Дата принятия: 09 октября 2020г.
Номер документа: А60-27564/2020
АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 9 октября 2020 года Дело N А60-27564/2020
Резолютивная часть решения объявлена 02 октября 2020 года
Полный текст решения изготовлен 09 октября 2020 года
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Т.В. Чукавиной, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Е.В.Лукиной, рассмотрел в судебном заседании дело NА60-27564/2020 по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "СТРОЙКОНТИНЕНТ" (ИНН 6633019391, ОГРН 1126633001340) к МЕЖРАЙОННАЯ ИФНС РОССИИ N 19 ПО СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ (ИНН 6633001154 ОГРН 1046602082812)
о признании недействительным решения,
при участии в судебном заседании
от заявителя: Речкин Р.В., представитель по доверенности от 13.01.2020г., Кунщикова Д.А., представитель по доверенности от 13.01.2020г.,
от заинтересованного лица: Сизов Р.Ю., представитель по доверенности от 09.01.2020г., Демина М.А., представитель по доверенности N3 от 09.01.2020г., Бердышева И.В., представитель по доверенности N1 от 09.01.2020г.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.
Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду, ходатайств не заявлено.
ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "СТРОЙКОНТИНЕНТ" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области к МЕЖРАЙОННАЯ ИФНС РОССИИ N 19 ПО СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ с заявлением о признании недействительным решения налогового органа N1 от 07.02.2020г.
Определением суда от 09.6.2020г. заявление принято к производству.
В предварительном судебном заседании заявитель требования поддержал, заинтересованное лицо по заявлению возражало, представило отзыв, указав, что заявление не подлежит удовлетворению. Отзыв приобщен к материалам дела.
Также заинтересованным лицом представлены дополнительные документы (материалы проверки), которые приобщены к материалам дела.
В предварительном судебном заседании суд завершил рассмотрение всех вынесенных в предварительное заседание вопросов, с учетом мнения присутствующих в судебном заседании представителей лиц, участвующих в деле, суд признал дело подготовленным к судебному разбирательству.
Определением суда от 13.07.2020г. дело назначено к судебному разбирательству.
В судебном заседании 03.08.2020г. заявитель требования поддержал, заинтересованное лицо заявили ходатайство об отложении судебного заседания. Стороны представили дополнительные документы, которые приобщены к материалам дела.
По ходатайству заинтересованного лица судебное заседание отложено, о чем вынесено определение от 07.08.2020г.
В судебном заседании 16.09.2020г., продолженного после перерыва 22.09.2020 ООО "СТРОЙКОНТИНЕНТ" заявлено ходатайство об уточнении требований, согласно которому требование по эпизоду в отношении с ООО "Инженер" по уплате 515 руб. не оспаривает. Уточнение требований судом принято в порядке ст. 49 АПК РФ.
Заинтересованное лицо по заявлению возражало, представило письменные пояснения, которые приобщены к материалам дела.
Согласно части 5 статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд может отложить судебное разбирательство, если признает, что оно не может быть рассмотрено в данном судебном заседании, в том числе вследствие неявки кого-либо из лиц, участвующих в деле, других участников арбитражного процесса, а также при удовлетворении ходатайства стороны об отложении судебного разбирательства в связи с необходимостью представления ею дополнительных доказательств, при совершении иных процессуальных действий.
Рассмотрев материалы дела, суд
УСТАНОВИЛ:
Межрайонной Инспекцией ФНС России N 19 по Свердловской области (далее - Инспекция) проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью "Стройконтинент" (далее - ООО "Стройконтинент", Общество, налогоплательщик) по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.
По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.02.2020 N 1, которым налогоплательщику доначислено:
- налог на добавленную стоимость в сумме 3 426 986 рублей,
- пени в сумме 1 564 535,23 рублей;
- штраф по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в общей сумме 107 016,80 рублей.
Решением УФНС России по Свердловской области от 20.04.2020 N 363/20 решение Инспекции оставлено без изменения и утверждено, а апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.
Не согласившись с Решением Инспекции, Общество обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании Решения Инспекции от 07.02.2020 N 1 недействительным.
Как указывает заявитель, доначисление НДС по взаимоотношениям с ООО "Фининвест", ООО "СтройТранс-ДТ" и ООО "Логистика и Комплектация" является неправомерным, так как налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки не доказана нереальность сделок по поставке товаров (ТМЦ) от указанных контрагентов.
Рассмотрев заявленные требования, суд не находит оснований для их удовлетворения исходя из следующего.
Как следует из материалов дела, по результатам налоговой проверки инспекцией сделан вывод о том, что ООО "Стройконтинент" неправомерно заявлены вычеты по НДС в общей сумме 3 426 986 руб. по товару, приобретенному у контрагентов ООО "Фининвест", ООО "СтройТранс-ДТ", ООО "Логистика и комплектация".
Инспекцией в ходе проверки установлены значимые для дела обстоятельства, а именно: руководителем и учредителем ООО "Стройконтинент" является Возжеников Владимир Вячеславович, который также осуществляет деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.
Вид деятельности ООО "Стройконтинент" и ИП Возженикова В.В. - торговля, в том числе: торговля запчастями и строительными материалами (ассортимент товара аналогичный). Кроме того, ИП Возжеников В.В. осуществляет иные виды деятельности: транспортные услуги, сдача имущества в аренду.
ИП Возжеников В.В. является плательщиком ЕНВД (транспортные услуги, розничная торговля), УСНО (объект - доходы). Таким образом, ИП Возжеников В.В. не является плательщиком НДС.
В соответствии со ст. 105.1 НК РФ ООО "Стройконтинент" и ИП Возжеников В.В. являются взаимозависимыми лицами.
ООО "Стройконтинент" и ИП Возжеников В.В. имеют общий адрес регистрации (г. Сухой Лог, ул. Отрадная, 7), единый адрес фактического местонахождения (г. Сухой Лог, ул. Кунарская, 17А).
ООО "Стройконтинент" по объекту недвижимости, расположенному по адресу: г. Сухой Лог, ул. Кунарская, 17А, заключен договор безвозмездного пользования с физическими лицами: Сухановой Т.М., Возжениковым В.Ф. (отец Возженикова В.В.), Дорофеюк НА.
При исследовании первичных документов налогоплательщика, а также выписок банка установлено, что у ООО "Стройконтинент" отсутствуют расходы по содержанию здания, расположенного по адресу: г. Сухой Лог, ул. Кунарская, 17А, используемого им (ООО "Стройконтинент") по заключенному договору безвозмездного пользования с физическими лицами. Все расходы по содержанию здания несет ИП Возжеников В.В. Данный факт подтверждается документами, представленными ресурсоснабжающими и обслуживающими организациями.
В ходе допроса ИП Возжениковым В.В. установлено, что договоры: субаренды, ответственного хранения, агентских договоров, в том числе со спорными контрагентами, не заключались, деятельность по адресу г. Сухой Лог, ул. Кунарская, д. 17, литер К, литер 3 осуществлял только предприниматель (протокол допроса N 594 от 30.08.2019г.).
Согласно протоколов осмотра (от 29.01.2018 N 16, от 15.12.2017 N 399) здания, расположенного по адресу: г. Сухой Лог, ул. Кунарская, 17А, где фактически осуществляют деятельность ООО "Стройконтинент" и ИП Возжеников В.В., установлено, что большая часть помещений (нежилых и складских) используются ИП Возжениковым В.В., как складские помещения, как помещение магазина "Камаз-запчасти", как торговый зал по продаже строительных материалов. ИП Возжениковым В.В. используется площадь (более 1100 кв.м.) здания, переданного в безвозмездную аренду ООО "Стройконтинент". В свою очередь, ООО "Стройконтинент" используется только 130 кв.м. (2 помещения).
