Дата принятия: 29 декабря 2021г.
Номер документа: А60-47761/2021
АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 29 декабря 2021 года Дело N А60-47761/2021
Резолютивная часть решения объявлена 24 декабря 2021 года
Полный текст решения изготовлен 29 декабря 2021 года.
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи А.О. Колинько при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Е.Р. Хорошавиной рассмотрел в судебном заседании дело NА60-47761/2021 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ЛОСКОР" (ИНН 6658523360)
к ИФНС РОССИИ ПО ВЕРХ-ИСЕТСКОМУ РАЙОНУ Г. ЕКАТЕРИНБУРГА (ИНН 6658040003)
о признании незаконным решения уполномоченного органа от 09.07.2021 года
при участии в судебном заседании
от заявителя: Скорынина Л.Р., представитель по доверенности от 11.05.2021, Бриль Е.И., представитель по доверенности от 11.05.2021,
от заинтересованного лица: Ларукова О.С., представитель по доверенности от 11.01.2021, Докучаев С.А., представитель по доверенности от 09.01.2021.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.
Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.
Общество с ограниченной ответственностью "ЛОСКОР" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области к ИФНС РОССИИ ПО ВЕРХ-ИСЕТСКОМУ РАЙОНУ Г. ЕКАТЕРИНБУРГА (ИНН 6658040003) с заявлением о признании незаконным решения уполномоченного органа от 09.07.2021 года о привлечении к ответственности.
Определением суда от 24.09.2021 заявление принято к производству, предварительное судебное заседание назначено на 16.11.2021.
От заинтересованного лица поступил отзыв, приобщен в материалы дела.
От заявителя поступило заключение специалиста и возражения на отзыв, приобщены в материалы дела.
В предварительном судебном заседании суд завершил рассмотрение всех вынесенных в предварительное заседание вопросов, с учетом мнения присутствующих в судебном заседании представителей лиц, участвующих в деле, суд признал дело подготовленным к судебному разбирательству.
Определением суда от 23.11.2021 судебное заседание назначено на 06.12.2021.
От заявителя 02.12.2021 поступили дополнения, приобщены к материалам дела.
В судебном заседании (06.12.2021) от заявителя поступили дополнения, приобщены к материалам дела.
От заинтересованного лица поступили дополнения к отзыву, приобщены к материалам дела.
От заинтересованного лица поступило ходатайство об отложении судебного заседания.
Ходатайство рассмотрено, удовлетворено.
С учетом заявленного ходатайства, суд определил судебное заседание отложить в порядке ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Определением суда от 13.12.2021 судебное заседание отложено на 24.12.2021.
16.12.2021 от налогового органа поступили дополнения к отзыву, приобщены в материалы дела.
Рассмотрев материалы дела, суд
УСТАНОВИЛ:
ИФНС России по Верх - Исетскому району г. Екатеринбурга (Инспекция, налоговый орган) проведена камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам за 2020 год, представленного 25.01.2021 обществом с ограниченной ответственностью "Лоскор" (ООО "Лоскор", Общество, Заявитель), по результатам которой составлен акт от 12.05.2021 N 4964, вынесено решение от 09.07.2021 N 4640 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решение от 09.07.2021 N 4640).
Решением от 09.07.2021 N 4640 ООО "Лоскор" доначислены страховые взносы в размере 36013,29 рублей, начислены пени в размере 2329,21 руб. Общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в размере 7202,66 рублей.
Основанием для начисления страховых взносов за 2020 год послужило неправомерное применение ООО "Лоскор" пониженных тарифов страховых взносов, установленных ст. 6 Федерального закона Российской Федерации от 01.04.2020 N 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (Закон N 102-ФЗ), в связи с исключением Общества с 10.08.2020 из единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства (единый реестр субъектов МСП) по причине непредставления сведений о среднесписочной численности работников организации за 2019 год.
Заявитель, полагая, что решение от 09.07.2021 N 4640 является незаконным и не соответствует положениям НК РФ, нарушает его права и законные интересы, обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление ФНС России по Свердловской области (Управление), в которой просило решение Инспекции отменить.
По результатам рассмотрения жалобы Управлением принято решение N 1114/21 от 02.09.2021 г., согласно которому решение по делу N4640 от 09.07.2021 г. оставлено без изменения.
