Решение Арбитражного суда Свердловской области от 31 августа 2020 года №А60-29781/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 31 августа 2020 года Дело N А60-29781/2020
Резолютивная часть решения объявлена 28 августа 2020 года
Полный текст решения изготовлен 31 августа 2020 года.
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи С.О. Ивановой при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Н.С. Показаньевой рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению
индивидуального предпринимателя Гуторовой Ксении Вячеславовны (ИНН 661400620069, ОГРНИП 319665800203946) далее заявитель, ИП Гуторова К. В.
к Межрайонная ИФНС России N 14 по Свердловской области (ИНН 6617002802, ОГРН 1046610970010) далее заинтересованное лицо, Инспекция
о взыскании 826 538 руб.,
при участии в судебном заседании
от истца: Сычева Д.Д., представитель по доверенности от 16.06.2020.,Бачурин А.Н. - представитель по доверенности от 11.06.2020
от ответчика посредством онлайн-заседания: Мелешко Д.В., представитель по доверенности N03-14/06553 от 18.05.2020.
Процессуальные права и обязанности разъяснены и понятны. Отводов суду, ходатайств не поступило.
Истец просит обязать Межрайонную инспекцию федеральной налоговой службы N 14 по Свердловской области возвратить излишне уплаченный единый налог по УСН в сумме 826 538 рублей, в том числе 86538 рублей за налоговый период 2015 г. и 740000 рублей за налоговый период 2016г.
Инспекция возражает против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.
Рассмотрев материалы дела, суд
УСТАНОВИЛ:
Как следует из материалов дела, налогоплательщик в период 2015-2016 годы была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с
применением в целях налогообложения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", уплачивала единый налог по УСН с представлением налоговых деклараций.
За 2015 год налог к уплате составил 86538 рублей за 2016 год - 740000 рублей 00 копеек.
Указанные суммы были уплачены в бюджет платежными поручениями от 29.04.2016 N932, от 25.04.2016 N902, от 15.07.2016 N1551, от 25.10.2016 N1647.
29.11.2019, 03.12.2019 ИП Гуторова К.В. обратилась в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога по УСН за 2015, 2016 годы.
Налоговым органом приняты решения от 03.12.2019 N3162, от 10.12.2019 N3203 об отказе в возврате налога по УСН в связи с истечением трех лет для подачи заявления о возврате.
Данные обстоятельства явились основанием для обращения истцом в суд с требованием о возврате излишне уплаченного налога по УСН.
В судебном заседании истец пояснил, что узнал об образовавшейся переплате по единому налогу по УСН только после окончания выездной налоговой проверки в отношении ИП Павлос К.В., вынесении решения от 18.09.2019г о привлечении ИП Павлос К.В. к ответственности., согласно которому ИФНС по результатам выездной налоговой проверки налоговые обязательства ИП Гуторовой К.В. были фактически перенесены на ИП Павлос К.В. в виде доначисленных сумм НДФЛ и НДС.
В рассматриваемый период 2014 г. между Налогоплательщиком и Индивидуальным предпринимателем Павлос К.В. имели место договорные отношения в рамках агентского договора.
Межрайонной ИФНС России N14 по Свердловской области в отношении ИП Павлос К.АВ, являвшегося контрагентом Налогоплательщика в рамках агентского договора, была проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2014 г. по 31.12.2016.
В результате проведения вышеуказанной выездной налоговой проверки Налоговым органом было принято решение от 18.09.2019 N17 о привлечении ИП Павлос К.В. к налоговой ответственности с отнесением доходов и расходов ИП Гуторовой К.В. за период 2015 , 2016г.г., к деятельности ИП Павлос К.В. и учетом их при определении налоговых обязанностей контрагента Налогоплательщика.
Так как налоговый орган, определяя размер налоговой обязанности ИП Павлос К.В., включил доходы и расходы Налогоплательщика за период 2015,2016 г.г. в налоговую базу ИП Павлос К.В. В связи с результатами проведенной выездной налоговой проверки в отношении ИП Павлос К.В., у налогоплательщика отсутствует объект налогообложения единым налогом по УСН за 2015, 2016 г.г., а следовательно и обязанность по уплате данного налога.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ установлено право налогоплательщиков на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов. Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.
Нормой пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ определено, что налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.
В соответствии с п. 1-3, 6-9 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по текущему налогу или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. В силу пункта 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В то же время в определении от 21.06.2001 N 173-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что содержащаяся в пункте 8 статьи 78 НК РФ (пункт 7 статьи 78 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) норма не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации; далее - ГК РФ).
Общий срок исковой давности, установленный статьей 196 ГК РФ, составляет три года.