Из информации, представленной банками, где открыты расчетные счета ООО "Стройконтинент" и ИП Возжениковым В.В., следует, что в банковских документах указанных лиц указаны одни и те же контактные номера телефонов (34373) 34030, 9122800308, 3437340085, один и тот же E-mail paritet 17.paritet@vandex.ru.
ПАО Ростелеком в ответ на требование N 13-41/10352@ от 25.06.2018 о предоставлении информации о принадлежности номеров телефонов: (34373)43586, (34373)34030, (34373)44854 с указанием юридических лиц, либо физических лиц, предоставлены копии договоров, заключенных с ИП Возжениковым В.В., а именно:
- договор N 3108068 от 29.06.2011 г на оказание услуг связи с ИП, согласно которому ИП Возжеников В.В. использует номер абонентского терминала 4-35-86 по адресу г.Сухой Лог, ул.Кунарская
- договор N 000485 от 01.01.2005г возмездного оказания услуг связи, согласно которому ИП Возжеников В.В. использует номер телефона 2-35-86 (Магазин КАМАЗ-запчасть) по адресу г.Сухой Лог, ул. Новая, 2-48-54 (Магазин КАМАЗ-запчасть) по адресу г.Сухой Лог, ул.Кунарская. 17.
Дополнительно ПАО Ростелеком сообщило об отсутствии финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО "Стройконтинент".
Работники ИП Возженикова В.В. - Сапкина И.В., Морозова Т.А. в 2015-2016гг. по совместительству являлись работниками в ООО "Стройконтинент", что подтверждается представленными справками по форме 2-НДФЛ за 2015-2016гг, трудовыми договорами.
Согласно показаниям Сапкиной И.В. (протокол допроса N 863 от 20.12.2017) она работала в ООО "Стройконтинент" по совместительству с февраля 2015 года. Основное место работы - ИП Возжеников В.В. В ее должностные обязанности входит: оформление бухгалтерских документов, составление отчетности, начисление зарплаты, вопросы по кадрам; использует программу 1-С, которая установлена на ее рабочем месте по адресу: г. Сухой Лог, ул. Кунарская, 17 А. К базам бухгалтерии имеет доступ только она сама и директор. Подчиняется при этом непосредственно директору Возженикову В.В.
Таким образом, у ООО "Стройконтинент" и у ИП Возженикова В.В. бухгалтерский и налоговый учет ведет один тот же бухгалтер Сапкина И.В.
В штате ООО "Стройконтинент" в проверяемом периоде числилось 3 работника: директор, бухгалтер, менеджер. Проанализировав структуру и должностные обязанности работников ООО "Стройконтинент" (директор, бухгалтер и менеджер), Инспекцией было установлено, что организация не имела ответственного работника за хранение и выдачу ТМЦ.
В штате у ИП Возженикова В.В. в проверяемом периоде числились продавцы автозапчастей, кладовщик, продавец-кассир и прочие сотрудники (всего в 2014 году -27 человек; в 2015 году - 30 человек; в 2016 году - 39 человек).
Инспекцией в целях установления обстоятельств, свидетельствующих о деталях фактического приобретения Заявителем товара (но документам приобретенного у "спорных" контрагентов), в ходе выездной проверки в соответствии со ст. 90 НК РФ проведены допросы работников - покупателей ООО "Стройконтинент", которые подтверждают, что покупку и погрузку товара производили из магазинов стройматериалов и запчастей, расположенных по адресу: г. Сухой Лог, ул. Кунарская, 17 А. (магазины ИП Возженикова В.В.). Товар от ООО "Стройконтинент" отгружался покупателям работниками ИП Возженикова В.В.
Так же установлено, что работники ИП Возженикова В.В. участвуют в доставке товара от ОАО "Сухоложский огнеупорный завод" (поставщик) в адрес ООО "Стройконтинент" (покупатель). По требованию N 461 от 01.06.2017 ОАО "Сухоложский огнеупорный завод" в подтверждении доставки товара силами ООО "Стройконтинент" представлены копии доверенностей на получение ТМЦ на следующих лиц: на Бекетова Евгения Валерьевича доверенности: N 00000001 от 07.02.2014г и N 00000002 от 17.06.2014г; на Потапова Илью Владимировича доверенности N 00000004 от 20.10.2014г и N 00000001 от 19.02.2015г; на Жданова Юрия Валерьевича доверенность N 00000002 от 12.08.2015г; на Дружинина Валерия Александровича доверенность N 00000001 от 01.06.2016г; на Жигарева Андрея Анатольевича доверенность N 00000002 от 06.09.2016г.
Согласно штатному расписанию на 2014-2016г. вышеперечисленные физические лица являются работниками ИП Возженикова В.В. и имеют должность -водитель, что подтверждается копиями штатного расписания и трудовых договоров за 2014-2016гг.
Установленные факты свидетельствуют об общем ведении хозяйственной деятельности ООО "Стройконтинент" и ИП Возжениковым В.В.
Инспекция, проанализировав документы, движение денежных средств по расчетным счетам ООО "Стройконтинент" и ИП Возженикова В.В., допросив работников и покупателей ТМЦ, установила, что розничная продажа товара (зачасти автомобильные и строительные материалы) осуществлялась (без НДС) ИП Возжениковым В.В., применявшим специальный режим налогообложения (ЕНВД), а оптовая продажа товара (зачасти автомобильные и строительные материалы) осуществлялась ООО "Стройконтинент" (с НДС), уплачивающим налоги в общеустановленном порядке.
Из допросов Возженикова В.В., бухгалтера Сапкиной И.В., менеджера Морозовой Т.А. следует, что подбором поставщиков ООО "Стройконтинент" занимался директор Возжеников В.В., с которыми он сам контактирует. Директор ООО "Стройконтинент" Возжеников В.В. отвечает за сохранность, учет ТМЦ. Списание ТМЦ не происходит, так как товар, полученный от поставщика, сразу отпускается покупателю по заявке. При принятии товара от поставщиков на складе ООО "Стройконтинент" в обязательном порядке присутствует Возжеников В.В. После подписания документов, полученных от поставщиков, передает их в бухгалтерию для заведения в программу.
В ходе выездной проверки ИП Возженикова В.В. изъяты копии документов, а именно ведомости по партиям ТЦМ по товару, отчёты по продажам ТМЦ -запчасти, помесячно (поквартально).
В результате установлено, что номенклатура товара, приобретаемого ИП Возжениковым В.В. (строительные материалы, запчасти) и имеющегося на складе предпринимателя, совпадает с номенклатурой товара, реализуемого ООО "Стройконтинент" покупателям.
Внутренние документы по оприходованию товара и списанию не составляются, в связи с тем, что Общество работает по заявкам от покупателей. При этом заявки от покупателей на требование N 108 от 05.02.2018г. не предоставлены.
Анализируя представленные счета- фактуры, выставленные ООО
"Фининвест", ООО "СтройТранс-ДТ". ООО "Логистика и комплектация" наблюдается следующая тенденция: ООО "Стройконтинент" приобретает товар в начале месяца по одной-двум счет-фактурам. Исходя из ассортимента товара, указанного в счета-фактурах, следует, что партия каждого вида товара закупалась от одного до трех штук, редко до пятнадцати штук. Приобретенный товар, реализовывался покупателям ООО "Стройконтинент" на протяжении месяца в полном объеме. В период с 01.01.2014 по 31.12.2016 на конец каждого месяца остатки товара отсутствуют, что подтверждается оборотно-сальдовой ведомостью и главной книгой по счету 41 "Товары".
