Решение Арбитражного суда Свердловской области от 24 августа 2020 года №А60-18045/2020

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
 
РЕШЕНИЕ
 
от 24 августа 2020 года Дело N А60-18045/2020

Резолютивная часть решения объявлена 18 августа 2020 года
Полный текст решения изготовлен 24 августа 2020 года
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.И. Ремезовой при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания А.А. Тихомировой рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Комбинат питания "СУБР" (ИНН 6631007369, ОГРН 1056600498030)
к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Североуральске Свердловской области (ОГРН 1026601799950, ИНН 6631006407); Государственному учреждению -Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Свердловской области (ИНН 6661009187, ОГРН 1026605235623)
третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонная ИФНС России N 14 по Свердловской области
о признании недействительным решения.
В судебном заседании участвовали:
от заявителя: не явились; извещены надлежащим образом;
от заинтересованных лиц:
от Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Североуральске Свердловской области-не явились;
от Государственного учреждения -Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Свердловской области- Т.В. Декабрьская, представитель, доверенность от 07.08.2019 N Д/58, удостоверение, диплом;
от МИФНС N14- не явились.
Объявлен состав суда. Процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда, ходатайств не заявлено.
Общество с ограниченной ответственностью "Комбинат питания "СУБР" просит признать недействительным решение Государственного учреждения -Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Свердловской области N 111 от 29.01.2020 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2016 год и обязать заинтересованных лиц принять решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2016 в размере 1 012 933 руб. 36 коп. на основании заявления о возврате от 20.112ю2019, направить принятое решение в МИФНС России N 14 в установленные п. 4 ст. 21 Федерального закона N 250-ФЗ от 03.07.2016 сроки.
Государственное учреждение -Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Свердловской области требования не признает.
Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Североуральске Свердловской области представило отзыв, требование не признает.
Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд
установил:
Как следует из материалов дела, Общество с ограниченной ответственностью "Комбинат питания "СУБР" представило в Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Североуральске уточненный расчет по страховым взносам за 2016 год, в соответствии с которым исключило из объекта обложения за 2016 год выплаты социального характера. Сумма излишне уплаченных страховых взносов за 2016 год составила 1 502 181,46 руб., в том числе: на обязательное пенсионное страхование на 1 040 364,56 руб.
На основании представленного уточненного расчета Общество исключило спорные выплаты из объекта обложения страховыми взносами в связи с тем, что они не относятся к оплате труда и в соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования" (далее Закон N 212-ФЗ) не должны включаться в объект обложения страховыми взносами
Во исполнение уточненного расчета 20.12.2019 Общество направило в заявление о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2016 год в размере 1 012 933,36 руб.
В ответ на заявление о возврате переплаты Отделением Пенсионного фонда РФ по Свердловской области принято решения об отказе в возврате от 29.01.2020 N 111.
Общество считает решение Отделения Пенсионного фонда РФ по Свердловской области от 29.01.2020 N 111 об отказе в возврат сумм излишне уплаченных страховых взносов незаконным и необоснованным по следующим основаниям
Полагая, что указанное решение вынесено заинтересованным лицом неправомерно, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Согласно ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный акт (решение или действие) не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и, нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Основаниями для принятия арбитражным судом решения о признании акта государственного органа и органа местного самоуправления недействительным (решения или действия - незаконным) являются одновременно как несоответствие акта закону или иному правовому акту (незаконность акта), так и нарушение актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.
В соответствии с ч. 1 ст. 3 Федерального Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации.
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" обеспечение по страхованию осуществляется в виде пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем и выплачиваемого за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Согласно подп. 9 п. 1 ст. 18 Закона N 125-ФЗ страховщик имеет право не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы страхователя, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, не подтвержденные документами либо произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.
В соответствии с ч. 1 ст. 3 Федерального Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации.
Пунктом 4 ч. 1 ст. 4.2 Закона N 255-ФЗ предусмотрено, что страховщик имеет право не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.
Часть 1 статьи 1 Закона N 255-ФЗ определяет условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию.
Согласно части 1 статьи 2 Закона N 255-ФЗ, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат лица, работающие по трудовым договорам.
Пунктом 1 части 1 статьи 2.1 Закона N 255-ФЗ предусмотрено, что страхователями по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются юридические лица, производящие выплаты физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
По общему правилу страхователи выплачивают страховое обеспечение застрахованным лицам в счет уплаты страховых взносов. Сумма страховых взносов, подлежащих перечислению страхователями в Фонд социального страхования Российской Федерации, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам. Если начисленных страхователем страховых взносов недостаточно для выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам в полном объеме, страхователь обращается за необходимыми средствами в территориальный орган страховщика по месту своей регистрации (частей 1, 2 статьи 4.6 Закона N 255-ФЗ).
На основании пункта 4 части 1 статьи 4.2 Закона N 255-ФЗ и подпункта 3 пункта 1 статьи 11 Закона N 165-ФЗ, страховщик имеет право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование в том случае, если данные расходы произведены страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации.
