуществляло операций, облагаемых НДС, что и послужило основанием для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость.
Между тем, общество указало, что произведенные расходы по полученным счетам-фактурам от ООО "Екатеринбургская торгово-промышленная компания", ООО "Южно-Уральская промышленная компания", ЗАО "ПФ СКБ Контур", АО "Русская медная компания", относится к деятельности Общества с АО "СОГАЗ" по договору от 11.09.2018 N 13-59-004-18. Указанная деятельность облагается НДС и фактически осуществлялась только в 3 квартале 2018 года.
Между ООО "КАПИТАЛ" и АО "СОГАЗ" заключён агентский договор N 13-59-004-18 от 11.09.2018, по которому страховщик поручает, а агент обязуется за вознаграждение представлять страховщика в отношениях с потенциальными и реальными страхователями, а также совершать от имени и за счёт страховщика юридические и иные действия, предусмотренные договором, направленные на заключение договоров страхования.
В 4 квартале 2018 года по договору N 13-59-004-18 от 11.09.2018 АО "СОГАЗ" была перечислена в пользу ООО "КАПИТАЛ" сумма агентского вознаграждения за оказанные услуги в размере 23840,92 рублей, в том числе НДС - 3636,75 рублей (акт об оказанных услугах N 1318-0000330 от 27.11.2018).
За январь 2019 года по договору N 13-59-004-18 от 11.09.2018 АО "СОГАЗ" перечислило в пользу ООО "КАПИТАЛ" за оказанные услуги 15717,72 рублей, в том числе НДС - 2619,62 рублей (акт об оказанных услугах N 1319-0000044 от 10.01.2019).
Указанными актами оформлена сделка, по которой ООО "КАПИТАЛ" как агент застраховал организацию АО "Русская медная компания" по правилам обаятельного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств. Страховая сумма составила 400000 рублей. АО "Русская компания" перечислило страховщику страховой взнос в размере 319 307,16 рублей.
Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Как отмечено ранее, в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
Исключения предусмотрены пунктом 2 статьи 170 НК РФ, согласно которому предъявленные суммы налога подлежат учету в стоимости товаров (работ, услуг) в случаях их фактического использования в деятельности, не облагаемой НДС, неплательщиками данного налога, либо неиспользования на территории Российской Федерации, либо использования в льготируемой деятельности.
Из буквального толкования данных норм права усматривается, что основанием для отказа в применении налоговых вычетов может являться лишь их приобретение заведомо для операций, не являющихся объектами налогообложения.
Подобное толкование норм законодательства соответствует принципу косвенности данного налога.
Таким образом, временное неиспользование товаров (работ, услуг) в облагаемой НДС деятельности по различным причинам (за исключением создания налогоплательщиком схемы, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды), не может являться основанием для отказа в применении налогового вычета, предъявленного налогоплательщику при приобретении товара (работы, услуги).
Согласно правовой позиции, закрепленной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.05.2006 N 14996/05, при соблюдении условий пункта 1 статьи 172 НК РФ налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг). При этом нормами главы 21 Кодекса не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.
Перечень условий для предъявления суммы НДС к вычету является исчерпывающим, и Налоговый кодекс не относит наличие налоговой базы к числу необходимых условий применения вычетов.
При этом, ни в акте проверки, ни в оспариваемом решении инспекция не ссылается на какие-либо недостатки или противоречия в документах, представленных обществом в подтверждение права на вычет и возмещение НДС из бюджета.
Учитывая изложенное, при наличии реальной деятельности плательщика, с учетом характера понесенных расходов, вычеты по НДС в отношении которых заявлены налогоплательщиком (общехозяйственные), суд приходит к выводу о неправомерности отказа инспекции в применении заявленных налоговых вычетов.
В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
Исходя из правовой позиции, изложенной в п. 49 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57), в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ на налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (НДС), в которой заявлено право на возмещение указанного налога, распространяются общие правила проведения камеральных налоговых проверок и рассмотрения материалов этих проверок, предусмотренные статьями 88, 100, 101 Кодекса.
При этом в силу пункта 3 статьи 176 НК РФ вывод о возмещении полностью или частично либо об отказе в возмещении суммы НДС излагается в отдельном решении, принимаемом в дополнение к решению о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Поскольку решение по вопросу о возмещении НДС неразрывно связано с решением о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, судам необходимо исходить из того, что названные решения не могут исследоваться и трактоваться в отрыве друг от друга, в том числе при их обжаловании.
В связи с этим они вступают в силу одновременно, обжалуются совместно и оплачиваются государственной пошлиной как единое требование.
На основании изложенного, заявленные требования подлежат удовлетворению.
Излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 3000 руб. подлежит возврате заявителю из федерального бюджета.
Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
1. Заявленные требования удовлетворить.
2. Признать недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г. Екатеринбурга от 11.06.2019 N 599 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 11.06.2019 N 5 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в части отказа в применении вычетов по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2018 г. в размере 139721 руб.
Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г. Екатеринбурга устранить допущенные нарушения прав и интересов общества с ограниченной ответственностью "Капитал" (ИНН 6670240489, ОГРН 1086670044328).
3. В порядке распределения судебных расходов взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга (ИНН 6660010006, ОГРН 1046603571508) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Капитал" (ИНН 6670240489, ОГРН 1086670044328) 3000 руб. 00 коп. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Капитал" (ИНН 6670240489, ОГРН 1086670044328) из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 3000 руб. по платежному поручению от 25.12.2019 N130.
4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети "Интернет" http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
6. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.
С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе "Картотека арбитражных дел" в карточке дела в документе "Дополнение".
В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.
В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела "Дополнение".
Судья Е.В. Бушуева
Текст документа сверен по:
Рассылка