Для учета информации о товарах ООО "Стройконтинент" в период 2014-2016гг. использовало счет 41 "Товары". При исследовании оборотно-сальдовой ведомости по счету 41 "Товары" прослеживается следующая закономерность -общество не имеет переходящих остатков товара на начало следующего отчетного периода.
Из допроса бухгалтера ООО "Стройконтинент" Сапкиной И.В. (протокол допроса N 863 от 20.12.2017г.) установлено, что списание остатков товара со склада не происходит. Как только товар поступает от поставщика, его сразу отпускают покупателю по заявке.
В ходе выездной проверки по требованиям N 1346 от 28.12.2017. N 95 от 01.02.2018, N 108 от 05.02.2018, N 993 от 06.08.2018 заявки не представлены.
Инспекцией проведен анализ поступления товаров (запчасти и стройматериалы), исследованы счета-фактуры, товарные накладные, полученные от ООО "Фининвест", ООО "СтройТранс-ДТ" и ООО "Логистика и комплектация", а также счета-фактуры, товарные- накладные, выставленные в адрес покупателей ООО "Стройконтинент" за период 2014-2016гг., в результате установлено:
Согласно карточки сч. 41 "Товары" ТМЦ, полученные от контрагентов ООО "Фининвест", ООО "СтройТранс-ДТ" и ООО "Логистика и комплектация" в день поступления приходуется на счете в количественном и суммовом выражении на основании товарных накладных, бухгалтерская проводка Дт.сч.41/Кт.сч.60. Товар приходуется в первых числах месяца. Далее товар на протяжении месяца отгружался покупателям, что отражено бухгалтерской проводкой - Кт.сч.41/ Дт. сч.90. На конец месяца весь товар продавался без остатка.
Таким образом, пояснения главного бухгалтера о том, что Общество работало по заявкам и товар сразу отгружался покупателям не нашло своего подтверждения по представленным документам и отражению на счетах бухгалтерского учета. Неведение должным образом складского учета свидетельствует о том, что товар на склад не поступал и не приходовался, только отражался на счетах бухгалтерского учета.
В ходе проверки установлено, что товар фактически приобретался ИП Возжениковым В.В., хранился на складах ИП Возженикова В.В. и покупателям отпускался со складов ИП Возженикова В.В., при этом документального подтверждения взаимоотношений между ИП Возжениковым В.В. и ООО "Стройконтинент" не представлено.
ООО "Стройконтинент" в целях легализации неотраженного в бухгалтерском и налоговом учете товара, поступившего от ИП Возженикова В.В., включает в цепочку своих контрагентов-поставщиков ООО "Фининвест", ООО "СтройТранс-ДТ", ООО "Логистика и комплектация", которые в силу отсутствия реальной финансово-хозяйственной деятельности не поставляли в адрес налогоплательщика ООО "Стройконтинент" стройматериалы и запчасти.
Заявитель указывает, что по эпизоду по взаимоотношениям с ООО "Фининвест", инспекцией не были получены доказательства, ставящие под сомнение реальность деятельности ООО "Фининвест", ссылаясь на результаты выездной налоговой проверки ООО "ПКФ Экологический ресурс" (ИНН 6633009019), где все претензии к обществу были сняты по итогам апелляционного рассмотрения жалобы (решение Управления ФНС России по Свердловской области N 580/18 от 16 апреля 2018 года).
Кроме того, заявитель, оспаривая решение, указывает, что при проверки ООО "Стройконтинент", налоговый орган реальность поставки товара ООО "Фининвест", в рамках параллельной проверки ИП Возженикова В.В., не оспаривает реальность перевозки этого же товара от ООО "Фининвест", ссылаясь на обстоятельства, установленные в рамках дела N А60-53547/2019.
Помимо этого, заявитель ссылается на отсутствие доказательств аффилированности налогоплательщика с ООО "Фининвест", либо подконтрольности этого контрагента налогоплательщику, в связи с чем полагает, что факт нарушения ООО "Фининвест" своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения необоснованной налоговой выгоды ООО "Стройконтинент". При этом заявитель указывает, что ООО "Фининвест" посредническая организация, имеющая свой работающий расчетный счет.
Как следует из материалов дела, налоговым органом в ходе проверки установлено, что ООО "Фининвест" (директор Дудко Наталья Валерьевна) на основании договора б/н от 01.01.2014 является единственным поставщиком запасных частей в 2014 году. По условиям договора, доставка товара осуществляется Поставщиком. Сумма сделки составила 2 188 691,33 руб., в том числе НДС - 333 868,20 руб.
У ООО "Фининвест" отсутствуют трудовые ресурсы, отсутствуют транспортные средства и иное имущество для ведения хозяйственной деятельности, по расчётному счёту не установлено несение расходов на содержание или аренду транспортных средств, следовательно, общество с целью исполнения данного договора должно было прибегнуть к услугам организаций, оказывающих грузоперевозки.
Следовательно, исходя из условий Договора и в соответствии с п. п. 1. 2 ст. 785 ГК РФ, "Устава автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта", утвержденного Федеральным законом от 08.11.2007 N 259-ФЗ, Инструкции Минфина СССР N 156. Госбанка СССР N 30, ЦСУ СССР N 354/7, Минавтотранса РСФСР N 10/998 от 30.11.1983г. составление Товарно-транспортной накладной Ф. Т-1 является обязательной для подтверждения факта поставки и перемещения груза в рамках указанного договора.
Кроме того товарно-транспортная накладная является первичным учётным документом, служащим основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования у грузополучателя, а так же для складского, оперативного и бухгалтерского учёта.
Товаро-транспортмые накладные в ходе проверки ООО "Стройконтинент" не предоставлены.
На расчетный счет ИП Возженикова В.В. в 2014г. перечислены денежные средства "за оказание транспортных услуг" от ряда контрагентов, в том числе от ООО "Фининвест" в сумме 7 461 240 руб.
Документы по взаимоотношениям ИП Возженикова В.В и ООО "Фининвест" не представлены.
По результатам проверки ИП Возженикова В.В. установлено, что в автопарке предпринимателя имеется 12 грузовых автомобилей и 11 полуприцепов (цистерн). Данные виды полуприцепов (цистерн) используются в деятельности для перевозки цемента, для иного вида груза цистерна не предназначена, следовательно, силами ИП Возженикова В.В., такой товар как запчасти для ООО "Фининвест" не перевозился.
С учетом вышеизложенного, Инспекцией установлено, что факт движения товара от поставщика ООО "Фининвест" до покупателя ООО "Стройконтинент" документально не подтвержден.