Не согласившись с позицией налоговых органов, ООО "ЛОСКОР" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с настоящим заявлением.
Согласно ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с п. 5. ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Статьей 6 Федерального закона от 01.04.2020 N102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" установлено, что в период с 1 апреля 2020 года до 31 декабря 2020 года для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07. 2007 N209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов:
1) на обязательное пенсионное страхование:
а) в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - в размере 10,0 процента;
б) свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - в размере 10,0 процента;
2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - в размере 0,0 процента;
3) на обязательное медицинское страхование - в размере 5,0 процента.
Согласно ст. 3 Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее Закон N 209-ФЗ) субъектами малого и среднего предпринимательства признаются хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными настоящим Федеральным законом, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.
На основании ч. 1 ст. 4.1 Закона N 209-ФЗ в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (далее - Реестр) вносятся сведения о юридических лицах, отвечающих условиям отнесения к субъектам МСП, установленным ст. 4 Закона N 209-ФЗ,
В соответствии со ст.4 Закона N 209-ФЗ хозяйственные общества и хозяйственные товарищества могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства, при соблюдении следующих условий:
среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год хозяйственных обществ, хозяйственных товариществ, соответствующих одному из требований, указанных в п. 1 ст.4 Закона N 209 ФЗ должна составлять до ста человек для малых предприятий (микропредприятия - до пятнадцати человек) (пп. а п. 2 ч.1.1 ст.4 Закона N 209-ФЗ);
доход хозяйственных обществ, хозяйственных товариществ, полученный от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, который определяется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, суммируется по всем осуществляемым видам деятельности и применяется по всем налоговым режимам, не должен превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации (малые предприятия -800 тыс. рублей) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства (п.З ч. 1.1 ст.4 Закона N 209-ФЗ).
Исходя из вышеизложенного, плательщики страховых взносов вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные Федеральным законом N 102-ФЗ, при условии внесения сведений о них в реестр МСП.
Внесение сведений о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях в единый реестр субъектов МСП и исключение таких сведений из указанного реестра осуществляются налоговым органом на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП, а также представленных в налоговые органы сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, сведений о доходе, полученном oт осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, сведений, содержащихся в документах, связанных с применением специальных налоговых режимов в предшествующем календарном году, а также сведений, представленных в налоговый орган в соответствии с ч. 5 - 6.4 ст. 4.1 Закона N 209-ФЗ (ч. 4 ст. 4.1 Закона N 209-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 03.08.2018 N 313-ФЗ, от 26.07.2019 N 245-ФЗ).
Сведения о наименовании юридического лица (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя), ИНН, месте нахождения (месте жительства), дате внесения в реестр, категории субъекта, сведения о видах деятельности и лицензиях, а также среднесписочной численности вносятся в единый реестр ежегодно 10 августа текущего календарного года на основе указанных в ч. 4 ст. 4.1 Закона N2 209-ФЗ сведений, имеющихся у налогового органа по состоянию на 1 июля
текущего календарного года (п. 1 ч. 5 ст. 4.1 Закона N 209-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 03.08.2018 N 313-ФЗ, от 26.07.2019 N 245-ФЗ).
В соответствии с п. 3 ст.80 НК РФ сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются организацией (индивидуальным предпринимателем, привлекавшим к указанный период наемных работников) в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована).
Непредставление юридическими лицами и индивидуальным предпринимателями сведении о среднесписочной численности работнике) за предшествующий календарный год является основанием для исключения с 10 августа текущего календарного года содержащихся в едином реестре МСП сведений о таких юридических лицах и индивидуальных предпринимателях (п. 5 ч, 5 ст.4.1 Закона N 209-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 03.08.2018 N 313-ФЗ, от 26.07.2019г N 245-ФЗ).
Таким образом, в случае если хозяйствующим субъектом не представлены сведения о среднесписочной численности работников за 2019 год, несмотря на то, что остальные критерии отнесения к субъектам МСП соблюдены, указанный субъект исключается из единого реестра МСП 10 августа 2020.
Плательщики страховых взносов вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные Федеральным законом N 102-ФЗ, при условии внесения сведений о них в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (далее - МСП) с 1-го числа месяца, в котором сведения о них внесены в реестр МСП, но не ранее чем с 1 апреля 2020 года.
