Решение Арбитражного суда Свердловской области от 10 сентября 2020 года №А60-11618/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 10 сентября 2020 года Дело N А60-11618/2020

Резолютивная часть решения объявлена 03 сентября 2020 года
Полный текст решения изготовлен 10 сентября 2020 года
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Е.В. Бушуевой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания А.Е. Десятовым, рассмотрел в судебном заседании дело
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "УРАЛЬСКИЙ СТЕКОЛЬНЫЙ ЗАВОД" (ИНН 6658286617, ОГРН 1076658035761)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга (ИНН 6658040003, ОГРН 1046602689495
о признании недействительным решения от 09.12.2019 N 5687,
при участии в судебном заседании:
от заявителя А.Н. Бачурин, представитель по доверенности от 03.03.2020, А.А. Зарипова, представитель по доверенности от 03.03.2020, Д.А.Кузьмин, представитель по доверенности от 02.09.2020,
от заинтересованного лица Т.А. Оносова, представитель по доверенности от 09.01.2020 N06, Е.С. Камалетдинова, представитель по доверенности от 23.06.2020 N48.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.
Процессуальные права и обязанности разъяснены. Отвода составу суда не заявлено.
Заявитель заявил ходатайство о приобщении дополнительных документов. Ходатайство удовлетворено, документы приобщены.
Заявитель заявил ходатайство о привлечении в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Уполномоченного по защите прав предпринимателей в Свердловской области. В удовлетворении ходатайства отказано, о чем вынесено самостоятельное определение.
Других заявлений и ходатайств не поступило.
Общество с ограниченной ответственностью "УРАЛЬСКИЙ СТЕКОЛЬНЫЙ ЗАВОД" (далее - истец, ООО "УРАЛЬСКИЙ СТЕКОЛЬНЫЙ ЗАВОД", ООО "УСЗ", общество) обратилось в суд с исковым заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) с требованием о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.12.2019 N 5687.
Заинтересованное лицо возражает против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.
Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд
УСТАНОВИЛ:
Заинтересованным лицом проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2018 год, представленной ООО "УРАЛЬСКИЙ СТЕКОЛЬНЫЙ ЗАВОД" 11.03.2019.
Результаты камеральной проверки оформлены актом от 26.ю06.2019 N1187.
По итогам проверки заинтересованным лицом вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.12.2019 N 5687, которым заявителю доначислен налог на имущество организаций за 2018 год в сумме 723197 руб., начислены пени в сумме 13162 руб. 18 коп., заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 18079 руб. 93 коп.
Как следует из оспариваемого решения, ООО "УРАЛЬСКИЙ СТЕКОЛЬНЫЙ ЗАВОД" неправомерно применена налоговая льгота, установленная п. 1 ст. 3-2 Закона Свердловской области от 27.11.2003 N 35-03 "Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций" (далее - Закон N 35-03), что повлекло неуплату налога на имущество организаций за 2018 год.
Заявитель, не согласившись с решением от 09.12.2019 N 5687, обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 30.01.2020 N 7/20 вышеуказанное решение Инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества - без удовлетворения.
Полагая, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.12.2019 N 5687 не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), нарушает права и законные интересы заявителя, последний обратился в арбитражный суд.
Исследовав материалы дела, суд признает заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно п.1 ст. 14 НК РФ налог на имущество организаций отнесен к региональным налогам.
На основании п.3 ст. 12 НК РФ при установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.
Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения.
В соответствии со статьей 373 НК РФ налогоплательщиком налога на имущество, признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 374 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378, 378.1 и 378.2 названного Кодекса.
Статьей 375 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Согласно п.1 ст.380 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения (п.2 ст.380 НК РФ).
Согласно п.п. 1, 2 ст. 372 НК РФ, налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
На территории Свердловской области налог на имущество организаций, а также налоговые льготы по этому налогу, основания, порядок и условия применения льгот установлены Законом Свердловской области от 27.11.2003 N35-ОЗ "Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций" (далее - Закон N35-ОЗ).
Согласно ст. 1 Закона N 35-ОЗ на территории Свердловской области в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах устанавливается налог на имущество организаций, определяются особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, а также предусматриваются налоговые льготы по этому налогу и основания для их использования.