Из результатов проведённых контрольных мероприятий установлено, что ООО "Фининвест" является "проблемным контрагентом" и не осуществляет реальной хозяйственной деятельности, являясь транзитной подконтрольной организацией, созданной для использования в схемах ухода от налогообложения, о чём свидетельствуют следующие факты:
- ООО "Фининвест" не имеет необходимых ресурсов, а именно основных средств, рабочей силы для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности, представлял "нулевую" бухгалтерскую отчетность, имелся "массовый" учредитель (участник) - физическое лицо";
- общество за 2014г. несёт минимальную налоговую нагрузку. За 2015г. ООО "Фининвест" декларации по НДС. по налогу на прибыль не представлены. По результатам камеральных проверок выявлены нарушения по ст.119, ст.286, ст.287 НК РФ;
- отсутствуют присущие любой хозяйственной деятельности организации платежи (коммунальные услуги, услуги связи, электроэнергию и т.д.);
- при проведении допроса руководитель ООО "Фининвест" Дудко Н.В. отвечает общими фразами, кратко без конкретизации фактов. Поставщиков запчастей указать не смогла. Из покупателей запчастей назвала только Возженикова В.В., при этом по расчетному счету ООО "Фининвест" систематически поступают денежные средства от таких покупателей запчастей как ООО "Авангард", МУП "Горкомхоз", МУП "Горкомсети" и т.д. (протокол допроса N 5136 от 23.05.2018г);
- ООО "Фининвест" присоединилась к организации ООО "СеверТранс", которая имеет признаки "проблемного" контрагента. 28.05.2018г ООО "СеверТранс" исключено из ЕГРЮЛ на основании п.2 ст.21.1 ФЗ от 08.08.2001 N129-ФЗ;
- основная часть контрагентов-поставщиков ООО "Фининвест" исключены из ЕГРЮЛ на основании п.2 ст.21.1 ФЗ от 08.08.2001 N129-ФЗ;
- IP адреса между ООО "Фининвест", ООО "СтройТранс-ДТ", ООО "Логистика и комплектация" в период с 22.08.2014г по 10.02.2015г совпадают;
- в ходе выездной проверки не установлены факты приобретения ООО "Фининвест" товара, реализуемого в адрес ООО "Стройконтинент";
- денежные средства, перечисленные ООО "Стройконтинент" на расчетный счет ООО "Фининвест" за запчасти, фактически возвращены на расчетный счет ИП Возженикова В.В. в виде перечислений за транспортные услуги;
- с расчетного счета ООО "Фининвест" осуществляется вывод денежных средств, поступивших от покупателей, на счета физических лиц Черезова СМ., Кузюткиной Ю.Н., Вахтоминой О.В., Вольского СЛ., Полухина СВ.;
- Инспекцией неоднократно направлялись поручения о допросах свидетелей Желонкина В.В., Черезова СМ., Кузюткиной Ю.Н., Вахтоминой О.В., Вольского СЛ., Полухина СВ., свидетели на допрос не являются, тем самым уклоняются от дачи показаний. Направлялись поручения об истребовании документов у Черезова СМ., Вахтоминой О.В., Полухина СВ., Кузюткиной Ю.Н., Дудко Н.В., документы налогоплательщиками не представлены;
- ряд физических лиц, получавших денежные средства в 2014г. от ООО "Фининвест", в дальнейшем становятся работниками ООО "Логистика и комплектация" (Соломенников Д.В., Вахтомина О.В., Кузюткина Ю.Н.);
- собственник помещения ООО КС "Отель Онегин" по адресу г.Екатеринбург, ул. Розы Люксембург не подтвердил взаимоотношения с ООО "Фининвест" по передаче в аренду конференц-зала в марте 2014г.;
- из протокола допроса N 62 от 26.01.2018, N 85 от 06.02.2018 руководителя ООО "Стройконтинент" - Возженикова В.В. установлено, что, не смотря на то, что ООО "Фининвест" в 2014 году является единственным поставщиком запчастей и получая денежные средства за оказание транспорты услуг Возжеников В.В. ничего не помнит про данную организацию;
- из документов, представленных контрагентом ООО "Фининвест" -покупателем стройматериалов ООО "Авента" следует, что данное общество, имея кредиторскую задолженность перед ООО "Фининвест", погашает её путём перечисления денежных средств на расчётный счёт ООО "Лик" (без документального подтверждения перевода долга);
- покупателями ООО "Фининвест" - ПОО ЧУ "СТЭК", ООО "Транзит ЛТД" представлены пояснения, что товар приобретался по адресу г.Екатеринбург, ул.Карьерная, 23. Данное помещение ООО "ЮКОН" предоставлено в аренду ООО "Фининвест" на основании договора аренды N 01-14к от 01.01.2014. При допросах должностного лица ООО "ЮКОН" - Панкратова М.В. и лица, отвечающего за эксплуатацию зданий - Дрожак П.С, расположенных по указанному адресу установлено, что в помещении, арендованном ООО "Фининвест" хранились дверные полотна, комплектующие к ним. Представителем общества называют Максимова СИ., при этом он не числился в 2014г как работник ООО "Фининвест" и выплат по расчетному счету данному лицу не производилось (протоколы допросов N 405 от 01.06.2018, N 406 от 01.06.2018). Следовательно, запчасти и строительные материалы не могли быть приобретены по адресу г.Екатеринбург, ул.Карьерная, 23.
Максимов Сергей Игоревич является взаимосвязанным лицом (братом жены) с Возжениковым В.В.
Из сведений ЕГРЮЛ установлено, что Максимов СИ. с 04.05.2018 является совладельцем ООО ТК "Трансцемент" (дата образования- 12.12.2016), доля участия 50%. Вторым совладельцем является - Вахтомина Ольга Валерьевна, доля участия 50%. Директором данной организации также является Вахтомина О.В. Вид деятельности - деятельность автомобильного грузового транспорта.
Количество работников в 2017г. - 25 чел., из них 20 человек являлись работниками ИП Возженикова В.В. в 2016г, что подтверждается представленными копиями трудовых договоров, штатного расписания за 2016г.
Об умышленности действий налогоплательщика при операциях с формально независимым лицом ООО "Фининвест" свидетельствует согласованность действий участников хозяйственной деятельности, а именно:
-показания свидетелей - работников покупателей ООО "Фининвест" (ООО ПК "Сухоложская", МУП "Горкомсети", ООО "Новопышминское", ЗАО НП "Знамя" СПК "Уралагроснабсбыт", ООО "БетонСтрой", МАУК "ДК Кристалл", АО "Совхоз Знаменский"), подтверждают, что товар (запчасти, стройматериалы) приобретался по адресу г.Сухой Лог, ул.Кунарская, 17А. При этом документы, полученные от бухгалтера, были оформлены на ООО "Фининвест" (протокола допроса свидетелей Иванушкиной МА. N 361 от 23.05.2018, Глызина A.M. N 367 от 23.05.2018, Пузановой ТА. N 362 от 23.05.2018, Родионова Н.Н. N 366 от 23.05.2018, Бирючева ВА. N 409 от 06.06.2018, Кочневой Т.П. N 360 от 23.05.2018, Мезенцева В.В. N 363 от 23.05.2018. Жалалетдинова Р.З. N 365 от 23.05.2018, Щукина Г.О. N 398 от 28.05.2018, Беженцева И.Н. N 599 от 05.09.2018).
- От покупателя ООО "Фининвест" - МУП "ГОРКОМСЕТИ" получены счета N 201, 288, представленные по факсу с номера телефона 8(34373)4-00-85. Данный номер телефона указан в банковских документах ИП Возженикова В.В., ООО "Стройконтинент" как контактный номер телефона-факса. Так же представлены письма в адрес ООО "Фининвест" на отпуск цемента, шлакоблоков, рубероида, утеплителя. Письма не содержат информации о месте нахождении ООО "Фининвест", способа получения данного письма ООО "Фининвест" (отсутствует отметка о получении - дата и подпись).
В документах представленных покупателем ООО "Фининвест" - МАУК "ДК "КРИСТАЛЛ" указан контактный номер телефона ООО "Фининвест" - 8(34373)4-48-54, 4-00-85. При просмотре ресурса интернет установлено, что вышеперечисленные номера телефонов указаны как контактные номера КАМАЗ-запчасть ИП Возженикова В.В. по адресу г.Сухой Лог, ул.Кунарская, 17А.
