Дата принятия: 07 августа 2020г.
Номер документа: А60-19284/2020
АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
г. Екатеринбурга
РЕШЕНИЕ
от 7 августа 2020 года Дело N А60-19284/2020
[В удовлетворении исковых требований о признании незаконным действия отказать]
(Извлечение)
Резолютивная часть решения объявлена 06 августа 2020 года
Полный текст решения изготовлен 07 августа 2020 года
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи С.О.Ивановой при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Е.А. Абабковой рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя Яковлева Данила Александровича (ИНН 665801042648, ОГРН 317665800041471) далее истец, ИП Яковлев Д. А., к Межрайонной ИФНС России N25 ПО СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ (ИНН 6679000019, ОГРН 1116674014775) далее ответчик, Инспекция, о признании незаконными действий, о возврате суммы переплаты,
при участии в судебном заседании:
от заинтересованного лица: Володина С.А. - старший государственный налоговый инспектор по доверенности от 09.01.2020 N04-13/00067.
Заявитель в судебное заседание не явился. В деле имеется ходатайство представителя заявителя о переносе даты рассмотрения дела ввиду наличия положительного теста на COVID у представителя и нахождением заявителя на самоизоляции. Ходатайство судом отклонено, поскольку доказательств, подтверждающих наличие указанных обстоятельств суду не представлено, при этом, оснований полагать, что по делу будут представлены какие-либо новые доказательства в подтверждение позиции по делу у суда не имеется. Других заявлений и ходатайств не поступило.
Заявитель с учетом уточнения требований просит признать незаконным бездействие должностных лиц Межрайонной ИФНС России N25 Свердловской области, выразившееся в не рассмотрении заявления о возврате излишне уплаченного налога по УСН. Также, заявитель просит обязать Инспекцию осуществить возврат излишне уплаченной суммы налога по УСН и перечислить ее на расчетный счет в банке.
Налоговый орган возражает против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.
Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил:
Из материалов дела следует, что ИП Яковлев Д.А. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и применяет упрощенную систему налогообложения с объектом - "доходы".
14.01.2019 налогоплательщиком в налоговый орган подана налоговая декларация по УСН за 2018 год с суммой налога к уплате 160514 рублей (суммы авансовых платежей по сроку уплаты 25.04.2018 - 12164 рубля, по сроку 25.07.2018 - 16042 рубля, по сроку уплаты - 25.10.2018 121080 рублей по сроку уплаты 30.04.2019 11228 рублей.
Согласно сведениям из КРСБ по УСН авансовые платежи были уплачены налогоплательщиком в бюджет. То есть, сумма налога по УСН в размере 160514 рублей, уплаченная налогоплательщиком в бюджет, соответствует сумме налога, заявленной в декларации за 2018 год.
В судебном заседании установлено, что 24.12.2019 заявитель обратился налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога в размере 120000 рублей 00 копеек ввиду ошибочного включения данной суммы в налогооблагаемую базу при представлении налоговой декларации по УСН.
Доводы заявителя, изложенные в заявлении, основаны на том, что данное заявление не было рассмотрено налоговым органом, что явилось основанием для обращения в суд.
При принятии решения суд пришел к следующим выводам:
Согласно положениям статей 198, 200 АПК РФ для признания решения, действий (бездействия) госоргана, должностного лица незаконными необходимо наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие данных решения, действий (бездействия) закону и наличие нарушения ими прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно пункту 1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Кодексом.
Из подпункта 5 пункта 1 статьи 21 и статьи 78 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа. Порядок реализации налогоплательщиком этого права регламентирует статья 78 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Согласно пункту 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
В пункте 7 статьи 78 НК РФ установлено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (пункт 8 статьи 78 НК РФ).
В подпункте 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ установлено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют суммы налога по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.
Согласно пункту 3 статьи 346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
Документом, в котором отражаются налоговые обязательства, является налоговая декларация - письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (статья 80 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
Как следует из материалов дела, налогоплательщиком был исчислен и уплачен в бюджет УСН за период 2018 год в соответствии с поданной им налоговой декларацией, в которой, как полагает заявитель, ошибочно отражена выкупная цена за принудительное изъятие для муниципальных нужд имущества.
Данное обстоятельство, по мнению заявителя, свидетельствует об излишней уплате налога в сумме 120000 рублей, которая должна быть ему возвращена.
Однако, суд учитывает, что в случае, если сумма налоговой обязанности предпринимателя по УСН фактически уменьшилась, то данное обстоятельство является обязательным условием для подачи уточненной налоговой декларации в соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 81 НК РФ.
В рассматриваемом случае уточненная налоговая декларация как на момент обращения с заявлением в налоговый орган о возврате излишне уплаченного налога, так и на момент обращения в суд с настоящим заявлением, предпринимателем не подавалась.
Заявление, поданное в порядке статьи 78 НК РФ, не содержит сведений, необходимых для проверки правильности декларирования налогоплательщиком своих налоговых обязательств и уплаты налога, и не может быть подвергнуто камеральной налоговой проверке.
Корректировка (приведение в соответствие) налоговых обязательств налогоплательщика осуществляется посредством подачи, им уточненной налоговой декларации (статья 81 НК РФ), которая так же как первоначальная подлежит камеральной налоговой проверке, позволяющей установить либо задолженность по уплате налога, либо факт его переплаты и размер излишне уплаченной суммы налога, подлежащей возврату из бюджета.
Согласно пункту 11 Информационного письма ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный пунктом 9 статьи 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.
Оспаривание оснований для исчисления налога без подачи уточненной налоговой декларации путем предъявления непосредственно в суд требования об оспаривании решения инспекции об отказе в возврате налога, задекларированного предпринимателем в первоначально поданной им декларации, означало бы нарушение требований статьи 81 НК РФ и необоснованное переложение на суд обязанности налогового органа по проверке правомерности уменьшения ранее исчисленной налогоплательщиком суммы налога.
Применительно к настоящему спору изложенное означает, что поскольку предприниматель не представил уточненную налоговую декларацию, то налоговый орган не имел возможности провести камеральную налоговую проверку в соответствии со статьей 88 НК РФ и произвести возврат налога, который должен осуществляться им в порядке статьи 78 НК РФ при наличии установленного факта переплаты, выявленного на момент подачи заявления о возврате налога.
Учитывая изложенное, суд полагает, что осуществление возврата излишне уплаченного налога в порядке, предлагаемом заявителем, и при отсутствии доказательств факта его излишней уплаты и размера противоречит нормам НК РФ.
Доводы заявителя о не рассмотрении заявления о возврате налога налоговым органом, а также неполучении результатов жалобы от УФНС России по Свердловской области судом не принимаются, поскольку опровергаются имеющимися в материалах дела ответом Межрайонной ИФНС России N25 по Свердловской области от 20.01.2020 N10-32/02092, полученным заявителем согласно сведениям с сайта АО "Почта России" 22.03.2020, а также письмом УФНС России по Свердловской области о результатах рассмотрения жалобы от 30.04.2020 N13-06/13949, полученным заявителем согласно сведениям сайта АО "Почта России" 28.05.2020.
При этом, суд полагает, что несвоевременное направление в адрес заявителя указанных писем при установленных обстоятельствах, само по себе прав и законных интересов заявителя не нарушает.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:
1. В удовлетворении заявленных требований отказать.
2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети "Интернет" http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
Судья С.О. Иванова