Статьей 2 Закона N 35-ОЗ установлены ставки налога на имущество организаций в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Налоговая льгота по налогу на имущество организаций, предусмотренная в пункте 1 ст. 3-2 Закона N35-ОЗ (в редакции, действовавшей в спорный период) предоставляется организациям, имеющим статус участников приоритетного инвестиционного проекта Свердловской области по модернизации, реконструкции и техническому перевооружению объектов основных фондов в соответствии с законом Свердловской области, регулирующим отношения, связанные с предоставлением органами государственной власти Свердловской области государственной поддержки субъектам инвестиционной деятельности, и не относящимся к числу организаций, которым предоставлено право не уплачивать этот налог, среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения налогом на имущество организаций, которых увеличилась в налоговом периоде, за который представляется налоговая декларация по этому налогу, по сравнению с предыдущими налоговыми периодами, за исключением случаев, когда такое увеличение произошло в результате:
1) реорганизации в форме присоединения;
2) осуществления переоценки основных средств;
3) приобретения имущества у лиц, являющихся взаимозависимыми и (или) аффилированными по отношению к организациям, указанным в абзаце первом настоящей части;
4) учета при определении налоговой базы имущества торговых комплексов и (или) торговых центров, учитываемого на балансе в качестве основных средств и используемого для осуществления розничной торговли, деятельности по сдаче внаем собственного недвижимого имущества в целях осуществления розничной торговли, по предоставлению посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом, используемым в целях осуществления розничной торговли, и (или) по управлению недвижимым имуществом, используемым в целях, связанных с осуществлением розничной торговли.
Организации, указанные в части первой настоящего пункта, впервые использующие налоговую льготу по налогу на имущество организаций, предусмотренную в настоящем пункте, вправе уменьшить сумму налога на имущество организаций, исчисленную в налоговом периоде, за который представляется налоговая декларация по этому налогу, на величину, составляющую 100 процентов разности между суммой налога на имущество организаций, исчисленной в налоговом периоде, за который представляется налоговая декларация по этому налогу, и суммой налога на имущество организаций, исчисленной за предыдущий налоговый период.
Данная налоговая льгота предоставляется на основании:
- письменного заявления о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций;
- документа, подтверждающего наличие статуса участника приоритетного инвестиционного проекта Свердловской области по модернизации, реконструкции и техническому перевооружению объектов основных фондов в соответствии с законом Свердловской области, регулирующим отношения, связанные с предоставлением органами государственной власти Свердловской области государственной поддержки субъектам инвестиционной деятельности;
- расчета величины, на которую организация уменьшила сумму налога на имущество организаций, исчисленную в налоговом периоде, за который представляется налоговая декларация по этому налогу (п.2 ст.3-2 Закона N35-ОЗ).
В ходе камеральной налоговой проверки инспекцией установлено, что обществом заявлена налоговая льгота, предусмотренная ст. 3-2 Закона N 35-ОЗ; общество является участником приоритетного инвестиционного проекта Свердловской области по модернизации, реконструкции и техническому перевооружению объектов основных фондов; среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества налогоплательщика в 2018 году возросла по сравнению с 2017 годом.
Следовательно, ООО "УРАЛЬСКИЙ СТЕКОЛЬНЫЙ ЗАВОД" вправе воспользоваться налоговой льготой, предусмотренной ст. 3-2 Закона N 35-ОЗ.
Размер льготы в соответствии с п. 1 ст. 3-2 Закона N 35-ОЗ предоставляется в размере 100% разности между суммами исчисленного налога за отчетный и предыдущий налоговый период.
Перечисленные в п. 2 ст. 3-2 Закона N 35-ОЗ документы были представлены обществом при подаче налоговой декларации по налогу на имущество за 2018 год:
- Заявление на предоставление льготы исх. N 91 от 11.03.2019;
- Распоряжение Правительства Свердловской области N 515-РП от 27.06.2017 о соответствии ООО "Уральский стекольный завод" условиям и присвоении статуса участника приоритетного инвестиционного проекта Свердловской области;
- Расчет льготы по налогу на имущество организаций за 2018 год, исх. N 90 от 11.03.2018.
Таким образом, Налогоплательщиком, в целях получения предусмотренной п. 1 ст. 3-2 Закона N 35-ОЗ налоговой льготы были предоставлены все необходимые документы.
Размер налоговой льготы по налогу на имущество организаций за 2018 г. был рассчитан обществом в порядке, предусмотренном абз. 2 п. 1 ст. 3-2 Закона N 35- ОЗ, так как рассматриваемая налоговая льгота была использована ООО "УСЗ" впервые.