В документах представленных покупателем ООО "Фининвест" - АО "Совхоз Знаменский" указаны контактные номера телефонов ООО "Фининвест", указанный в договоре - 8(34373)4-48-54, 4-35-86. 4-00-85. Счет на оплату N 206 от 23.06.2014 получен 23.06.2014 с телефонного факса 8(34373)4-00-85. При просмотре ресурса интернет установлено, что перечисленные номера телефонов указаны как контактные номера КАМАЗ-запчасть ИП Возженикова В.В. по адресу г.Сухой Лог, ул.Кунарская, 17 А. В товарных накладных N 115 от 23.04.2014г, N 385 от 16.10.2014 в графе отпуск груза произвел имеется подпись Шихов. В товарной накладной N 436 от 02.12.2014г в графе отпуск груза произвел имеется подпись Быков А А.
- договора, заключенные ООО "Фининвест" с поставщиками совпадают с содержанием и условиями по договорам, заключенных с покупателями ООО "Стройконтинент".
Далее заявитель, возражая, указывает, что по эпизоду по взаимоотношениям с ООО "СтройТранс-ДТ" также ссылается на решение МРИ ФНС N 19 по Свердловской области N 17 от 26 декабря 2017 по результатам проверки ООО "Экологический ресурс", на противоречивость выводов налогового органа относительно номинальности общества, которым установлено, что ООО "СтройТранс-ДТ" закупило у ООО "ТД Стройматериалы" 7 819,07 тонн цемента; на отсутствие доказательств аффилированности налогоплательщика с ООО "СтройТранс-ДТ", при этом указывая, что ООО "СтройТранс-ДТ" является реальной организацией, Поверенов СМ. "номинальным"/"массовым" директором или участником не является, организация сдавала отчетность, уплачивала налоги.
Помимо этого, заявитель полагает, что расчет количества автомобилей, необходимых для перевозки грузов, произведен налоговым органом некорректно, исходя из "средней грузоподъемности" транспорта.
Как следует из материалов проверки, ООО "СтройТранс-ДТ" (директор Поверенов Сергей Михайлович) в 2014г. и по январь 2015г является единственным поставщиком строительных материалов. По условиям договора, доставка товара осуществляется Поставщиком. Сумма сделки составила 7 291 119,88 руб., в том числе НДС- 1 112 204,72 руб.
У ООО "СтройТранс-ДТ" отсутствуют трудовые ресурсы, отсутствуют транспортные средства и иное имущество для ведения хозяйственной деятельности, по расчётному счёту не установлено несение расходов на содержание или аренду транспортных средств, следовательно, общество с целью исполнения данного договора должно было прибегнуть к услугам организаций оказывающих грузоперевозки.
Следовательно, исходя из условий Договора и в соответствии с п. п. 1.2 ст. 785 ГК РФ, "Устава автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта", утвержденного Федеральным законом от 08.11.2007 N 259-ФЗ, Инструкции Минфина СССР N 156, Госбанка СССР N 30, ЦСУ СССР N 354/7, Минавтотранса РСФСР N 10/998 от 30.1 1.1983г. составление Товарно-транспортной накладной Ф. Т-1 является обязательной для подтверждения факта поставки и перемещения груза в рамках указанного договора.
Товаро-транспортиые накладные в ходе проверки ООО "Стройконтинент" не предоставлены.
На расчетный счет ИП Возженикова В.В. в 2014-2015г. перечислены денежные средства "за оказание транспортных услуг" от ряда контрагентов, в том числе от ООО "СтройТранс-ДТ" в сумме 7 276 870.00 руб.
В рамках проведения выездной проверки ИП Возженикова В.В. исследовался вопрос взаимоотношений между ООО "СтройТранс-ДТ" и ИП Возжениковым В.В., документы во время проверки представлены частично. По результатам проверки ИП Возженикова В.В. установлено, что поступившие денежные средства на расчетный счет от ООО "СтройТранс-ДТ" не попадают под налогообложение ЕНВД, а являются доходом, полученным при применении УСН в сумме 7 489 688 руб., в связи с тем, что отсутствует документальное подтверждение того, что ИП Возжениковым В.В. оказаны именно транспортные услуг в адрес ООО "СтройТранс-ДТ".
Как уже указывалось выше, по результатам проверки ИП Возженикова В.В. установлено, что в автопарке предпринимателя имеется 12 грузовых автомобилей и 11 полуприцепов (цистерн). Данные виды полуприцепов (цистерн) используются в деятельности для перевозки цемента, для иного вида груза цистерна не предназначена, следовательно, силами ИП Возженикова В.В. товар, такой как стройматериалы, от ООО "СтройТранс-ДТ" не перевозился.
С учетом вышеизложенного. Инспекцией установлено, что факт движения товара от поставщика ООО "СтройТранс-ДТ" до покупателя ООО "Стройконтинент" документально не подтвержден.
Из результатов проведённых контрольных мероприятий, установлено, что ООО "СтройТранс-ДТ" является "проблемным контрагентом" и не осуществляет реальной хозяйственной деятельности, являясь транзитной подконтрольной организацией, созданной для использования в схемах ухода от налогообложения, о чём свидетельствуют следующие факты:
- ООО "СтройТранс-ДТ" не имеет необходимых ресурсов, а именно основных средств для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности;
- в ООО "СтройТранс ДТ" отсутствуют работники. Справки 2-НДФЛ в Инспекцию не представлены;
- общество за 2014г. несёт минимальную налоговую нагрузку;
- директор ООО "СтройТранс-ДТ" Поверенов СМ. уклоняется от дачи пояснений по вопросам взаимоотношений с ООО "Стройконтинент" и ИП Возжеников В.В.;
- анализируя расчетный счет ООО "СтройТранс-ДТ" установлено, что на протяжении всего 2014-2015г. Общество не уплачивает самостоятельно налоги, идет взыскание задолженности по Решениям о взыскании на основании ст. 46 НК РФ. Обществом не производилось уплаты за электроэнергию, услуги интернета, командировочных расходов.