В пункте 79 постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации разъяснил, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.
В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.
Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 25.02.2009 N 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.
Следовательно, при проверке соблюдения истцом трехлетнего срока исковой давности на обращение в суд с имущественным требованием подлежит установлению вопрос не только о том, когда заявитель узнал или мог узнать о наличии переплаты, но и когда он узнал или мог узнать о нарушении своего права на ее возврат.
В этом случае действуют общие правила исчисления сроков исковой давности. В соответствии со статьей 196 Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ) срок исковой давности устанавливается в три года.
Пунктом 1 статьи 200 ГК РФ установлено, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.
Таким образом, исходя из ст. 78, 79 НК РФ, а также с учетом вышеуказанных правовых позиций КС РФ и Пленума ВАС РФ, Налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о взыскании излишне уплаченных за налоговый период 2015 г. сумм единого налога по УСН в срок, не превышающий трех лет с даты, когда он узнал о нарушении своего имущественного права (о переплате налога).
Налогоплательщик узнал о том, что полученные им в период 2015, 2016 г.г. доходы и расходы были включены в налоговую базу ИП Павлос К.В. и, соответственно, об образовавшейся переплате по единому налогу по УСН только после окончания выездной налоговой проверки в отношении ИП Павлос К.В., по результатам который было принято решение о привлечении к ответственности от 18.09.2019 г.
Нормы главы 12 НК РФ и, в частности, ст. 78 НК РФ в данном случае обеспечивают возможность приведения положения Налогоплательщика в соответствии с его действительными налоговыми обязательствами, путем возврата излишне уплаченных налогов.
Лишение Налогоплательщика указанной возможности противоречит целям проведения контрольных мероприятий. Аналогичную позицию ранее высказывал и Высший Арбитражный Суд РФ в определении от 15.04.2011 NВАС-4100/11, из которого следует, что целью проведения выездной налоговой проверки является, в том числе, установление действительных налоговых обязательств проверяемого налогоплательщика.
При этом, важно исходить из разъяснений абз. 2 п. 11 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", где указано, что признание налоговой выгоды необоснованной не должно затрагивать иные права налогоплательщика, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. Право налогоплательщиков на возврат излишне уплаченных сумм налогов является одним из таких прав.
Следовательно, установление действительных налоговых обязательств в результате получения необоснованной налоговой выгоды возможно только в результате проведения в отношении соответствующего налогоплательщика мероприятий налогового контроля в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, и принятия уполномоченным органом по результатам этим мероприятий решения в отношении данного налогоплательщика, а не какого-либо иного лица.
Изложенное означает, что поскольку решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности ИП Павлос К.В., ставшее основанием для возникновения у ИП Гуторовой К.В. переплаты по единому налогу по УСН за 2015, 2016 г.г. было принято 18.09.2019 г., трехлетний срок исковой давности для обращения с заявлением об осуществлении возврата излишне уплаченной суммы налога, не может быть признан истекшим.
При этом, суд учитывает вступившее в законную силу решение Арбитражного суда по делу NА60-72337/2019, которым установлен факт наличия оснований для возврата переплаты по УСН ИП Павлос К.В.
При изложенных обстоятельствах требования ИП Гуторовой К.В. подлежат удовлетворению.
Согласно ст.10 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются судом со стороны.
Руководствуясь ст. 110, 167-170, 171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
1. Исковые требования удовлетворить.
2. Обязать Межрайонную инспекцию федеральной налоговой службы N14 по Свердловской области (ИНН 6617002802, ОГРН 1046610970010) возвратить ИП Гуторовой Ксении Вячеславовне (ИНН 661400620069, ОГРНИП 319665800203946) излишне уплаченный единый налог по УСН в сумме 826538 рублей, в том числе 86538 рублей за налоговый период 2015 г. и 740000 рублей за налоговый период 2016г.
3. Взыскать с Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы N14 по Свердловской области (ИНН 6617002802, ОГРН 1046610970010) в пользу ИП Гуторовой Ксении Вячеславовны (ИНН 661400620069, ОГРНИП 319665800203946) в возмещение расходов по уплате государственной пошлины, понесенных при подаче иска, денежные средства в сумме 19531 (девятнадцать тысяч пятьсот тридцать один) рубль 00 копеек.
4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети "Интернет" http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
5. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.
С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе "Картотека арбитражных дел" в карточке дела в документе "Дополнение".
По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис "Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов" на официальном сайте арбитражного суда в сети "Интернет" либо по телефону Горячей линии (343) 371-42-50.
В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.
В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела "Дополнение".
Судья С.О. Иванова
Текст документа сверен по:
Рассылка