Как следует из абз. 2 п. 1 ст. 3-2 Закона N 35- ОЗ, организации, указанные в абз. 1 п. 1 ст. 3-2 Закона N 35- ОЗ, впервые использующие налоговую льготу по налогу на имущество организаций, предусмотренную в настоящем пункте, вправе уменьшить сумму налога на имущество организаций, исчисленную в налоговом периоде, за который представляется налоговая декларация по этому налогу, на величину, составляющую 100 процентов разности между суммой налога на имущество организаций, исчисленной в налоговом периоде, за который представляется налоговая декларация по этому налогу, и суммой налога на имущество организаций, исчисленной за предыдущий налоговый период.
ООО "УСЗ" в налоговой декларации за 2018 год был исчислен налог на имущество организаций в размере 7041062 руб. (стр. 220 страниц 3 и 4 декларации), а в налоговой декларации кор. 2 за период 2017 год в размере 4301058 руб. (стр. 220 страницы 3 декларации).
Так как в силу абз. 2 п. 1 ст. 3-2 Закона N 35- ОЗ налоговая льгота рассчитывается как 100 процентов разности между исчисленным в декларациях налогом на имущество за 2018 г. и за 2017 г., то ООО "УСЗ" была заявлена налоговая льгота в размере 2740004 руб. (7041062 руб. - 4301058 руб.).
По мнению налогового органа, сумма заявленной обществом льготы, завышена, поскольку прирост суммы налога в 2018 году обусловлен не только приведенными инвестициями, но и изменением норм законодательства о налогах и сборах. Так, если в 2017 году движимое имущество организации, приобретенное до 01.01.2013 льготировалось в полном объеме, то в 2018 году, подлежало налогообложению по ставке 1,1 %. Таким образом, организации может быть предоставлена льгота в размере суммы налога, рассчитанного с суммы прироста среднегодовой стоимости имущества в 2018 году по сравнению с 2017 годом.
Расчет произведен инспекцией исходя из налогового периода, среднегодовой стоимости недвижимого, движимого имущества за налоговый период и соответствующих ставок. По движимому имуществу за 2017 год исчислен налог по ставке 1,1 % для приведения в соответствие с исчислением налога за 2018 год, в периоде применения ставки 1,1%, что обусловлено определением действительных налоговых обязательств налогоплательщика по налогу на имущество организаций.
Среднегодовая стоимость недвижимого имущества за 2017 год составила 195502627 руб., за 2018 год - 188045492 руб. Налог по ставке 2,2% за 2017 год - 4301058 руб., за 2018 год - 4137001 руб. Таким образом, произошло уменьшение среднегодовой стоимости по недвижимому имуществу - 164057 руб.
Среднегодовая стоимость движимого имущества за 2017 год составила 158749668 руб., за 2018 год - 264005281 руб. Налог по ставке 1,1% за 2017 год - 1746246 руб., за 2018 год - 2904058 руб. Таким образом, произошло увеличение среднегодовой стоимости по движимому имуществу - 1157812 руб.
В связи с чем, размер льготы (сумма на которую может быть уменьшен налог к уплате в 2018 году) по расчету инспекции составит 993755 руб. (1157812 - 164057).
Расчет налоговой льготы, произведенный инспекцией, судом не принят, как противоречащий положениям ст. 3-2 Закона N 35-ОЗ.
При данных обстоятельствах доначисление налоговым органом налога на имущество за 2018 год в сумме 723197 руб., соответствующих пеней и штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ является неправомерным.
Ссылка инспекции на Определения Верховного суда Российской Федерации от 28.12.2015 N 309-КП5-13843, от 11.07.2017 N 309-КП7-8390 судом не принимается, поскольку указанные судебные акты приняты в отношении иных фактических обстоятельств.
На основании изложенного, заявленные требования подлежат удовлетворению.
Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
1. Заявленные требования удовлетворить.
2. Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.12.2019 N5687
3. В порядке распределения судебных расходов взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга (ИНН 6658040003, ОГРН 1046602689495) в пользу общества с ограниченной ответственностью "УРАЛЬСКИЙ СТЕКОЛЬНЫЙ ЗАВОД" (ИНН 6658286617, ОГРН 1076658035761) 3000 рублей 00 копеек, в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.
4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети "Интернет" http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
6. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.
С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе "Картотека арбитражных дел" в карточке дела в документе "Дополнение".
В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.
В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела "Дополнение".
Судья Е.В. Бушуева
Текст документа сверен по:
Рассылка