Рассматривая поступление и расход денежных средств расчётного счёта ООО "СтройТранс-ДТ" в хронологии дат. установлено следующее: в те дни когда ООО "Стройконтинент" перечисляет денежные средства на расчетный счет ООО "СтройТранс-ДТ" далее денежные средства перечисляются в том числе на лицевой счёт руководителя ООО "СтройТранс-ДТ" Поверенного СМ., так же на карту Поверенновой М.Н., на карту Черезова СМ., на лицевой счет Старикова И.С.. Документы, обосновывающие получение денежных средств не представлены. На допрос данные лица не явились;
- ООО "Стройконтинент" производит отплату по расчетному счету ООО "СтройТранс-ДТ" за стройматериалы в 2014г. на сумму 6 492 ООО руб., далее ООО "СтройТранс-ДТ" перечисляет денежные средств в 2014г. за транспортные услуги ИП Возженикову В.В. в размере 7 276 870 руб.;
- ОАО "Исеть-Фонд" в отношении аренды ООО "СтройТранс-ДТ" не подтвердило предоставления в аренду данной организации помещения по адресу: г.Екатеринбург, ул. Белинского, д. 34. оф. 206 в период 2014-2016г.;
- в ходе контрольных мероприятий установлено совпадение IP-адресов между ООО "СтройТранс-ДТ", ИП Возжеников В.В., что указывает на подконтрольность данной организации Возженикову В.В.;
- IP адреса между ООО "Фининвест", ООО "СтройТранс-ДТ", ООО "Логистика и комплектация" в период с 22.08.2014г по 10.02.2015г совпадают;
- в ходе проверки не установлен факт приобретения ООО "СтройТранс-ДТ" товара, реализуемого в адрес ООО "Стройконтинент";
- руководители организаций, являющихся поставщиками ООО "СтройТранс-ДТ", уклоняется от дачи пояснений по вопросам взаимоотношений с ООО "СтройТранс-ДТ". Руководитель ООО "ТК ПРОММОНТАЖ" Сундеева А.А. отказалась от руководства (протокол допроса свидетеля N 03-33/2409 от 15.06.2018);
основная часть контрагентов-поставщиков ООО "СтройТранс-ДТ" исключены из ЕГРЮЛ на основании п.2 ст.21.1 ФЗ от 08.08.2001 N129-ФЗ;
- из протокола допроса N 85 от 06.02.2018 руководителя ООО "Стройконтинент" Возженикова В.В. следует, что, не смотря на то, что ООО СтройТранс-ДТ" в 2014 году и январе 2015 года является единственным поставщиком стройматериалов, всего в адрес ООО "СтройТранс-ДТ" перечислено в 2014г. 6 232 000руб., что составляет 76.61% от общей суммы расчетов с поставщиками, в 2015г. на сумму 260 000 руб. Получая денежные средства за оказание транспортных услуг, Возжеников В.В. ничего не помнит про данную организацию;
- ООО "СтройТранс-ДТ" и ООО "Логистика и Комплектация" являлись арендаторами одного и того же помещения склада в одном периоде (арендодатель - ИП Паламарчук В.П.) г.Арамиль, ул.Шпагатная, 1Б.
В проверяемый период, с расчетного счета ООО "СтройТранс-ДТ" на расчётный счёт ИП Возженикову В.В. перечислены денежные средства за транспортные услуги за период 2014г. в сумме 7 276 870 руб.. В свою очередь ООО "Стройконтинент" представлены документы (счета-фактуры за 1-4 кв. 2014г., 1 кв. 2015г.), как документально подтверждающие приобретение строительных материалов от ООО "СтройТранс-ДТ" на сумму 7 291 119.88 руб.
Таким образом, перечисленные денежные средства ООО "Стройконтинент" на расчетный счет ООО "СтройТранс-ДТ". в дальнейшем возвращены на расчетный счет ИП Возженикова В.В. без подтверждающих документов в размере - 5 759 653 руб. (7 276 870 -1 517 2171
При расчете "средней грузоподъемности" автомобиля в 33 тонны проверяющими использованы документы, представленные контрагентами ООО "СтройТранс-ДТ", ООО "ЛиК" - ООО ТД "Стройматериалы", ООО "Староцементый завод", где в реестре счетов-фактур представленных помесячно, транспортных накладных, указано количество тонн за одну перевозку от 31 тонны до 34 тонн. (31+32+33+34/4=32,5). Следовательно, расчет "средней грузоподъемности" одного автотранспортного средства - грузового автомобиля не является надуманным и неправомерным.
Кроме этого, при анализе представленных путевых листов за 2014-2015гг ИП Возжениковым В.В. прицепов с госномерами ВА 6377 66 за 2014-2015гг, АУ 5193 66, ВА 6368 66 за 2014г, не выявлено.
Полуприцеп марки KRONE SDP24, госномер АС 6201 66 является бортовым, следовательно, перевозить на нем цемент не возможно.
В отношении эпизода по взаимоотношениям ООО "Логистика и Комплектация", заявитель указывает, что общество осуществляло в 2015 и 2016 годах реальную деятельность, ссылаясь на допросы зам. директора ООО "ЛиК" Соломенникова, при этом налоги ООО "Логистика и Комплектация" уплачены в бюджет в полном объеме, недоимки по налогам не имеет. Указанное также подтверждает, по мнению заявителя, то обстоятельство, что ООО "ЛиК" закупило у ООО "ТД Стройматериалы" за 2015 год - 21 173,28 тонн цемента, за 2016 год - еще 23 525,06 тонн цемента. В рамках параллельной проверки ИП Возженикова В.В. налоговый орган не оспаривает реальность перевозки этого же товара от ООО "ЛиК", доказательств аффилированности налогоплательщика с ООО "ЛиК" или подконтрольности налогоплательщику, не выявлено.
Налоговым органом выявлено, что ООО "ЛиК" с февраля 2015 и в 2016 является единственным поставщиком строительных материалов и запасных частей.
В соответствии с договором поставки б/н от 02.02.2015 поставка товара осуществляется путем выборки товара Покупателем на складе Поставщика (самовывозом) (пункт 4.1. Договора). Отгрузочные документы (Торг - 12) являются неотъемлемой частью Договора. Сумма сделки составила 12 985 980,05 руб., в том числе НДС- 1 980 912 руб.
Исходя из условий Договора доставка товара осуществлялась транспортом Покупателя - ООО "Стройконтинент".
ООО "Стройконтинент" в штате предприятия имело 3 работника (директор, бухгалтер, менеджер), транспортные средства в собственности не имело, по расчётному счёту не установлено несение расходов на содержание или аренду транспортных средств, следует, следовательно общество с целью исполнения данного договора должно бьгло прибегнуть к услугам организаций оказывающих грузоперевозки.
Первичным учётным документом, служащим основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования у грузополучателя, а так же для складского, оперативного и бухгалтерского учёта является товарно-транспортная накладная.
Товаро-транспортные накладные в ходе проверки ООО "Стройконтинент" не предоставлены, расходы по приобретению транспортных услуг данная организация не несла.
С учетом вышеизложенного, Инспекцией установлено, что факт движения товара от поставщика ООО "ЛиК" до покупателя ООО "Стройконтинент" документально не подтвержден.
Из результатов проведённых контрольных мероприятий, установлено следующее:
- директор ООО "ЛиК" Кузюткина Ю.Н. уклоняется от дачи пояснений по взаимоотношениям с ООО "Стройконтинент" и ИП Возжениковым В.В.;
- работники ООО "ЛиК": Вахтомина О.В., Кузюткин Н.И., Рахманова М.А., Стариков И.С. уклоняются от явки в инспекцию на допрос в качестве свидетелей;
- на основании данных выписки из ЕГРЮЛ ООО "Логистика и комплектация" ликвидировано - 07.12.2018;
- IP адреса между ООО "Фининвест", ООО "СтройТранс-ДТ", ООО "Логистика и комплектация" в период с 22.08.2014г по 10.02.2015г совпадают;
- ООО "Логистика и комплектация" в 2015-2016гг арендует те же помещения, что и ООО "Фининвест" (г.Екатеринбург, ул.Карьерная, 23), и ООО "СтройТранс-ДТ" (Сысертский район, г.Арамиль, ул.Шпагатная, 1-Б).
Об умышленности действий налогоплательщика при операциях с формально независимым лицом ООО "Логистика и комплектация" свидетельствует согласованность действий участников хозяйственной деятельности, а именно:
1. Ответственным лицом ООО "ЛиК" по документам представленным ООО "БЗМП" является Бекетова Екатерина, работник ИП Возженикова В.В.;
2. Покупатели ООО "Логистика и комплектация" напрямую покупают товар -запчасти по адресу: г. Сухой Лог, ул. Кунарская, 17А в магазине "КамазЗапчасть", связываясь предварительно по телефону (34373)43-56-86. Данный номер телефона зарегистрирован на ИП Возженикова В.В. в соответствии с представленной информацией от ПАО "Ростелеком".