В соответствии со статьей 16 Трудового Кодекса РФ (далее - ТК РФ), трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом.
Под трудовым договором ст. 56 ТК РФ понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.
Таким образом, из анализа приведенных норм ТК РФ следует, что трудовые отношения можно охарактеризовать следующими признаками (в их совокупности): - основаны на трудовом договоре; - предусматривают исполнение работником конкретной трудовой функции; - всегда осуществляются за вознаграждение (оплата труда).
Согласно ст. 129 ТК РФ под оплатой труда понимаются вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты.
Следовательно, под выплатами, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать выплаты, которые соответствуют понятию оплата труда.
При этом не любые выплаты работодателя в пользу работника можно квалифицировать как выплаты в рамках трудовых отношений или выплаты в форме оплаты труда. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.
В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.
Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Указанный подход Президиума ВАС РФ также поддерживается Верховным Судом РФ в Определении от 23.04.2015 N 310-КГ15-1740 по делу N А08-1114/2014. Суд поддержал довод о том, что Основанием для начисления страховых взносов являются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда и произведенные в пользу работников в связи с выполнением ими трудовых обязанностей за определенный трудовой результат.
Таким образом, выплаты, производимые в адрес физических лиц на основании коллективного договора, не относятся к выплатам в рамках трудовых отношений, если они не соответствуют определению оплата труда (ст. 129 ТК РФ).
О том, что спорные выплаты не являются оплатой труда и произведены не в рамках трудовых отношений, в первую очередь, свидетельствует то, что они не включены в действующую в Обществе систему оплаты труда.
В соответствии с разделом 3 Коллективного договора "Организация труда и заработной платы", в Обществе установлены следующие виды вознаграждения за труд: тарифные ставки, оклады (должностные оклады); доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных (за исполнение обязанностей временно отсутствующего работника; увеличение объема работы; за совмещение обязанностей; за работу в ночное время, за время вынужденного простоя; за работу во вредных и тяжелых условиях труда; доплаты высококвалифицированным работникам; за рабочий день с разделением смены на части); - система доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования (за основные результаты хозяйственной деятельности, вознаграждение за общие результаты работы).
Следовательно, спорные выплаты не относятся к оплате труда работников, поскольку напрямую не поименованы в разделе 3 Коллективного договора, устанавливающего систему оплаты труда в Обществе.
Учитывая, что выплаты не относятся к оплате труда работников, они не были предусмотрены и трудовыми договорами. При этом ссылка в трудовых договорах на причитающиеся работнику прочие денежные выплаты не свидетельствует о том, что спорные выплаты включены в принятую в Обществе систему оплаты труда.
Указанные выплаты не связаны с выполнением работниками своих трудовых обязанностей. Их предоставление не зависит от установленных в Обществе окладов, тарифов, надбавок, доплат, а также компенсационных и стимулирующих выплат.
Общество осуществляет предоставление дотации на питание работникам на основании раздела 6 Коллективного договора и Положения о предоставлении дотации на питание ООО "Комбинат Питания "СУБР".
Дотация на питание, согласно п. 6.7 Коллективного договора ООО "Комбинат Питания "СУБР", предоставляется с целью решения социальных вопросов работников Общества.
Положениями о предоставлении дотации на питание ООО "Комбинат Питания "СУБР" дотация установлена в одинаковом размере для всех работников Общества, независимо от их квалификации, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, занимаемой должности, а также результатов работы.
Предоставление льготных путевок санаторно-курортного лечения (п. 6.11 Коллективного договора) производится не за выполнение работником трудовой функции, а в целях оздоровления работников, т.е. в целях восстановления их физических способностей. Следовательно, не зависит от трудовых результатов работников и не является вознаграждением за труд.
Несмотря на то, что Коллективный договор устанавливает и систему оплаты труда в Обществе (раздел 3), и социальные гарантии и льготы (раздел 6), обязанности Общества обеспечить работникам оплату труда отделены Коллективным договором от обязанности обеспечить доставку работников, к месту работы и обратно, и определять мероприятия по улучшению социально-бытовых потребностей работников. При этом разделом 6 установлено, что социальные обязательства исполняются только при наличии у работодателя достаточных средств.
Таким образом, спорные выплаты произведенные Обществом во исполнение условий коллективного договора, имеют социальный характер и не содержат признаков, установленных трудовым законодательством, позволяющих отнести их к оплате труда. Дотация на питание, оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение имеют социальный характер, основаны на коллективном договоре, не включены в систему оплаты труда и не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Следовательно, выплаты не относятся к объектам обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов и отражению в составе индивидуальных сведений по застрахованным лицам.
Компенсация проезда до места работы и обратно согласно п. 6.14 Коллективного договора ООО "Комбинат Питания "СУБР", является социальной гарантией, не подлежит обложению страховыми взносами, поскольку носит компенсационный характер и не соответствует понятию оплата труда, предоставляется работникам, работающим по скользящему графику, ввиду отсутствия возможности доставки работников к месту работы и обратно автотранспортом предприятия. Компенсация проезда к месту работы и обратно.
Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.
Таким образом, социальные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.
Указанный довод подтвержден решением Арбитражного суда Свердловской области по делу N А60-42926/2019 имеющим в силу ст. 69 АПК РФ преюдициальное значение для рассмотрения настоящего спора.
В рамках указанного дела Общество обжаловало результаты проверки в Арбитражном суде Свердловской области.
Решением Арбитражного суда Свердловской области от 15.01.2020 г. по делу NА60-42926/2019 решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Североуральске Свердловской области от 17.04.2019 N075V12190000277 в части, на основании которого фонд признал неправомерным исключение из объекта обложения по страховым взносам за 2015-2016 года выплаты социального характера: дотации на питание, оплату стоимости путевок на санитарно-курортное лечение, компенсацию проезда к месту работы и обратно, а также уменьшение страховых взносов за 2015 год на сумму 1128693 руб. 66 коп., за 2016 год на сумму 1474750 руб. 26 коп. признано недействительным. Суд также признал недействительным решения Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Свердловской области N182-673 от 30.05.2019 г. в части отказа в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в размере 1128693 руб. 66 коп. и N182674 от 30.05.2019 г. в части отказа в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2016 год в размере 461816 руб. 90 коп., принятые по заявлениям общества с ограниченной ответственностью "КОМБИНАТ ПИТАНИЯ "СУБР" от 07.12.2018.
В своем Решении суд указал, что выплаты социального характера не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов за 2016 год и правомерно исключены Обществом из объекта обложения.
Таким образом, наличие переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2016 год подтверждено вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Свердловской области.
Следовательно, у органов Пенсионного Фонда РФ отсутствовали правовые основания для принятия решения об отказе в возврате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2016 год по заявлению Общества от 20.12.2019.
Относительно довода заинтересованного лица о пропуске Обществом трехлетнего срока на возврат излишне уплаченных страховых взносов за 2019 год суд обращает внимание на следующие обстоятельства.
В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 N212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", действующего в проверяемом периоде, расчетным периодом по страховым взносам является календарный год.
На основании п.3 ст. 15 Федерального закона N212-ФЗ, в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление ежемесячных обязательных платежей, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.
В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей и ежеквартально представляет отчетность (ч. 4, 9 ст. 15 Федерального закона N212-ФЗ).
Таким образом, плательщики исчисляют страховые взносы нарастающим итогом с начала календарного года, с учетом уплаченных ежемесячных обязательных платежей.
Соответственно, если плательщик не заявляет требование о возврате излишне уплаченного ежемесячного обязательного платежа, произведенного по итогам календарного месяца, данный платеж учитывается при исчислении обязательного платежа по итогам следующего календарного месяца.
Определение окончательной суммы страховых взносов производится плательщиком в расчете по страховым взносам, который представляется по итогам расчетного периода (календарный год) не позднее 20 февраля следующего года (п.1 ч.9 ст. 15 Федерального закона N212-ФЗ).
Следовательно, уплата ежемесячных обязательных платежей в соответствии со ст. 10, 15 Федерального закона N212-ФЗ не дает возможности определить реальный размер переплаты, который с учетом расчетного периода, может быть определен только после итогового исчисления суммы страховых взносов за год, то есть не раньше срока представления годового расчета. Учитывая срок представления расчет страховых взносов по итогам 2016 года, а также заявления о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2016, установленный ст.27 Федерального закона N212-ФЗ трехлетний срок на возврат переплаты за 2016 год пропущен не был.
При таких обстоятельствах требования заявителя суд считает обоснованными и подлежащими удовлетворению.
В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина в размере 3000 руб., уплаченная Обществом при подаче настоящего заявления, подлежит взысканию в пользу заявителя с заинтересованного лица.
Руководствуясь статьями 110, 167-171, 201, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
1. Заявленные требования удовлетворить.
2. Признать недействительным решение Государственного учреждения Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Свердловской области N 111 от 29.01.2020 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2016 год.
Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Североуральске Свердловской области принять решение о возврате Обществу с ограниченной ответственностью "Комбинат питания "СУБР" излишне уплаченных сумм страховых взносов в размере 1 012 933 руб. 36 коп. и направить решения для исполнения в Межрайонную ИФНС России N 14 по Свердловской области в течение 10 дней со дня вступления решения в законную силу.
3.В порядке распределения судебных расходов взыскать с Государственного учреждения -Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Свердловской области (ИНН 6661009187, ОГРН 1026605235623) в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Комбинат питания "СУБР" (ИНН 6631007369, ОГРН 1056600498030) 3000 руб. - в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.
4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети "Интернет" http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
6. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.
С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе "Картотека арбитражных дел" в карточке дела в документе "Дополнение".
В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.
В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела "Дополнение".
Судья Н.И. Ремезова
Текст документа сверен по:
Рассылка