Согласно материалам проверки, в расчете по страховым взносам за 2020 год Заявителем применены пониженные тарифы страховых взносов в соответствии со ст. 6 Закона N 102-ФЗ (код тарифа 20).
В ходе камеральной проверки расчета Инспекцией установлено, что ООО "Лоскор" было исключено из реестра МСП 10.08.2020 (период нахождения в реестре МСП (с 10.03.2019 по 10.08.2020)), и включен вновь в реестр МСП только 10.01.2021.
Пунктом 5 ч. 5 ст. 4.1 Закона N 209-ФЗ прямо установлено, что непредставление юридическими лицами сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год является основанием для исключения таких налогоплательщиков из единого реестра субъекта МСП 10 августа текущего календарного года.
Сведения о среднесписочной численности работников за 2019 год, при сроке представления, установленном НК РФ- 20.01.2020, представлены Заявителем только 17.12.2020, данный факт Обществом не оспорен.
С учетом того, что на 01.07.2020 сведения о среднесписочной численности за 2019 год в налоговом органе отсутствовали, Общество было исключено из реестра субъектов MCП в соответствии п. 5 ч. 5 ст. 4.1 Закона N 209-ФЗ правомерно.
Довод Заявителя о соответствии критериям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства (МСП) и формальном ведении реестра МСП, судом отклонен.
В случае исключения плательщиков страховых взносов из единого реестра МСП пониженные тарифы страховых взносов не применяются с 1-го числа месяца, в котором плательщики страховых взносов были исключены из реестра МСП.
В связи с исключением Заявителя из единого реестра МСП 10.08.2020, Общество не могло применять пониженные тарифы при исчислении страховых взносов за период август - декабрь 2020.
При таких обстоятельствах, Инспекцией обоснованно доначислены страховые взносы в порядке, установленном ст. 425 НК РФ.
С учетом того, что 07.11.2020 вступил в силу Федеральный закон N 349-ФЗ, предусматривающий ежемесячное формирование реестра МСП на основании сведений, предусмотренных частями 4 и 4.1 статьи 4.1 Федерального закона N 209-ФЗ (в редакции указанного Федерального закона N 349-ФЗ), после получения сведений о среднесписочной численности за 2019 год, Общество включено в реестр субъектов МСП вновь 10.01.2021.
По вопросу не уведомления об исключении из реестра субъекта МСП и бездействия налогового органа при не представлении сведений в сроки, установленные кодексом, установлено следующее.
В силу части 2 статьи 4.1 Закона N 209-ФЗ ведение реестра возложено на федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах. В качестве такого органа выступает Федеральная налоговая служба (далее - ФНС России).
Положениями пп.1 ч.5 ст.4.1 Закона N 209-ФЗ предусматривают присвоение статуса и категории субъекта малого и среднего предпринимательства юридическим лицам, соответствующим условиям, установленным п. 1.1 ч,1 ст.4 Закона N 209-ФЗ, па основании сведений, имеющихся у уполномоченного органа по состоянию на 01 июля текущего года. То есть, реестр СМП формируется автоматически на основании сведений, находящихся в распоряжении ФНС России и поступающих в рамках представления налоговой отчетности, что обеспечивает автоматическое присвоение статуса субъекта малого предпринимательства хозяйствующим субъектам, без ведения административных процедур, связанных с представлением документов.
При этом, нормами Закона N 209-ФЗ не установлена обязанность налоговых органов извещать хозяйствующие субъекты об их исключении из реестра субъектов МСП.
Кроме того, реестр субъектов МСП размещен в сети Интернет на официальном сайте ФНС России, с которым налогоплательщик может ознакомиться самостоятельно.
Согласно информации, представленной Инспекцией, за нарушение сроков представления сведений о среднесписочной численности за 2019 год, в адрес Заявителя 31.07.2021 по ТКС направлен акт от 28.07.2021 N 24528 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым Кодексом РФ налоговых правонарушениях, в котором предложено привлечь Общество к ответственности по п.1 ст. 126 ПК РФ т в сумме 200 рублей.
Исходя из вышеизложенного, доводы Заявителя о правомерном применении пониженного тарифа страховых взносов удовлетворению не подлежат, решение Инспекции от 09.07.2021 N 4640 является законным и обоснованным.