3. В представленных документах АО "Совхоз "Знаменский" покупатель автозапчастей у ООО "ЛиК", в товарных накладных от имени ООО "ЛиК" в графе отпуск товара произвел - расписываются продавцы магазина "КамазЗапчасть": Шихов Н.Д., Быков А.А., а в товарной накладной N 845 от 20.08.2015 стоит печать Возженикова В.В. подтверждающая отпуск товара через магазин "КамазЗапчасть", подписанная Шиховым Н.Д.
Из проведенного допроса Шихова Н.Д. - продавца в магазине "КАМАЗ-Запчасть" ИП Возженикова В.В. установлено, что организация ООО "Логистика и комплектация" Шихову Н.Д. не знакома. Должностные лица ООО "Логистика и комплектация" Кузюткина Ю.Н., Соломенников Д.В., Вахтомина О.В. Шихову Н.Д. не знакомы. При предъявлении товарных накладных Шихов Н.Д. пояснил, что подпись ему не принадлежит, накладные он никогда не видел, не от кого не получал, никому не передавал (протокол допроса N 610 от 11.09.2018).
4. Покупателем стройматериалов ООО "Ремстрой" представлены Акт сверки взаимных расчетов с ООО "ЛиК" по состоянию на 31.12.2015. В правом нижнем углу Акта сверки имеется запись "3-40-30 Ирина". В офисе ИП Возженикова В.В. установлен стационарный телефон, номер 3-40-30, бухгалтер ИП Возженикова В.В. Сапкина Ирина Валентиновна.
5. ОАО "Санаторий "Курьи" представлена счет-фактура N 1354 от 16.09.2016 на приобретение оцинкованного листа в количестве 55 шт. на сумму - 30250 руб. у ООО "Логистика и комплектация". В левом нижнем углу данной счет - фактуры указаны номера телефонов 4-48-54; 3-40-40; 3-40-30. При просмотре ресурса интернет установлено, что вышеперечисленные номера телефонов указаны как контактные номера магазина "КАМАЗ-запчасть" ИП Возженикова В.В.
6. При анализе документов поставщика ООО "ЛиК" - ООО "ГрандМаркет+" установлено, что ИП Возжеников В.В. напрямую приобретает товар, минуя ООО "ЛиК".
7. Перечисленные денежные средства ООО "Стройконтинент" на расчетный счет ООО "Логистика и комплектация", в дальнейшем возвращены на расчетный счет ИП Возженикова В.В.
8. Максимов СИ. (является взаимосвязанным лицом с Возжениковым В.В. -братом жены) получал груз согласно товарным накладным, предоставленных поставщиком ООО "ЛиК" - ООО "Айрон-Екатеринбург". Кроме этого, согласно движению по расчетным счетам ООО "ЛиК" установлены платежи за рекламу в адрес ООО "ГОРОД 66". Согласно представленной информации рекламу осуществлял Максимов СИ.
9. В оборотно-сальдовых ведомостях по сч.62, представленные контрагентами ООО "ЛиК" - ООО "Росшина-стандарт", ООО "Шина стандарт" указано ООО "ЛиК" (ИП Возжеников).
В свою очередь, контрагенты ООО "Росшина-стандарт", ООО "Шина-стандарт" также являются контрагентами ИП Возженикова В.В., что подтверждается представленными документами в рамках 93.1 ПК РФ.
Из представленных документов следует, что доверенности на получение товара выписаны от ООО "ЛиК" и ИП Возжеников В.В. на одних и тех же лиц, при этом данные лица не являются работниками ООО "ЛиК" и ИП Возжеников В.В., а трудоустроены в ООО ПКФ "Экологический ресурс", которое в свою очередь также является взаимозависимым лицом с Возжениковым В.В. (Возжеников В.В учредитель - 27,5%), в том числе:
- от ИП Возженикова В.В.: Синицину О.В. (доверенность N 229 от 13.04.2016), Чучуваткину В.В. (доверенность N 106 , 107 от 20.02.2016, N 115, 116 от 25.02.2016, N 177 от 30.03.2016, N 308 от 24.05.2016, N 492 от 24.08.2016), Потапову И.В. (доверенность N 93 от 28.01.2016, N 96 от 02.02.2016, N 697 от 25.10.2016).
-от ООО "ЛиК": Синицину О.В. (доверенность N 311 от 06.06.2016, N 366 от 03.06.2016, N 1 от 10.06.2016, N 367 от 13.06.2016), Чучуваткину В.В. (доверенность N 238 от 24.04.2016, N 2 от 07.07.2016, N 435 от 20.07.2016, N 489 от 15.08.2016, N 546 от 11.09.2016, N 698 от 21.11.2016), Потапову И.В. (доверенность N 96 от 02.02.2016, N 559 от 01.10.2016, N 697 от 25.10.2016).
10. В ходе осмотра рабочего места главного бухгалтера ИП Возженикова В.В. и ООО "Стройконтинент" Сапкиной И.В. (протокол осмотра N 230 от 05.10.2018) установлено, что на компьютере Сапкиной И.В. имеются следующие базы данных: Стройконтинент, ИП Возжеников, Логистика.
Документы (счета-фактуры, карточка счета 90, выведенные на печать с компьютера главного бухгалтера ООО "Стройконтинент" Сапкиной И.В. из программы 1С, где продавец - ООО "Логистика и комплектация"), полученные в процессе выемки, подтверждают факт участия должностных лиц ООО "Стройконтинент" в формировании документации от лица ООО "Логистика и комплектация", значит в деятельности данного лица, что только подтверждает показания свидетелей (Беженцев И.Н., Жалалентдинов Р.З., Бирючев В.А., Новоселова Е.В., Лобов Д.М., Воровщиков А.В., Геворгян Г.Г., Зубакина А.В., Пиманкин А.С).
Таким образом, по результатам проведенных контрольных мероприятий установлено, между ООО "Стройконтинент" и спорными контрагентами создан формальный документооборот, в связи с чем у ООО "Стройконтинент" отсутствуют основания для заявления налоговых вычетов по НДС.
Об использовании формального документооборота в целях неправомерного заявления налоговых вычетов по спорным сделкам с ООО "Фининвест", ООО "СтройТранс-ДТ", ООО "Логистика и комплектация" свидетельствуют следующие обстоятельства:
1. в рамках исследования финансовых потоков при осуществлении сделок со спорными контрагентами ООО "Фининвест", ООО "СтройТранс-ДТ". ООО "Логистика и комплектация" установлен возврат денежных средств Возженикову В.В. в безналичной форме за оказание транспортных услуг. Кроме этого. ООО "Фининвест", ООО "СтройТранс-ДТ", ООО "Логистика и комплектация" производят вывод денежных средств по цепочке "проблемных" организаций (ООО "Металл-Резерв", ООО "Новатор-ЕК", ООО "СК Фундамент"), которые в дальнейшем также возвращаются на расчетный счет ИП Возженикова В.В.
2. использование одних IP-адресов ООО "СтройТранс-ДТ" и ИП Возжениковым В.В.
3. использование одних IP-адресов ООО "Фининвест", ООО "СтройТранс-ДТ", ООО "Логистика и комплектация"
4. наличие подконтрольности ООО "Фининвест", ООО "СтройТранс-ДТ", ООО "Логистика и комплектация" группе лиц, в том числе ООО "Стройконтинент"
5. участие должностных лиц ООО "Стройконтинент" в формировании документации от лица ООО "Логистика и комплектация", что подтверждается осмотром компьютера главного бухгалтера Сапкиной И.В.