Материалами дела подтверждается, что Обществом налоговая отчетность, содержащая сведения о среднесписочной численности работников за 2019 год, до 01.07.2020г. не представлена, что послужило основанием для его исключения из Реестра МСП.
Поскольку Общество только 17.12.2020г. представило сведения о среднесписочной численности сотрудников за предшествующий календарный год, подтверждающие количество работников в организации за указанный период и его соответствие условиям, предусмотренным частью 1.1 статьи 4 Федерального закона N 209-ФЗ, сведения об Обществе 10.01.2021 г. внесены в Реестр МСП (Постановление от 22.06.2020 N Ф07-5134/2020 по делу N А52-3846/2019).
Необходимо отметить, что 10-го числа каждого месяца сведения, содержащиеся в реестре МСП, размещаются в сети Интернет на официальном сайте ФНС России и являются общедоступными в течение 5 календарных лет, следующих за годом размещения таких сведений (ч. 9 ст. 4.1 Закона N 209-ФЗ).
При этом, несмотря на то, что сведения в реестр вносятся ФНС России на основании предоставленной информации, субъекты малого предпринимательства имеют возможность контролировать, содержатся ли сведения о них в данном реестре, и в случае, когда сведения о них в таком реестре не будут обнаружены, сообщить об этом в налоговый орган. Так, на официальном сайте Федеральной налоговой службы https://rmsp.nalog.ru/appeal-create.html имеется возможность отправить заявление с целью проверки сведений о юридическом лице или индивидуальном предпринимателе, сведения о котором отсутствуют в реестре или внесены некорректно.
Следовательно, у налоговых органов отсутствует обязанность по уведомлению юридических лиц или индивидуальных предпринимателей о включении/исключении их из реестра МСП. Юридические лицо самостоятельно несет риск наступления негативных последствий от того, что в течение определенного периода оно не числилось в реестре.
Доводы Общества о том, что фактически ООО "Лоскор" соответствует критериям субъекта МСП, что следует из представленных сведений о среднесписочной численности сотрудников 17.12.2020г. и другим формам отчетности, в настоящем споре не имеет правового значения, поскольку законодателем установлен критерий, необходимый для получения субсидии - это наличие в едином реестре субъектом малого и среднего предпринимательства записи о налогоплательщике на определенную дату.
Ссылки налогоплательщика на то, что налоговый орган располагал данными о численности работников из отчетности по страховым взносам, СЗВ-М не могу быть приняты во внимание, поскольку в Законе N 209-ФЗ однозначно говорится, что соответствие критериям МСП определяется именно по сведениям о среднесписочной численности.
Ссылки заявителя на имеющуюся практику, а именно, дело А56-32377/21, судом во внимание не принято, поскольку обстоятельства дела, которое рассматривалось 13ААС, не идентичны настоящему делу, в частности, там речь идет о том, что налоговым органом было подтверждено соответствие Общества всем критериям СМП по состоянию на 01.01.2020, однако фактически включение в реестр могло быть не ранее 10.08.2020 (до внесения изменений о ежемесячном формировании реестра с 07.11.2020), поэтому Общество правомерно применило пониженные тарифы в период с апреля по июнь 2020 года (до внесения его в реестр 10.08.2020). В настоящем деле, налоговый орган ссылается на то, что сделать вывод о наличии у истца всех необходимых условий соответствия критериям СМП возможно было только при предоставлении им необходимых документов. Соответственно, в отсутствие этих документов, он не мог числиться в реестре субъектов малого предпринимательства. В период с 07.11.2020 года внесение в реестр производится в ежемесячном режиме, препятствий для представления документов не было. Документы были представлены в декабре 2020 года.
При таких обстоятельствах, решение ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга от 09.07.2021 г. N 4640 является законным и обоснованным, заявленные требования удовлетворению не подлежат.
Расходы по оплате государственной пошлины на основании ст. 110 АПК РФ относятся на заявителя.
Руководствуясь ст.110, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
1. В удовлетворении заявленных требований отказать.
2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети "Интернет" http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
3. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.
С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе "Картотека арбитражных дел" в карточке дела в документе "Дополнение".
В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.
В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела "Дополнение".
Судья А.О. Колинько
Текст документа сверен по:
Рассылка