Материалы проверки ООО "Стройконтинент" свидетельствуют о том, что товар фактически реализован ИП Возжениковым В.В., а следовательно, не приобретался у заявленных контрагентов - ООО "Фининвест", ООО "СтройТранс-ДТ", ООО "Логистика и комплектация". Данные выводы что подтверждаются:
1. Свидетельскими показаниями работников контрагентов - покупателей ООО "Стройконтинент", которые указывают, что товар приобретался и отгружался в магазинах стройматериалов и запчастей, складах, используемых ИП Возжениковым В.В. при осуществлении предпринимательской деятельности, при этом ИП Возжеников В.В. не уплачивает НДС. так как является плательщиком ЕНВД по розничной торговле и оказанию транспортных услуг.
2. Анализом товарных потоков ИП Возженикова В.В., приведенного в приложении N 8,9,10 к Акту проверки.
3. Контрагенты-покупатели ООО "Фининвест", ООО "Логистика и комплектация" подтвердили факт взаимоотношений с работниками ИП Возженикова В.В.
Проведен сравнительный анализ цен на реализацию от ООО "Стройконтинент" покупателям и того же товара от ИП Возженников В.В. своим покупателям, где выявлено, что товар реализуется по одной цене, разница заключается в том, что ИП Возжеников В.В. реализует товар без НДС, ООО "Стройконтинент" реализует этот же товар с НДС. Показаниями свидетелей (покупателей ООО "Стройконтинент") подтверждается, что товар отбирался на складах ИП Возженикова В.В., при этом документы фактически оформлялись от ООО "Стройконтинент".
Покупатели ООО "Фининвест", ООО "Логистика и комплектация" подтверждают, что запчасти, стройматериалы забирались в магазинах ИП Возженикова В.В. по адресу г.Сухой Лог, ул.Кунарская, 17А, при этом документально оформлялись от ООО "Фининвест", ООО "Логистика и комплектация".Данный факт Заявитель в своем заявлении на стр.3 в п. 1.3 не отрицает.
В ответ на требование N 1229 от 17.09.2018, представлены пояснения, что ООО "Стройконтинент" договора хранения ТМЦ не составлялись, в аренду (субаренду) сторонним организациям и индивидуальным предпринимателям помещения, земельные участки не сдавало.
По результатам выездной налоговой проверки выявлена нереальность хозяйственных операций ООО "Стройконтинент" с контрагентами - ООО "Фининвест", ООО "СтройТранс-ДТ", ООО "Логистика и комплектация" по продаже товара (запчасти, стройматериалов), и о согласованности действий ООО "Стройконтинент" с контрагентами - ООО "Фининвест", ООО "СтройТранс-ДТ", ООО "Логистика и комплектация", направленные на искусственное создание условий для получения налоговой экономии в виде увеличения налоговых вычетов по НДС.
Инспекцией установлено, что деятельность ООО "Стройконтинент" направлена на получение налогового вычета по НДС, в целях минимизации сумм налога, подлежащего уплате в бюджет. Так как реальным поставщиком для Общества выступает сам ИП Возжеников В.В., не являющийся плательщиком НДС, применяющий специальные режимы налогообложения (УСН, ЕНВД), не выставляющий счета-фактуры. Счета-фактуры, полученные ООО "Стройконтинент" от спорных контрагентов не соответствуют установленным требованиям ст. 169, 171НК РФ, соответственно, ООО "Стройконтинент" не имеет право на заявление налоговых вычетов по НДС.
В соответствии с пунктом 3 статьи 9 Федерального Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных.
В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, в связи с чем в пунктах 5-6 названной статьи установлены требования к его оформлению, соблюдение которых в силу пункта 2 этой же статьи обязательно для применения налоговых вычетов.
Согласно правовой позиции ВАС РФ, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 18.10.2005 N 4047/0, Определениях от 16.04.2010. N ВАС-3730/10, от 26.01.2012 N ВАС-447/12 и др. отмечено, что требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений. Налогоплательщик для применения налоговых вычетов обязан доказать их обоснованность. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.
Как следует из статей 171, 172 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета по НДС при соблюдении следующих условий: товар приобретается для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ; товар принят на учет; представлены оформленные в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ счета-фактуры, выставленные продавцом товара.
Поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ применение налоговых вычетов по НДС связывается с приобретением товаров (работ, услуг), их принятием к учету, то реальность соответствующих хозяйственных операций также является необходимым условием для использования налоговых вычетов.
При проверке обоснованности заявленных налоговых вычетов по НДС необходимо учитывать как достоверность, полноту и непротиворечивость сведений, содержащихся в первичных документах, представленных налогоплательщиком, так и реальность совершения хозяйственных операций. Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара или выполнением работ (оказанием услуг), но и реальностью исполнения договора именно заявленным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком, подрядчиком.
Следовательно сведения, содержащиеся в счетах-фактурах и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.
Представленные ООО "Стройконтиент" счета-фактуры, полученные от контрагентов ООО "Фининвест", ООО "СтройТранс-ДТ", ООО "Логистика и комплектация" не подтверждают реальности хозяйственных операций по поставке ТМЦ, данные документы созданы с целью видимости совершения сделки, в нарушение положений ст. ст. 171, 172 НК РФ, данные документы использованы для создания формального документооборота и неправомерного заявления к вычету сумм "входного" НДС.
В соответствии со ст. 143 Налогового Кодекса РФ ООО "Стройконтинент" является плательщиком налога на добавленную стоимость. В соответствии с п.1 ст. 163, п.1 ст. 174 Налогового Кодекса РФ налог на добавленную стоимость с 2014, 2015, 2016гг исчислялся организацией ежеквартально.
Налоговую базу ООО "Стройконтинент" определяет на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя их применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость, в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ
Согласно п.1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров, работ, услуг определяется на наиболее раннюю из двух дат:
1) на день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав;
2) на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок включаются в облагаемую базу по налогу на добавленную стоимость в том отчетном периоде, в котором они фактически получены, при этом не имеет значения, когда будут выполнены обязанности продавца, вытекающие из договора с покупателям работ, услуг и обязательства покупателя по оплате этих работ ( услуг).
Согласно п. 8 ст. 171, п. 6. ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров. Вычеты сумм налога, указанных в п. 8 ст. 171 НК РФ производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг).
Фактически товар реализован ИП Возжениковым В.В., следовательно, счета-фактуры, полученные от спорных контрагентов ООО "Фининвест", ООО "СтройТранс-ДТ", ООО "Логистика и комплектация" содержат недостоверные сведения.
На основании вышеизложенного ООО "Стройконтинент" в нарушение ст. 171, 172 НК РФ неправомерно заявлены вычеты по НДС по документам, оформленным от имени ООО "Фининвест", ООО "СтройТранс-ДТ", ООО "Логистика и комплектация.
Относительно ссылки заявителя на решение УФНС России по Свердловской области N 580/18 от 16.04.2018 и на решение арбитражного суда суд отмечает, что выводы, указанные в них, имели место между другими контрагентами и при других обстоятельствах и по иной документации.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
1. В удовлетворении заявленных требований отказать.
2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети "Интернет" http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
4. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.
С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе "Картотека арбитражных дел" в карточке дела в документе "Дополнение".
По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис "Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов" на официальном сайте арбитражного суда в сети "Интернет" либо по телефону Горячей линии (343) 371-42-50.
В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.
В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела "Дополнение".
Судья Т.В. Чукавина
Текст документа сверен по:
Рассылка
